谈高校基建工程内部审计问题123【字数：7519】
摘要
经济的快速发展为教育的改革掀起了热潮，伴随着高校逐年扩招的现象,其基建工程问题变成了人们所关注的焦点，自从xxxxxxxx提倡反腐倡廉以来，一直被人们所重点关注的高校，其基建工程内部审计也成为大家的重点关注对象。如今，随着高校逐年扩大其规模，参与的社会经济活动也逐渐增多，回顾以前，高校承担的社会责任愈来愈多，其内部管理活动愈发呈现复杂化的特点，这使得高校基建工程内部审计工作面临更多风险与挑战，高校审计人员肩负着更重要的使命。
如今，高校内部审计在基建领域、经济责任领域、财务领域等方面都进行着改革，但是仍然不能适应当前时代。例如，基建工程领域的内部审计，由于基建项目涉及范围大、专业性强等，使其内部审计工作更加繁杂化，同时，对审计人员的工作提出更高水平的要求。本篇文章针对高校基建工程内部审计问题，以案例的形式对其进行了分析，重点提出了针对其内部审计工作问题的完善对策。
关键词：高校基建工程内部审计
前言
目前，随着我国高校不断地发展与扩招，很多高校的原有规模已经不能适应当前教学。为了加强教学质量，各高校纷纷加大投资，规划新校区与新工程，但由于高校基建项目具有投资大、周期长、专业要求高、环节繁多等特点，所以基建工程各环节都很容易出现问题，进而造成重大的经济损失，影响建设项目效益发挥。
高校基建工程内部审计是一种比较特殊的控制手段和内部管理办法，其审计的目的就是在监督、监管和审核下，让其它建设部门和别人把某项建设按照相关制度和规定严格执行。依照国家相关法律法规规定，高校内部审计人员有责任和权利审核好本校内基础建设项目，但高校的侧重点一直都是教学与科研，对于基建工程的审计工作实践能力有待提高，并且审计人员缺乏，审计队伍素质比较低，虽然在审计工作中有一定成效，但随着经济的快速发展，很多弊端相继凸显，特别是在高校的基建工程内审方面出了一些问题。
1高校基建工程内部审计概述
1.1高校基建工程内部审计内涵
高校基建工程内部审计是指在高校建设中对基建工程的项目实施进行管理，在管理的过程中主要是对工程建设的合法性进行管理，并对其财务情况等进行严格的内部控制，进而能够有效的控制基建项目施工的风险，保障学校的合法权益，确定学校利益不会受到损失[1]。实际上，它是指学校内部审计小组人员对该项目的全过程进行监督管理，注意各个过程与环节之间的联系，履行项目建设各方的责任。从内部审计的角度出发，最大限度地发挥跟踪原审计建设过程和审计关键环节的基本功能，同时完善项目控制和管理。
1.2高校基建工程内部审计特征
首先高校的基建工程不同于其他普通基建项目，它可能包含了绝大多数建设项目类型，首先高校的基建工程不同于其他普通基建项目，它可能包含了大多数类型的建设项目，例如教学实验楼的扩建、破旧建筑的拆除和教学设施的安装等。其次高校作为非营利机构，建设资金来源除学校自筹、社会捐赠外最主要还是依靠国家财政拨款，所以高校更多时候更关心只关心建设工期和质量，容易忽视投入成本[2]。因而高校基建工程的内部审计受众多因素影响，其特点有两个，一是内容广泛性，二是服务内向性。
1.2.1内容广泛性
由于高校的建设特点，高校基建项目具有投资规模大、技术复杂、工程紧的特点，说明高校内部审计服务多样化、审计任务重、范围广。因此，高校基建内部审计具有内容广泛的特点。
审计工作贯穿基建项目的全过程，包括建设计划、建筑材料、建设施工等诸多环节，涉及面广。对于内容广泛性这一特点，因而对审计队伍的专业素质提出了更高的要求，使得审计人员必须具备较全面的专业特长才能为高校审计工作效力。
1.2.2服务内向型
对于大部分高校来说，其内部审计独有的基本特征之就是内向性，即为高校内部服务，帮助内部管理层防范管理风险，堵塞管理漏洞，提高管理效率。对发现的问题提供审计建议，保障高校更好地发挥社会功能。
高校基建工程内部审计只对本高校事务负责，评价督促高校项目活动，审计工作局限于单位内部，主要作用是加强组织内部的经济管理，揭示组织在经济活动中的错误、弊端，为组织健康发展目标进行服务，提高工作效率和经济效益。同时也为高层做出正确的决策提供帮助和参考。
1.3高校基建工程内部审计主要内容
近年来，大多数高校基建工程内部审计工作逐步贯穿基建工程项目的工程决策与设计阶段、投招标阶段、施工阶段、竣工决算阶段，对工程项目建设全过程所有的有关财务收支的真实性、合法性、效益性进行监督审计[3]。高校基建工程内部审计工作主要流程：决策与设计—投招标—施工—竣工决算（高校基建工程内审主要工作流程如图1.1）
图1.1高校基建工程内审主要工作流程
1.3.1基建工程决策与设计阶段
在高校基建工程决策与设计阶段，高校基建部门与相关校领导首先结合工程建设的需求决定工程规模、方案、选址、主体工程、配套工程以及资金等多方面的事项[4]。另外，根据学校基建项目规划，将设计师的初步方案、设计合同与投招标文件上交给基建审计小组进行审核，审核结束后，审计小组给出意见和建议。
在这一阶段的主要内容：第一，从不同的角度对工程可行性与合理性进行分析；第二，对最初设计方案进行全面分析，并和有关部门对方案进行优化改进。要求具有合理性的相关合同与招标文件，内容一致且相符合的项目设计阶段文件和合同文件。在这一阶段审计过程中，要全面降低在项目设计里的风险，为高校基建打下坚实的基础。
1.3.2基建工程投招标阶段
高校基建工程分为几种模式，分别为内部招标、公开招标、政府采购、单一谈判等。按照《招标投标法》中规定，符合工程招投标标准的，为避免公开招标，应当严格执行工程标准。不满足对外公开招标的，按照学校有关规章制度进行内部招标或价格谈判[4]。
于是，在招投标阶段的主要工作有三个：一是审核检查基建部门是否提出了了兼具经济性与可行性的筹资计划；二是要重点审查其招标采购流程、管理制度和审批权限是否规范、合理，是否公正、有效；三是审核合同具体条款与招标文件的一致性。
1.3.3基建工程施工阶段
审计工作的重要组成部分则是施工阶段，审计小组要重点关注这一阶段的审计工作。
其主要工作内容如下：一、材料采购审计，重点审查采购材料的质量与规格等，是否与文件一致；二、工程索赔审计，重点审核索赔原因的真实性，是否给高校造成实际损失；三、进度款审核，付款程序的合法性，审核付款是否和项目的进度一致等。
1.3.4基建工程竣工结算阶段
整个项目的最后一个过程是竣工决算阶段，更是检验工程质量和资金投入使用效率的重点环节。在审计阶段，审计人员主要是根据工程图纸和施工方案核实工程量，审查取费标准是否合理、套用定额是否正确、人工费和材料费的计价是否合理等[4]。
竣工决算阶段内部审计主要内容如下：一是检查工程造价结算方式是否按照合同规定计算，承包商是否按照合同规定提供工程技术资料；二是审计小组检查项目质量是否处于国家质量评估规定内，是否存在报废项目；三是工程验收的评审，审核员应当评审验收程序是否合理，检查项目验收过程是否按照相关法律法规规定执行，检查验收程序是否完整有效。
1.4高校基建工程内部审计模式
随着高校逐年扩大招生人数，其基础建设项目具有资金量多、建设周期长、环节众多等特点。内审部门应根据其项目特点提出审计计划与方案。近来年，各个高校为了扩大影响力，在软硬件设施方面持续投入，使基础设施建设得以迅速发展，工程类审计项目也随之日益增多。
在内部审计模式上，为了顺应当前需要，高校基建工程审计人员必得持续改进审计方法与手段，改变以往模式。针对高校基建工程项目而言，内部审计的监督控制尤为重要，在基建工程项目方面外委审计有益补充。在审计模式上，要从过去以事后审计为主，向事前、事中、事后审计相结合、互相补充的全方位审计方式转变，做好基建工程的全过程跟踪审计工作，同时做好工程量清单招标控制审计，以此合理控制工程造价[5]。
现代化审计的发展趋势是全程跟踪审计模式，它改变了从事后审计向事前、事中审计的一个现状。高校要重视基建工程基建工程项目的全过程跟踪审计工作，只有实行全过程跟踪审计，充分掌握第一手资料，才能准确掌握工程过程中的各种信息，减少与施工单位的矛盾与纠纷，加快决算审计速度，提高经济效益，才能从源头上堵塞漏洞，找工程的高估、冒算，防患于未然[6]。
2A高校案例背景分析
2.1A高校概况与内部审计机构设置
2.1.1A高校概况
坐落在天府之国—成都的A高校，是首批双一流学科建设高校，直属于教育部，是以经济管理为主体，以金融为重点的211大学，是众多学子怀揣着金融梦的理想大学。
在学科建设方面，A高校本科专业有33个，学院和教学单位有27个，其中会计学、金融学等为国家二级重点学科。在师资方面，有着1380位专任教师，其中有250位教授、490位副教授，260位博士生导师。此外，学校还引进全日制海归博士生210余名，特聘海外院长9名，特聘讲座及课程教授200余人，形成了海外人才的集聚效应[7]。
A高校将组织结构分为四个部分，A高校组织框架如图2.1所示：
图2.1A高校组织框架
2.1.2A高校内部审计机构设置
该高校于1989年成立监察审计处，2000年10月进行机构改革，纪、监、审合署办公，名称改为纪检监察审计办公室，2001年11月，设立独立的审计机构。
当前，A高校审计处分为三个科室，财务审计、工程审计以及综合管理，专职审计人员6名且大多都是硕士研究生，审计处组织结构如图2.2所示：
图2.2审计处组织结构
2.2A高校基建工程内部审计主要内容
由于A高校的大学生活动中心功能比较单一，A高校计划新建一个活动中心，为学生活动提供首选去处。
在该基建项目中，甲方为A高校，
通过公开招标确定乙方，最后B建筑公司中标，该项目由A高校建筑设计院设计，负责整个工程项目的监理则是C公司。2015年2月该项目开工，来年3月竣工。该项目主体建筑面积占总建筑面积的三分之一，绿化面积占三分之二，总建筑面积3223平方米，土地面积3985平方米。为了建设一个多功能活动中心，一楼是美食广场，二楼是运动训练场地，三楼是融媒体中心，四楼是学生社团办公场所，这样一来，每一层楼都独具特色。
该项目负责人为投招标领导小组组长即校长，监理，审计，基建，财务等部门共同协助，并且在实施中，项目的内部审计由审计处负责，建设过程中的日常事务管理由基建部门负责。
2.2.1X工程项目决策与设计阶段
X项目的成败与否取决于决策的质量。科学、合理、高效的决策是项目立项阶段审计的关键。在该项目的初始工作中，为保障学校基建项目更好地实施，工程审计科根据相关文件，组建X工程项目审计小组。
A高校新建的大学生活动中心即X工程项目，X项目靠近教学中心，该基建项目的立项决策相关内容在2014年已完成，所以这次的审计重点在于相关资料和手续的完整性和真实性审核，对A高校所制定的可行性研究报告和筹资计划进行详细审计，对资料和筹资方案进行审计，并提出可行性建议，具体内容详见图2.3所示：
图2.3X项目决策阶段审计实施内容
X工程项目的设计工作在前期已完成，审计小组与设计负责人对设计方案进行了优化，并在保证结构安全和节能环保的情况下，降低了项目中钢筋的含量，有效的控制了工程造价，审计小组就此次的设计方案提出了两处建议：
一是新建学生活动中心原设计是开放的，由于学校所在地四川冬季寒冷干燥，新校区周围建筑物稀少，所以建议对天台实施封闭，采用普通建筑材料替代原规划的隔热铝合金和夹层玻璃，如此一来，可以节约成本大约15万；二是X项目位于新校区的东南角，建筑东侧是学校围墙，很少有人通行，在对施工图纸的审计中，建议取消建筑东面的雨篷，既不影响建筑物功能，又能有效节约工程造价。
2.2.2X工程项目投招标阶段
审计人员通过审核施工预算图纸，招标文件，投标人资质证书等，在招投标的各个环节提高内控的有效性，确保招投标程序和结果的真实性与公正性，努力使合同管理规范化。
审计小组在审计过程中发现三种情况：一是对于清单描述不清。二是施工合同里注明，合同价格承包方式为固定价格，合同约定价格为560万元，对于合同价格未说明是固定合同是总价还是单价。三是公开招标控制价格，未说明是否含税。审计人员在提出以上问题之后，查看了相关招标文件后，重新计算有关数量，及时发现了招投标文件漏洞，控制了风险。
2.2.3X工程项目施工阶段
施工阶段持续时间长，工作内容繁杂，为保证工程项目管理质量、工期、成本的管理要求，审计人员为及时系统全面地掌握该项目实施的过程，他们需负责的大量的审计工作，包括审查主要材料、进度款支付、观测工程实体质量以及参与整个项目的有关会议。
在施工阶段，审计人员需要从材料规格、工程进度款支付等方面进行相关审计。审计人员在审计施工合同时，为避免这一阶段的审计扯皮现象，因此对某些合同做了规定。A高校对于暂定价材料决定采用定质定价方法，采购安装由施工方负责，并且对于材料价格通过招投标控制，同时审计组记录了相关材料的招标定价和暂定价具体情况，如表2.4所示：
表2.4暂定价项目单价情况比较表
2.2.4X工程项目竣工结算阶段
对于竣工结算阶段，审计小组需要对其进行专项审计，应对竣工决算的真实性、合法性等进行评价，总结相关问题，而后验收整个项目，这是工程的最后环节，也是评价该工程投资效益和质量的重要步骤，对试运行情况进行分析评估，对合同履行情况进行评价。
在项目跟踪审计过程中，对竣工结算资料实行内审后外审，控制工程造价和审计成本。最后，审计人员发现，施工单位上报金额为4259.50万元，经第三方机构决算审计，审核结算金额则为4123.50万元，审核减少了136万元，这样一来有效地缩减了成本。X项目竣工决算审计流程图如图2.5所示：
图2.5X项目竣工决算审计程流图
2.3基建工程全过程跟踪审计流程
为适应新形势下高校的发展，A高校X项目的内部审计实行全过程跟踪审计，A高校在普适性的基建工程内部审计的审计流程体系上，针对项目自身的特点，在其基础上稍作修改，提出了一套较为完整的全过程跟踪审计流程。对于A高校决算金额在800万（包含800万）以上的基建工程项目，需要对此进行相关审计。通过全过程跟踪审计模式，帮助工程审计更加有效执行，为学校节约更多资金出来，从而保护学校的合法权益和效益，审计流程如图2.6所示：
图2.6X工程全过程跟踪审计流程图
2.4基建工程内部审计成效
A高校X项目于2016年3月正式竣工，该项目最先报审金额为4259.50万元，通过第三方的决算审计，确定施工成本为4123.5万元，审核减少了136万元。所以，从中可以看出，A高校取得了良好的成效，审减金额反映了审计成效，在该项目中基本上实现了成本控制。
在A高校X项目的全过程跟踪审计过程中，审计团队采用委托代理审计与全过程跟踪审计模式相结合的审计方式，根据项目自身特点，通过对施工阶段付款的审计和控制，力求A高校X项目资金合理支出，在一定程度上，降低了施工风险和财务风险。并且采取了内部审计与委托审计相结合的审计制度，提出了X项目建设中的问题和建议，并且督促有关部门进行修正和改正，进一步体现了内部审计的成效[8]。
3A高校基建工程内部审计存在问题分析
3.1目标不明确与审计理念陈旧
目前，随着教育事业的蒸蒸日上，基建项目日益增多，当然内部审计也面临着诸多问题。虽然大部分高校都成立了内部审计部门并开展了基建工程审计工作，按照国家明文规定,A高校内部的审计人员有依法审核本校内基础建设项目的责任和权利,但往往A高校的侧重点是教学和科研,但由于该项目的复杂性、专业性强以及内部审计力量薄弱等特点，使得A高校基建工程审计工作存在着一些问题[9]。
虽然A高校多年前就设立了审计处和基建处，并制定了《A高校关于基建工程项目审计的规定（试行）》，但仍然表明，A高校对于基建内部审计，重视程度不够、不够深入。一方面，基建处和审计处都在A高校管理层领导下工作，然而A高校领导没有对其引起充分重视，独立性往往受到制约；另一方面，有关内部审计的规定中，涉及基建内部审计的内容有限且单一，没有形成一个比较严密而完整的基建内部审计程序。这两方面因素共同使A高校基建内部审计缺乏独立性和权威性，使得A高校基建内部审计没有一个清晰而明确的目标定位。同时，当前A高校坚持的审计理念仍然只注重监督的理念，忽略评价和咨询功能，缺乏对于风险识别和价值增值该有的关注，没有体现持续改善的理念。经调查发现，A高校对于审计结果的利用程度不高，A高校如果对审计报告不加以重视，内部审计就会流于形式，反过来如果把审计作为提质增效的重要抓手，积极运用审计成果，则会不断提高审计权威，对于A高校促进审计工作开展有重大的推动作用。
3.2内部审计制度不健全
A高校基建内部审计制度不健全，有以下三个方面：
一是审计制度较为广泛与简单，内部审计程序的严密性有待提高。将内审和抽审相结合，开展内部审计工作，但跟踪审计范围仍然比较狭窄。可以看出，在基建内部审计方面，学校的相关制度还不健全与准确，对于全过程跟踪审计、审计公示、质量监控等方面制度还比较薄弱，缺乏制度支撑。
二是A高校基建内部审计制度缺乏系统性，在制定规章制度时未深入研究探讨，只依据学校上级要求和当前审计需求，并没有参考以往的基建内部审计情况。因此一些制度只停留在表面形式，在内容和实际操作上有很多不足，未能适应基建管理的需求。
三是审计人员未对职业规划、绩效审计、内部控制等方面引起重视，对于基建内部审计制度更需要有效的执行，缺乏有力的主体力量，在审计计划、方案中没有对此做出部署，把审计工作模式转变，对于基建审计的执行力产生一定的负面影响[10]。
3.3内部审计队伍专业素质有待提高
目前A高校独立设置了审计处，由处长和副处长以及三个科室组成，一共6名专职审计人员，其中担任工程审计只有一人，但随着A高校不断扩建，基建审计范围也不断扩大，并且全过程跟踪审计不仅范围广，专业知识还强，加上全过程跟踪审计的内容和形式发生了新变化，因此A高校对审计处的审计人员的要求越来越高，但内部审计机构也深刻意识到人力资源的短缺。
由于专业不够全面与人手不足，越来越多的基建审计工作难以全面开展，项目管理也没法细化下去，随着A高校基建项目的日益增加，这一问题愈加严重。但目前A高校审计处人员专业水平不高，缺乏一定工程专业背景的人员，同时也没有对审计人员进行一定的专业培训，因而内部审计队伍专业素质有待提高。
3.4审计方法与手段落后，应变能力差
A高校如今在开展基建工程审计工作的时候，依然采用传统的审计方法，依靠审计人员手工计算核对相关数据的对错，这种传统审计方法不仅使得劳动强度加大，还会增加工作时长，降低其工作效率，并且大大增加审计人员的出错率，所以这已经无法满足A高校快速发展的需求[11]。
此外，随着新工艺、新材料的不断更新与使用，建筑市场的变化越来越快，虽然造价管理部门会定期发布有关信息，但是审计人员在最新市场价格信息收集方面，依然感觉难度很大，很难做到真正和市场接轨，进而导致审计工作无法全面贯彻实施，也就达不到预期的工作效果。
4A高校基建工程内部审计问题建议
4.1明确内部审计目标、打造全新审计理念
A高校基建内审已经成为了其内审的一个重要分支，其审计目标是为了促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标，这就为高校基建工程内部审计明确了达到目
原文链接：http://www.jxszl.com/lwqt/yzlw/357507.html
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