加强企业应收账款管理和对策研究【字数：7157】
一、引言
（一）国内外研究现状
1.国外研究现状
在国外，各大专家学者对应收账款分析与研究的时间远远大于中国，据此来看，和中国相比，再外国的研究理论已经趋向成熟，还能够把研究得出的理论应用到相关实践中，从公司的应收账款的坏账管理中找出问题以后又可以回归到对企业的管理中。因为研究的时间长，国外专家学者的研究已经已经不仅仅局限于基础，还深入到了应收账款的融资模式中去了。由此可见，国外的研究理论对中国的应收账款研究形成了榜样。
研究者Lanny Latham的观点是:不管是大公司还是小集团，都会或多或少的有一些资产，这类企业的应收账款的收款情况都是对整个企业经营状况进行把握的基础。经过对这类企业应收账款的管理情况的分析，就能够找出企业存在的问题，了解企业的损益情况、企业的资源利用状况、企业内控的质量、企业的现金流量等等。本文分析了企业内部管理对公司应收账款的关键作用，并把二者进行深入研究，参考其它企业的管理方案，调查企业的信用，对公司内控加强管理。综合各方面问题，找出具体的解决方案，对企业的信用管理提出建设性的意见。
在Jure Skarabot看来:将企业的应收账款进行证券化处理，已经成为了一种新型的应收账款管理方法，这是一种快中求稳的发展策略，更是对融资和投资的方案创新。本文以各个企业的研究理论为基础，文章对多个公司研究，分别分析了各个公司的组织结构，并以这些公司的数据为参数，建立研究模型，把数据应用于模型中进行运算，得出一系列数据，找到能够使证券化达到最优化时候的数据特殊值，证券化最优时，该企业的总资产也是最大嗯，此时是应收账款融资的最佳时期。
2.国内研究现状
在国内，各大专家学者对应收账款分析与研究的时间远远低于国外，据此来看，和国外相比，中国的研究只不过是初步阶段，这篇文章从下列几个方面对国内专家学者对于应收账款的研究理论进行了深入分析，得出了以下结论:
在这研究者郭黎以及国艳萍看来，公司的内部控制系统没有在交易的整个过程中对应收账款进行监督管理，是造成应收账款出现滞后的主要原因，对于应收账款的管理，企业应该采取动态管理，全程把控交易过程，控制应收账款的量化标准，对应收账款都要每个周、每个月、每个季度、收取，再制定报表，报表中应充分反映出客户的信用信息以及应收账款的具体信息。
在研究者邢俊霞看来，其根据自己走访多家法院，收集到的关于欠款而发生的经济纠纷案件，对这些案例进行分析，得出的结果表明:大部分企业的应收账款管理问题主要是出现在公司的管理层，因为管理层的领导者作出错误的决策或者其本身就存在观念性的错误–不熟悉国家法律、法律程序操作错误、企业内控力不足等。针对这类情况，她的解决措施是:企业在对应收账款控制过程中，必须十分重视合同的约束作用，对合同签订的全部过程进行监督，使合同的法律效力能够得以发挥。
（二）应收账款及应收账款管理概念界定
所谓的应收账款指的是什么呢？指的是公司或集团因提供劳务或者进行产品销售而向接受劳务或者购买产品的其它企业或个人收取的款项，换句话说，就是一个公司或集团跟个人或其它企业合作而产生的债权，包含的种类很多，当两个或者两个以上企业间相互合作，在产品的原料、生产、运输、销售中所产生的价款，都属于应收账款。
企业的应收账款在进行会计核算时，通常表现为借方科目，指的是企业应向购货方收取的款项，出货方将之称为主营收入或者是经营收入，若是应收账款变为坏账，应该将之记为:货记坏账或者借记资产减值损失。
（三）应收账款管理理论基础
（1）客户信用管理
企业在经营的过程中，应该注重客户信息的收集，收集到足够的客户信息后，运用大数据、云计算等技术，对客户信息进行综合分析，得到一个客户数据，利用数据对客户信用进行信用评级，根据评级结果对客户进行信用管理，全面地了解客户的信用状况以及还款能力，根据了解的结果，在与客户合作时，才能确定该给客户多少赊销额度。由此看来，企业的信用管理需要非常专业的人才，因此，企业应该单独设计一个信用管理部门。
（2）确定最大及最佳应收账款持有额度
在确立了客户的信用等级之后，要使用计量方法来确定最大及最佳应收账款的持有量，才能根据持有量来控制总额度；也就是说，在充分调查分析了客户的信用等级以及还款能力之后，必须控制好每个客户相应的信用等级所对应的还款金额，企业应收账款的最大值不能低于客户的还款金额。这篇文章使用信用规模模型来确定最佳和最大持有量，公司可以根据这两个值来调整应收账款规模，本文根据xx公司财务报告的财务数据计算出二者的值，计算结果表明:在2016年xx公司的应收账款持有量超过最大值。
（3）欠款收回
所谓欠款收回指的就是足额收回和按时收回客户所欠账款，是为了把最大程度减少企业的资金损失，将企业的应收账款尽快收回，投入到企业的流动资金中，进行投资。企业为了尽快收回应收账款，往往会采取许多措施，比如说制定相应的对账制度以及将催收程序标准化等等。
（4）xx公司特有的应收账款管理内容
以上三种理论是大部分企业针对应收账款需要注重的内容，但是，对于xx公司而言，对于其应收账款，不仅要在上述3个方面加强管理，还得结合企业自身存在的许多问题，分析清楚问题形成的原因之后，针对分析结果，才能进行管理，其管理措施应当从以下几个方面建立管理方案:独立的信用管理部门的建立、订单情况的预测、销售渠道、物流方面等等。
（四）应收账款质量评估
对企业的应收账款应该采用什么样的方法进行质量评估，这一直都是企业经营的主要问题，近年来，经过各大专家学者的不断探索，找出了以下一种质量评估方法:第一种:资产质量评价法，这种评价法一般是对应收账款是否能够变为现金进行考虑，用来衡量企业应收账款对于企业经营产生影响的程度。
第二种是利润表法和资产负债表法，这种方法看似是两种方法，实则只是一种，二者无法分离，指的是从企业的利润表以及负债表中选取数据进行研究，用计算公式计算出比率性指标，通过计算结果分析企业应收账款的质量。
二、xx公司应收账款管理现状分析
（一）xx公司简介
二十世纪七十年代，xx公司作为一家电子信息产业公司，成立了。该公司的经营业务范围很广，包括了:商业、房地产、通讯、信息、家电等产业。经过九年多的经营，该公司成功在上海上市，一跃成为国内著名的龙头企业。自从上市以后，该公司专心投入到网络信息终端品牌研究开发的同时，还经营了黑白电视机、微波炉、电冰箱、热水器、洗衣机、彩色电视机等电子产品，这些产品大多是该公司自产自销，自己售后。据调查:该公司拥有国内最先进的数字电视生产线，其年产量高达1610万台，除此之外，该公司以技术为核心，打造品牌形象，坚持以质量和服务为先，一直保持着稳健发展，在家电行业具有很强的竞争力。
据统计，直到2017年2月，该公司的液晶电视市场占有率依旧高于康佳、长虹、TCL等，在中国十大品牌网十大平板电视—液晶智能电视排行榜中，该公司虽然遥遥领先，但是总体来说并没有太大差距，若是与国外相比，单单就三星，该公司就比不上，这也充分说明了在家电行业，国内的企业无法称霸一方。
表3-2为液晶智能电视排行榜。
表2.2液晶智能电视排行榜
通过表2.1和表2.2排行榜可以看出，在国内，家电产业市场基本饱和，各大企业竞争激烈。中国的家电产品中，海尔系列的市场占有率较高，因其多年来的品牌效力，远远高于其它品牌；在空调这一家电上，格力、美的两者的市场占有率不分高低，差距不大，时常交替领先，由此可见，在家电行业，白电的市场占有率有着明显差距。而黑电的市场占有率明显没有太大差距，各大企业都有一定的优势，黑电市场呈现评分趋势。据此来看，目前为止，国内的家电市场无法再次打乱，无论是黑白家电市场都已经定型，格局固化。这是一种内在胶着的局面，要想打破这种局面，唯一的办法就是不断扩大市场占有率，争取在无比激烈的市场竞争中占有一席之地。但是，中国的家电企业的差距很小，体现不出独有的竞争优势，正因如此，提升客户的回购率是占有市场的最好手段，使用这种手段导致的后果是:企业为了拿到更多的订单，占有更大的市场，往往会推迟收款，因为推迟收款比收取现款能获得更多的订单，也正因为这样，对于家电行业来说，应收账款坏账就越来越多。
（二）xx公司应收账款管理现状
1.销售渠道管理
对于xx公司来说，该公司的销售渠道主要是家电连锁企业，该公司由于成立的时间长，品牌效应好，再加上不断的投资线下渠道，饭目前为止，该公司已经在国美、苏宁易购等销售场都有自己的专卖店和品牌店，据统计，该公司大约3万多个线下销售网点，只不过，该公司依旧以线下销售为主，很少有线上产品。随着社会经济的发展，互联网技术已经深入到了各个领域，电子商务平台已经成为了主流的销售模式，为了满足消费者需求，该公司也开始在国美、苏宁易购、天猫等网上商城建立了自己的销售渠道，再设计销售网站的同时还开了旗舰店，只不过，由于进入线上销售的时间短暂，该公司的线上销量只占整体销量的23%左右，仍然是线下销量占据主要地位。
表2.3 xx公司线下自建渠道状况
2.客户关系管理
对于一个企业来说，选择客户进行合作也是至关重要的环节，选择信用良好、资金充足的客户进行合作，往往欠款不会太多，就算有许多欠款，因为该客户资金充足、信用良好，也会尽快还款，因此，该企业应收账款出现坏账的几率就会很低，该公司虽然有着自己
的CRM管理系统，但是，该公司的管理层以及领导者并未十分应重视公司的应收账款，公司内部的相关管理人员也没有意识到应收账款坏账的风险，也正因如此，该公司的客户信息仅仅就是录入客户信息，并没有对客户信息进行整合分析，管理系统也不过是个空壳子。
3.订单预测管理
xx公司订单预测管理办法经过下面几个阶段：
（1）按历史数据预测
以以前同一年的同一时间的订单数据为基础，不管哪种规格的家电的销量数据，都作为统计数据，利用公式计算出不同规格不同种类的家电的销售比例，并进行研究分析，总结出规律，将规律应用到具体的订单变化中，用来判断企业产品的订单变化，尤其是节假日的订单变化。
（2）按各月总销量预测
将之间一整年之内每个月的家电销售量作为研究样本，用来分析相应的时间内总销量的增长比例，进行横纵对比，根据计算数据得出各月销量的周期变化曲线图，再结合每个月的指标要求，得出最终的订单变化。
4.销售物流管理
目前为止，xx公司使用的物流方式依旧是物流外包方式，完全依靠于第三方物流体系，将RDC管理、干线运输、CDC仓储管理以及配送外包都交给第三方物流。这样造成的弊端是:只能进行批量运输，无法提供细致服务，对该企业来说无论是在时间还是空间上，都受到物流的限制。随着电子商务的发展，一般来说，客户都会要求精细化单量单批配送，若是想要开发农村市场，精细化的单量单批配送是必不可少的，据此来看，建立独立的物流配送体系也是该公司亟待解决的问题之一。
（三）xx公司应收账款管理现状效果分析
1.应收账款增速和销售收入增速分析
对这两项款项的分析，不只是简单的对比分析，要在充分了解数据结构的基础上，对其进行横纵双向的分析，要使分析的数据能够反映相同时间节点的增速状况，也能反映出该公司的主营业务趋向。若销售收入增速小于应收增速，便表明:该公司的销售收入大部分都是应收账款，现金销售额较小。这篇文章将应收账款占销售收入的比例应用到两项指标的对比中去，进行研究分析，分析结果如表2.4所示：
表2.4 2011-2016年应收账款和销售收入对比表单位：元
表2.4数据显示，总体上来说，该公司的应收账款总额都在逐年增加，在最近三年，应收占销收的比例大致以每年1%的速度增长，对于海尔集团来说，在近三年内，其应收占销收的比例每年5%，大致是保持平衡的，换句话说，海尔集团的应收账款的增速大约为0；对下面的几组数据观察研究：2014年销收26,745,766,186.46，同比增长1.04%，2014年应收1,742,469,068，却同比增长25.34%，应收增速是销收增速度25倍；2015年销收28,038,264,476.50，同比增长4.83%，而2015年应收2,091,612,041，却同比增长20.04%，应收增速是销收增速的将近5倍；2016年销收28,622,736,422.99，同比增长2.08%，2016年应收2,327,347,743.28，却同比增长11.27%，应收增速是销收增速的5倍多。对上述数据进行研究分析，得出的结论表明:该公司的应增速明显高于销收增速，也就是说，最近两年，该公司的销售收入现金流量较少，大多为应收账款。
2.应收账款周转率及周转天数分析
所谓的应收账款周转天数指的就是确立销售收入为应收账款的那天开始，到应收账款转变为现金的那天所用的所有时间，周转天数越少说明应收账款变为现金所需的时间越短，公司能够使用的资金也就越多，应收账款变为坏账的可能性也就越低；而应收账款周转率指的是在相应的时间内应收账款变为现金的次数的多少，是用比率反映应收账款周转速度的一种形式；总的来说，应收账款周转率和周转天都是用来衡量周转速度的指标。下表为该公司应收账款周转率及周转天数情况：
表2.5应收账款周转率及周转天数单位：天
分析表2.5中2012-2016年二者数据，对上表进行深入研究分析，得出的结论表明:该公司的应收账款的平均周转天数为20.046天，平均周转率为18.482次。也就是说，近些年来，该公司的应收账款的周转天数在不断增加，周转率在不断降低。而且，根据上表来看，从2011-2015年，跟同企业相比，该企业的应收账款周转率都和它们有一周左右的差距，只有在2015年，差距有所减少，只有3天，但是，在2011-2014年间，差距都超过了一个周，总体来看，差距很大；这种差距表明:该公司的收款速度过慢，必须加上对应收账款的管理。
3.应收账款账龄分析
所谓的应收账款账龄指的就是确立销售收入为应收账款开始的那天开始，一直持续到应收账款无法收回而被确立为负债的时间，账龄时间过长，表明账款收回的可能性越低，一旦收回的可能性过低，就说明这笔应收账款变为坏账的几率很大，因此，笔者建议各大公司应该在年末编制一本应收账款账龄分析表，将公司各个时间段应收而未收到的账款跟账款所欠的时间之间作一个分析对比，根据账龄判断该笔账款的坏账可能性，做好坏账准备。由此可见，对于企业来说，应收账款的账龄越短，账款收回的可能性就越高。
表2.6 xx公司2014-2016年应收账款账龄单位：元
上表是xx公司2014-2016年的应收账款账龄表，对上表进行简单分析，就能看到，近三年以来，该公司的财务报表上没有账龄超过五年的应收账款，基于此，这篇文章只对该公司应收账款账龄为五年的数据进行研究分析。
对上表进行研究分析，得出的结论表明:该公司的应收账款中，93%以上的账龄在1年之内，6%左右的账龄多于1年，在这中间有5%左右的账龄在1-3年内，2%左右的账龄在3-5年内。根据上表数据可以发现，在2014年，账龄在2-3年的比例明显大于账龄在3-5年的比例，只不过，到了2015年，账龄在3–5内的比例慢慢增大。这种情况跟海尔公司进行对比，差距过大，对于海尔公司来说，海尔公司近三年应收账款账龄如下:0.5%左右的账龄在2-5年之间，但是，而xx公司却高达3%以上。前文提及到，应收账款的账龄越高，应收账款成为坏账的可能性也就越大。据此来看，只要应收账款账龄在大于1年企业就应该高度重视，上表表明，xx公司的应收账款账龄大多在2-5年内，也就是说该公司的管理层或者领导者根本就不重视应收账款，更不用谈对应收账款进行管理课。（注释：表2.7中账龄所对应的金额均为减去坏账准备后的金额。)
3.应收账款坏账准备分析
对于一个企业来，合理处理应收账款中坏账并对其进行中研究分析，分析的结论的详细与否，是能够看出这个企业的应收账款的管理质量的，因此，大部分企业都会在年末对自己公司的应收账款进行分析，根据应收账款的账龄判断此款项成为坏账的可能性，而对于xx公司来说，使用账龄分析法计提坏账准备的计提比例是：在1年以内（含1年）按5%计提，在1-2年按10%计提，在2-3年按20%计提，在3-5年按50%计提，超过5年以上按100%计提。xx公司2014-2016年计提的坏账准备金额为表2.7所示：
表2.7 xx公司2014-2016年坏账准备计提金额单位：元
从表2.7的数据显示，能够清晰而直观地发现:近三年以来，随着应收账款账龄的增加，xx公司的坏账准备也在不断增加，等到2015年，该公司的坏账准备甚至已经是2014年的4倍，甚至更多，与同期相比，增长了3.7倍，直到2016年，增幅才有所减缓，增速也减少不少，只是仍然存在大量的坏账准备金额。再仔细分析上表，就会发现:在xx公司中，坏账准备大多集中在账龄为1年以内和3-5年的部分，根据应收账款账龄越长，坏账的可能性越大的理论，该公司的这些应收账款都有很大的可能性变为坏账，也就是说，该公司很有可能要承担这么多年的的坏账资金，若是如此，该公司的经营将会面临巨大风险，更何况根据上表来看，该公司坏账的数据一直呈增长趋势。
4.应收账款占资产的比例分析
在一般的企业中，应收账款一般都划归为企业的流动资金，这是一个企业流动资产不可或缺的一部分，正因如此，若是应收账款收取的时间过长，其所占企业流动资产的比重也就越大，对于企业来说，资金流转速度就会减慢，甚至停止。因此，大部分企业都会时刻对自己企业应收账款占流动资产和总资产的比例进行关注，以达到掌控企业资金周转状况的目的。
下表中为xx公司应收账款占资产的情况：
表2.8 213-2016年应收账款和资产期末余额单位：元
表2.8显示，对于xx公司来说，在2013-2016年间，其应收账款占企业总资产和流动资产的比例不断上升，到2016年，该公司的应收账款占总资产的比例为11.45%，占流动资产的比例为10.26%；理论来说，正常的应收账款占流动资产比例小于30%都是正常范围，即使该公司的应收账款比例没有超出这个范围，但是，将该公司三年以来的行业数据进行对比分析，就会发现:该公司应收账款占总资产的平均比例为7.4%，行业内应收账款占流动资产的平均比例为9.6%，这是一个危险数据；换句话说，这种情况表明了该公司的应收账在占用公司流动资产和总资产方面都大于同行的其它企业，即使这个差距不是太大，但是也导致了该公司资金周转困难，若是任由其发展，该公司运转都会出现问题，经营风险太大。
三、xx公司应收账款管理存在的问题
1.合同管理制度不完
对于xx公司来说，其在合同管理上存在以下几个问题：
（1）该公司和客户签订的合同中存在许多漏洞。该公司没有制定统一而又规范的合同，跟客户
原文链接：http://www.jxszl.com/lwqt/yzlw/302804.html
最新推荐
热门阅读
