广西建工集团应收账款管理存在的问题与对策研究【字数：7380】
第一章绪论
1.1研究背景
应收账款是指企业在日常的生产经营中因销售货物或提供劳务应向购买方收取的款项。属于企业的债权，通常是因为信用销售而产生的。对于企业来说应收账款的多少表示着自身资金遭到占用的成度伴随而来的就是风险等级的上升。但是在市场经济高速发展的当今社会，企业若想扩大自身的规模，加强市场竞争力。信用销售是必不可少的，因此，如何将使收账款的比例与风险保持平衡以及如何更加快速，完整的收回应收账款，成为了每个企业共同的关注重点。而在建筑行业之中，由于普遍所涉及的项目价款数额巨大，且周期较长；加之国家目前对于房地产行业的整体管控。信用销售几乎是日常经营中常见的模式。因此，许多企业为了能成功中标。往往在承接工程的时候主动进行垫资或是不考虑财务风险只收取少量的钱款与进度款。致使公司内部资金紧张，从而拖欠员工工资，或是通过贷款等方式对外筹集资金，使公司的资金陷入恶性循环之中。
1.2研究意义
在建筑企业中，加强应收账款管理首先使得企业能在一定程度上避免资金的浪费与资金的滞压。并能让被占用的资金得以进行流动，周转。增加企业资金周转率的同时还能为企业带来良好的效益。从而给企业自身带来良性循环。其次还能对企业正在投入建设的项目进行评估并日后的经营发展进行合理的规划，建立风险预警机制。尽可能的降低财务风险，并对可能发生的坏账或难以兑现合同的工程项目进行及时的止亏；最大限度的避免企业在生产经营上的亏损。最后，加强应收账款的管理还能更加公允的反应企业的流动资产数额以及企业真实的经营情况，有利于所有者对管理者进行考核评估；也有利于管理者进行决策。
1.3国内外研究现状
1.3.1国内研究现状
钟锦云蒋四荣周宜俊黄程（时代经贸2018）从广西建工集团资金管理的视角评析绩效考核制度认为建筑施工企业对于管理者的绩效考评不应仅重视于所承接的业务量与规模。更应考虑资金的回收率与对资金的合理利用率。
陆志斌（企业科技与发展2018）认为广西建工集团应充分发挥作为大型国有企业的规模，技术等优势。坚持财务管控与资金集中管理并重的前提下确保国有资产稳步保值增值。
吴彦辉（广西大学硕士2017）基于广西建工集团A公司的应收账款管理案例分析提出了加强企业应收账款回收能力的研究问题及解决方案。
1.3.2国外研究现状
Banerjee；Chen（Gould，Joyce 2002）通过对波兰建筑施工企业的分析认为积极进行保理业务能显著的解决建筑施工企业应收账款周转效率低下，融资成本过高的问题。
Mary Nelima LYANI（Accounts Receivable Risk Management Practices and Growth of SMEs in Kakamega County,Kenya）通过肯尼亚政府在对国内中小企业在信用销售过程中未能管理好应收账款比例，导致破产率增高进行探究。认为维持应收账款在资产中的占比是应收账款管理中最为重要的环节。
1.4主要研究内容
1.国内外当前主流应收账款的管理理论及其在实践中的主要应用。
2.国内建筑施工企业在会计核算及应收账款管理上的特点与普遍面临的问题。
3.广西建工集团应收账款管理上所存在的问题。
4.探究并提出广西建工集团应收账款管理问题的解决方案。
1.5研究方法和技术路线
分析运用国内外应收账款管理的相关理论并结合自身所学，通过网络收集广西建工集团的财务报表，以及实地实习观察了解广西建工集团及其他相关建筑施工企业的应收账款管理制度及方法。结合财务管理及会计实务中所学公式对广西建工集团的应收账款进行研究与评估。
第二章相关理论基础
2.1应收账款所涉及的会计处理
上文简述过，应收账款是企业自身因销售货物或提供劳务而产生的对购货方的债权。通常发生在销货方进行赊销或购货方未按时履行合同约定进行付款的时候。其通常发生在以下几种情况中：在账务处理上通常表现为1.应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；2.代垫的包装物、运杂费；3.已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；4.已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；5.预收工程价款的结算；6.其他预收货款的结算。7.收取购买商品、材料等账款；8.收回代垫的包装费、运杂费；9.退回的预收账款；企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时；10.收到承兑的商业汇票；11.已转销而又收回的坏账损失。其中借方余额通常表示为尚未收回的账款而贷方余额则表示向有关单位预收款项。并且应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本。借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
主营业务收入等
另外，到期未收回的商业承兑汇票也应转为企业的应收账款其账务处理为
借：应收账款
贷：应收票据
当企业收回应收账款时在账务上则表现为
借：银行存款等
贷：应收账款
而当企业确认应收账款无法收回时的分录则表现为：
借：坏账准备
贷：应收账款
同时冲减资产减值损失。而当确认的坏账又收回时则做相反的分录。部分符合相关资质的企业也会将自己所持有的应收账款作为质押或抵押将其转化为短期借款以此来尽可能的避免自己的占用。
2.2应收账款的在实践中的管理
在一些中小规模的零售行业的企业中也会通过应收账款的贷方来核算预收账款由于与本文所涉及的行业关联较弱，便不再赘述。而对于建筑施工企业来说，因为其在开工前往往需要收取开工款以及进度款等大额款项后才能开始运作。因此许多建筑施工企业相较于应收账款，更喜欢通过预收账款的借方来对应收账款进行核算。这样能使企业在一定期间内未收到钱的情况下既公允的在账面上反应了发生的资金流动，又不需要确认当期的收入，减少了当期增值税的销项部分。
由于我国政策的规定企业必须在每年的年末根据当年应收账款的数量计提一定比例的坏账，因此企业的应收账款数会直接影响到企业年末的资产总额以及当年的利润。
在建筑施工企业中，企业一般只有在进行赊销的情况下才会使用应收账款科目。对于没有按预定期限支付的工程款，在未超过一定周期的情况下一般不确认收入。也不通过应收账款进行核算，主要是为了避免确认收入后增加当期的销项税额从而导致企业的流动资金被进一步的占用。一旦超过了期限，则会通过长期应收款进行核算。因此也几乎很少存在给予现金折扣的情况。
2.3应收账款为企业所带来的影响
在企业日常的生产经营之中，应收账款的存在为企业带来的影响通常是负面居多。首先，应收账款可以间接被理解成企业被购货方所占用的资金量，切通常是流动资金。应收账款的增加无疑会为企业的后续生产经营带来不良的影响，降低企业自身的周转速率。其次应收账款的增加会进而增加企业的用资成本，尤其是一下流动资金本身就较为紧张的企业。这些企业不得不通过外部筹措的方式筹集资金用以继续维持日常的生产经营。从而更加加剧了企业的负担，导致资金链进入恶性循环。最后伴随着应收账款的增加，企业的财务风险也会随之增加，从而不利于企业管理者的业绩考核以及企业在市场上的信用评级。
但是，应收账款的存在也不仅仅只有负面影响，首先，应收账款的增加表明企业进行了较多的赊销行为，相比起传统的现金交易，这样的交易方式无疑能使的企业在市场上占据更多的份额。尤其是在工程价款极高的建筑施工行业，能够按时给付现金的发包方凤毛麟角。因此为了更多的占据市场的、份额，维持必要数量的应收账款是必不可少的。其次，有些企业为了避免存货的积压导致仓储，损耗等额外成本的增加也会选择通过赊销的方式将存货转换为应收账款以增加周转速率，但对于主要以提供劳务为主营业务的建筑施工企业来说这点通常不会进行考虑。最后，应收账款作为企业所持有的一项债权其在为销货方带来风险的同时，销货方也能就被占用的资金数向购货方提出支付一定的风险回报。从而变相为企业带来一定的投资收益。特别是应收长账款基数较大的建筑施工企业，若能在可控的风险下适当增加应收账款，其带来的收益或许高于同等时间下的其他投资形式。
2.4现代应收账款管理理论
为了防范和解决应收账款可能出现的风险，应对应收账款的形成、发生和清收进行全过程的管理，即事前调查、事中管控、事后管理。事前调査是指在应收账款形成之前，企业需要调査客户的信用资料，对客户的信用状况进行评价，以客户资信情况为基础并结合企业发展情况来建立合理的信用政策，降低应收账款的风险水平，同时企业内部应建立全面的监督考核机制并完善应收账款管理制度，各相关部门人员相互配合明确职责，奠定应收账款管理的事前基础。在应收账款形成之后的回收期间，企业应当加强应收账款的日常管理，统计分析应收账款的余额、账龄和增减变动情况，从整体到单个客户进行管控，以把握应收账款的正常管理，即从应收账款总体情况考虑，设立合理的应收账款形成和回收计划，并在管控过程中对单个客户的资信情况进行监督，及时调整应对客户资信变化带来的潜在风险。事后管理体现企业应收账款的管理能力，直接关系到企业应收账款能否正常回收，是应收账款管理最重要的环节，其工作重心主要在于坏账计提准备工作和催收政策管理。企业相关管理部门应在年末做好坏账计提工作，对即将到期的应收账款及时与客户沟通、处理，减少逾期款项，同时做好坏账风险应对工作。对于逾期未还、多次催收无果的应收账款，企业应对该款项的还款可能性进行准确分析，建立多种应收账款回收方式，应对不同情况的逾期款
项，降低应收账款风险水平。
2.5应收账款主要评价指标
应收账款的评价与分析是为了进一步明确应收账款管理的效果，而应收账款管理的最终目的是为了最大限度地减少坏账损失，加快企业现金回收。因此，应收账款的评价与分析应围绕避免坏账和加快现金回收两个方面；其具体的评价指标通常由如下几个方面构成：
一、重要性指标：1.应收帐款占流动资产比重＝［（应收帐款期初余额＋应收帐款期末余额）／２］／［（流动资产期初余额＋流动资产期末余额）／２］＊１００％
2.应收帐款占总资产比重＝应收帐款余额／资产总计＊１００％
3.应收帐款与主营业务收入比率＝应收帐款／主营业务收入＊１００％
二、运营效率：1.应收帐款周转率＝销售收入净额／［（应收帐款期初余额＋应收帐款期末余额）／２］
2.应收账款周转天数＝平均应收帐款／平均日销售额
3.应收帐款日销售额比率＝应收账款总额／（销售净额／３６５）＊１００％
4.销售收现比率＝销售商品提供劳务收到的现金／主营业务收入净额＊１００％
5.净营运资本＝存货＋应收帐款＋预付帐款＋其他应收款－应付账款－预收帐款－其他应付款
三、坏账可能性：1.应收帐款帐龄分析：根据应收帐款的时间长短来估计坏帐损失的方法，帐龄越长，坏帐风险越高、在考察企业的盈利水平时除看企业的帐面利润还应考察企业应收帐款的帐龄。
2.应收帐款逾期率＝期末逾期应收帐款／总应收帐款＊１００％
2.6建筑施工企业会计核算特点
其一，相对来说，工业制造企业一般具有从采购，生产到销售的一套完整的会计核算体系，且对于相关产品的成本结转与核算较为清晰明确。而对于建筑施工企业来说，工程业务间的关联较弱，每个项目的业务流程差别较大，因此业务间的体系性较弱。随之带来的就是相关成本的核算较为复杂、精细。并且由于其每个项目的周期较长，涉及的要素较为多变。导致其与传统的制造企业相比当一个生产周期结束时，在进行会计盘点与核算是更为困难，所得到的数据体系性弱，且真实性不好监督。
其二，建筑企业的资金支出相较于传统制造企业要大，且由于施工周期长的性质，前期无法对相关原材料及各项直接成本进行有效的预测与规划，也难以对材料的损耗与短缺进行合理的控制。其次，建筑企业的作业进度容易受到诸如天气等多方面的因素影响，导致项目的进度无法准确的按时核算，从而难以编制预算或按既定的施工方案进行。
最后，由于建筑企业的生产通常采用发包或者转包等方式进行。因此其在具体实施的时候具有流动性大，施工地点不固定，生产较为分散的特点，因此相较于传统制造企业采用集中核算，建筑施工企业为了能更就直接的反应施工过程的资金往来，在核算上普遍采用分级核算的制度，分成子公司，乃至其中的一个工程队均为一级相对独立的进行会计核算。
2.7我国建筑施工企业发展所面临的问题
首先，最根本的问题在于外部投资是建筑行业发展的基础。我国建筑行业主要依赖于外部经济要素投资才不断进步，尤其对资本投入的依赖性相对较大。在我国改革开放高速发展的40多年中，建筑业乘上了我国改革开放的浪潮，伴随着房地产行业的发展与基础设施的兴建步入了高速发展期，但是这一发展并非是由建筑企业自身不断进行技术创新或者结构改革所致，也不是因为企业不断提高自我管理能力和提高自己的综合素质所致，仅仅是依靠投资来带动建筑企业的发展。受国家上层建筑的影响较大，一旦国家经济政策的中心转移，许多企业将难以应付。
其次，建筑施工企业属于典型的劳动密集型企业，截止2019年我国已有近5000万的建筑从业人员，且不包括实际施工建造的农民工等。且薪资分配通常是按照岗位及技能等级为主进行分配。这样首先导致人工成本较高，不利于调动人员积极性，且会直接使得企业收益较低且负担较重，经济效益低下。在国际形势上，我国履行加入WTO时的承诺，在建筑行业的市场中逐步放宽对外资企业进驻我国的限制。使得我国的市场竞争进一步激烈化，我国国内的建筑企业由于人工成本的提高逐渐失去了以前的价格上的优势。同时，企业自身的技术含量与人员素质相较于其他发达国家的同类企业竞争力明显不足。
最后在企业自身的管理上，由于我国的大型建筑施工企业有较大一部分属于国有企业或改组的混合所有制企业，导致我国建筑行业普遍在管理制度上较为僵硬。所有权分配，人事制度上均未能与世界接轨，缺乏活力，市场敏感性与积极性。且领导与管理层方面相对更看重企业承接项目的能力，以及建设完工的效率；而对于会计的管理，监督以及核算较为轻视，常常为了提高效率不按照正常的财务流程。导致在资金的筹措，使用上较为混乱，权责不清，难以使得资金的效益最大化，导致资金的质押。降低了企业资金的周转效率并增加了财务风险。
第三章广西建工集团应收账款分析
3.1广西建工集团简介及财务体系
广西建工集团是广西壮族自治区国有千亿元企业，是以建筑安装为主业的国有大型建筑企业，拥有对国外经济技术合作业务经营权和进出口贸易权，主要承建土建工程，路桥、水利工程，市政工程，设备安装等工程项目，另有建筑机械制造与租赁、混凝土、建材销售、基础设施投资、国际业务、矿业、酒店等板块，形成一业为主、多元并进的发展格局。旗下有子公司24家，其中特级资质企业7家。在职员工3.1万人，拥有各类专业技术人员近1.8万人，建造师1万多人。广西建工立足广西、面向全国、开拓海外，持续扩大发展半径，坚持品质与速度并重，以传统建筑承包商向建筑发展服务商转型为主线，深化改革，开拓创新，做强做优建筑安装主业，做大做强延伸业，发展新业务、培育新动能，促进企业高质量跨越发展。2018年完成营业收入1008.58亿元，利润总额22.56亿元，2019年名列中国企业500强第190位，连续8年稳居500强省级建工企业第二位、西部行业企业第一位，是西部地区建筑企业的排头兵。
3.2广西建工集团组织架构
3.3广西建工集团应收账款管理现状
广西建工集团收入确认方法以商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购买方，公司不再保留对该商品的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制，与交易相关的经济利益很可能流入公司，相关的收入和己经发生及将发生的成本能够可靠地计量时，确认为收入的实现。在坏账的计提上则采用账龄分析对应收账款计提坏账准备。具体比例为：1年以内的计提0%；1-2年的计提5%；2-3年的计提8%；3-5年的计提10%;5年以上的计提50%。除此之外，在满足以下任意一种情形是需确认坏账：（１）债务人己撤销、破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的部分。（２）债务人逾期未履行清偿义务，且具有明显特征表明无法收回。对确实无法收回的应收账款，根据法院判决、董事会决议、集团、国资委的批复作为坏账损失依据，冲销提取的坏账准备。对摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值己恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级己提髙等），原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
3.4广西建工集团近年应收账款分析
首先是企业应收账款的重要性指标
此表格为广西建工集团2016-2018年度应收账款与各相关科目间的数额。我们可以看到，应收账款的数量在总体上呈现出了小幅的上涨后又大幅下降，而其他指标均呈现稳定上升的趋势。
我们可以清晰的看到，在其他数值稳步增长的过程中，应收账款的数额数额虽有下滑，但是与其他数值相比变动的幅度很小。据此可进行推测，该企业的应收账款多为账龄较长，且受偿能力较低的不良资产。其次，通过下图
可看出应收账款占流动资金与总资产的比例每年都在大幅度的下滑，但由于应收账款的数量并没有显著减少，因此可进行推测，该企业应收账款占流动资金与资产总额之所以减少的主要原因并非是由于应收账款的减少，而是由于企业从其他地方的融资量增加所导致。并且，相比起主营业务自身增长的速度，应收账款占主营业务收入比例的减少幅度非常小，也可据此推测，应收账款依然是主营业务收入的重要来源之一。并且进一步验证了之前应收账款账龄较长的推测。
其次是企业的运营效率分析，通过下面的折线图
我们首先可以非常清楚的看到流动比率与速动比率的走势几乎是一样的，均为在2017年大幅上升后又于2018年有所下滑。而该走势与应收账款数额各年的走势保持一致，再加上每年稳定增加的资产负债比，据此，可以较为肯定的推测该企业流动资产与速动资产大部分的资金主要仍是依靠外部筹措的方式取得的，而真正来源于由企业自身内部的流动资金中应收账款还是占据着相当大的比重。并且我们看到企业在应收账款周转率不断提高的同时，应收账款数额的大小却没有显著的改善，并且流动与速动比率还呈现出了下降的趋势。只能说明企业在近年来对新发生的应收账款加强了管理，加快了周转率，但是以前年度的应收账款还是有许多没有收回。
最后，根据下图
我们可以看到，主营业务收入的变动曲线与流动比率和速动比率的走势几乎是完全一致的，并且一定上伴随着应收账款的变动而进行同比变动。据此可以较为可靠的推定，在广西建工集团中，应收账款的变动与营业收入等具有较强的关联。进而可以推测，公司的主要业务基本还是以赊销的方式进行的。并且，上表数据并不是笔者所掌握的全部内容。由于截止至笔者实习完毕，目标公司的2019年度财务报表并未出具完全，因此难以将之直接
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