精华培瑛教育信息咨询有限公司营运资金内部控制问题研究【字数：7440】
摘要
本文以精华培瑛教育信息咨询有限公司（下文简称精华有限公司）为样本，深入研究了公司的营运资金内部控制问题，本文以六个章节阐述了关于营运资金内部控制的问题研究，第一章主要从研究背景、研究意义、研究目的这三个方面进行了简要介绍；第二章对内部控制和营运资金的基本理论进行简要概述；第三章介绍了精华有限公司营运资金内部控制的基本情况；第四章分析了精华有限公司在营运资金内部控制中存在的问题；第五章提出了有关精华有限公司营运资金内部控制问题的解决措施；最后一章对本篇论文进行了总结。
关键词：内部控制；营运资金；内部管理控制
第1章绪论
1.1选题背景
内部会计控制的思想起源于18世纪的工业革命之后，自20世纪以来，西方资本主义国家的经济发展迅速。公司规模逐渐扩大，所有者和管理者的责任已分开，为了预防和揭示企业管理中的错误和欺诈行为，内部会计控制理论和应用研究也得到了发展。正如我们所熟知，在大多数的情况下，发生了与业务运营，会计信息失真和非法运营有关的事件都可以归因于内部控制系统的缺乏或不完善。与此同时，越来越多的管理者逐渐意识到内部会计控制的进步和完备是关乎企业生死存亡的问题。完善企业内部控制制度已经成为企业管理者高度重视的问题之一。
在1940年代初期，美国成立了内部审计协会。控制机制的革新促进了控制理论的进步。二十世纪八十年代后，美国虚假财务报告组织委员会（COSO）工作重心在内部控制问题组织有关研究的方面。我国内部会计控制方面的研究起步较晚，在2003至2004年间，国家内部审计协会发布了七项内部会计控制条例[2]。由于国内企业内部控制制度形成较晚，多年来在国外理论的基础上不断借鉴和完善，使我国企业内部控制具有较高的起点。随着中国内部控制基本规范及应用指南的颁布，表明中国已经基本建立起了能够适应国内企业实际的内部控制规范体系。但是，目前许多国内企业的内部控制是形式化的，拉低了公司的资产利用率，使企业的绩效下降，阻碍了企业健康稳定发展，因此迫切需要建立和完善企业内部控制制度。
今天，中国培训行业的规模正在不断扩大。截至2019年，全国有30，000多家大中型教育培训机构，中国教育培训的潜力很大，并持着迅猛进步的势头。预计到2020年底，中国教育培训的市场占有率将达到4301亿元，而这其中不包括潜在的消费群体。就目前的形式来看，课外培训辅导将会越来越引人注目。根据中国教育研究《2018-2025年中国教育培训市场深度调查研究报告》，培训教育行业的连锁企业数量平稳提升，主要教育培训门店数量增长速度约为26％。由此可以看出，中国教育培训市场的激烈竞争凸显了良好的管理体系对于企业在本市场中生存的重要性。
1.2选题意义
良好的内部控制系统是保护公司自身发展的重要基础。例如，保持监管者，投资者和利益相关者的信心，并降低监管成本。而进一步的分析表明，内部控制实际上是严格从公司内部出发，控制公司的经营成本，并以法律治理为管理核心，从而实现了公司的长远发展。
教育培训机构可以调整国家的教育资源。与发达国家相比，中国的教育产业仍然是新兴产业，资金使用仍然存在许多缺陷和不足。发达国家经过数十年的发展，教育已从最初的简单业务模式逐渐转变为正规化，细致化的管理，在此期间，加强资本管理，是公司发展的关键并成为企业的重中之重。
具体来说，第一，资金管理是公司财务内部控制活动的中心，优秀的资金管理体系是公司长治久安的关键。不适当的资金管理不仅会造成经营困难，增加企业成本，还会影响企业的长远发展。第二，公司高管应一直注视公司的种种状况，特别是公司如何运用资金和运营。财务人员应更加重视资金管理的各个方面，充分了解公司的经营状况。
1.3研究目的
本文旨在改善精华有限公司的内部会计控制，有效避免徇私舞弊的发生，并促进精华有限公司的快速发展。从而提高精华有限公司的经营效率，为公司的规范化管理打下良好的基础，并且提高公司的隐性竞争力，进一步实现精华有限公司的收益，在激烈的市场环境下，促进公司的长期，稳定，快速发展。
第2章内部控制的基本理论
2.1内部控制的概念
内部控制是企业的管理者，以确保法律，法规，商业政策和政策的执行，保护财产的安全性和完整性，并确保财务会计信息和其他相关信息的真实性，准确性，及时性和可靠性，规避或减少各种风险，促进业务管理水平不断提高，实现既定目标，限制和规范公司工作人员的行为，有效利用所拥有资金和资产的一系列方法，是一个自我检查，自我调整和自我调节的系统[4]。
2.2内部控制的基本要素
1966年，美国注册会计师协会发布了“第78号审计准则公告”，将内部控制的总体框架划分为五个方面：控制环境，风险评估，控制活动，信息和沟通以及监控。
2.2.1控制环境
内部控制环境要素就是控制环境，并在保护和限制其他要素方面发挥作用。
2.2.2风险评估
风险评估是第一时间分辨并统一分析与业务活动中的实际目标相关的固定风险的解决办法[5]。识别和分析风险的过程是有效内部控制的关键组成元素，并以此来使用必要的措施。
2.2.3控制活动
控制活动是公司凭借风险评估的结论使用相关控制措施来实施的政策和程序，例如：授权，批准，验证，修改，业务绩效审查，职责分工和资产安全保护等[6]。
2.2.4信息与沟通
代表着信息系统处理企业的内部和外部信息，并向相关的人员提供高效的沟通。通过沟通，企业工作人员可以在管理和控制企业的过程中获得所需的信息。
2.2.5监督控制
监督和控制意味着内部控制系统一定要在适当的时间进行评估和设计。监控活动包括连续的监督与个人评估，以保证公司内部控制系统的持续有效运行。
2.3营运资金的概念
在企业的经济活动中，为了详细反映企业的业务流程和经营成果，出现了营运资金的概念。但是，随着对营运资金概念的进一步研究，在现代企业财务管理中，营运资金概念的定义可以说是仁慈而明智的。至少有两种类型的定义：
（1）营运资金是指流动资产减去流动负债的余额，也称为净营运资金。此概念在财务会计中更常用，并且在计算大多数营运资金的比例时使用。它仅强调流动资产和流动负债之间的关系，并着重于在报告期末反映公司的偿付能力，这对未来的决策很重要。
（2）营运资金是公司在一定时期内的所有流动资产，也称为总营运资金。此概念通常在财务管理中使用。该概念通过公司再生产的各个过程渗透了公司的营运资金，因此财务管理可以深入地渗透到公司生产管理的所有领域。考虑到企业的业务和财务两个方面，只有这一概念才能在一定时期内真正掌握公司营运资金的具体管理对象，片面的净营运资金概念不能完完全全的控制营运资金的变化及发展趋势。
2.4营运资金的特点
为了更好地控制企业的营运资金，有必要全面理解营运资金的特点，从而进行控制。只有深刻理解营运资金在财务管理中的地位以及与其他资金的密不可分的关系，我们才能做到对企业营运资金的正确管理。营运资金的主要特点是：
（1）周转速度快
企业占用的营运资金的周转速度非常快。一般来说，它可以在一年或一年以上的时间内恢复。
（2）变现能力强
与长期资产相比，企业的营运资金变现的能力非常强大
（3）形态转换频繁
企业的营运资金具有多种形式的绩效，并且伴随企业生产经营的改变来改变。它没有固定的模式，一直在变化。
（4）来源的渠道和方式广
公司营运资金来源有多种来源和方法，包括商业信贷，国民信贷和个人信贷，分别由应付账款，预收账款和各种直接贷款代表。当然，在期限方面有很多种类，有些似乎是短期融资方式，但是由于其可持续性，可以说它具有一定的长期融资特征，可以为企业提供更好的生产和操作流程。
第3章精华有限公司营运资金内部控制现状分析
3.1精华有限公司基本情况
精华有限公司是经沈阳市地方认证监督管理部门批准于2017年10月成立的专业课外教育机构。自成立以来，一直坚持将客户满意度放在第一位，为成千上万的父母和学生提供服务。该机构以课程改革为主体，把教育教学改革的重点放在提高课堂教学质量上，积极推进课程的改革与发展，“通力合作，勇于创新”的目标激励师生进步，在学习态度、学员素质等各方面均取得了一定成效。
3.2精华有限公司营运资金内部控制现状分析
精华有限公司虽然成立多年，但仍然存在缺陷。目前，许多规范性的内容是原则性的，并不利于实际操作的执行；内部控制评价标准的建设尚未完成，缺乏内部控制的经验和有效手段，不能有效地监控内部控制的运行，不利于及时发现、及时披露和纠正相关问题，也不能合理判断内部控制的有效性。
3.2.1精华有限公司营运资金管理现状总体分析
可以从三个方面研究精华有限公司流动资金管理：流动性，安全性和效益性。以下是对流动性，安全性和效益性的分析。
（1）营运资金流动性分析
从库存周转率，应收账款周转率和流动资产周转率，三个方面进行流动资金的流动性的分析。根据精华有限公司2015-2019年度报告的数据，计算以上三个指标的五年数值。如表3-1所示。
表3-1精华有限公司2015-2019年运营资金流动性指标值
为了方便分析精华有限公司的营运资金流动性，以上表为基础，画出3-1-1所示。
图3-1-1精华有限公司2015-2019年运营资金流动性指标变化趋势图
根据图3-1-1，该公司的库存周转率从2015年到2018年一直在下降，2019年略有上升，但仍低于2017年的值。这表明公司的库存周转率下降，库存流动性下降，库存占用的资金比例增加，销售变现率下降，库存与资金或应收账款之间的转换率下降。这种现象提醒该公司，应该将生产和销售活动联系起来，同时要与市场研究相结合，以合理地制定产品生产计划和库存管理政策。
（2）营运资金安全性分析
本节从资产负债率，速动率和现金流量负债率三个指标分析流动资金的安全性。基于公司2015-2019年年度报告数据，计算以上三个指标的五年值。如表3-2所示。
表3-2精华有限公司2015-2019年运营资金安全性指标值
为了方便分析精华有限公司的营运资金流动性，以上表为基础，画出3-2-1所示。
图3-2-1精华有限公司2015-2019年运营资金安全性指标变化趋势图
从图3-2-1可以看出，在2015年至2019年之间，公司的资产负债率一直在50％到60％之间变化，这表明公司存在偿付能力压力，从2017年至2018年资产负债率的变化趋势来看，资产负债率有隐含的上升趋势，很快会接近60％。这组数据提醒该公司加强债务管理。
从图3-2-1可以看出，公司的速动比率从2015年到2019年一直在持续增长。这表明速动资产的流动性可以保证短期贷款的还款能力。从表3-2-1中的数据可以看出，公司从2017年到2019年的速动比率超过1，这意味着营运资金的使用效率降低了，从而降低了盈利能力。这组数据警告公司应该专注于资产管理。
从图3-2-1可以看出：尽管该公司的现金流量债务比率在2018年有所增加，但总体上呈下降趋势。这表明，公司用于保护债务的经营活动的净额越来越小。在2019年，现金负债比率变为负数，表明该公司在2019年的经营活动处于亏损状态。这组数据警告公司应该专注于日常业务活动的管理。
（3）营运资金效益性分析
本节从三个指标分析营运资金的效益性：净资产收益率，销售增长率和资本积累率。基于公司2015-2019年年度报告数据，计算以上三个指标的五年值。如表3-3所示。
表3-3精华有限公司2015-2019年运营资金效益性指标值
根据表3-3，公司的净资产收益率在2015-2019年变化不大，但呈现出逐渐下降的趋势，即自有资金的获利能力有下降的趋势，股票基金转换为赚钱的能力正在下降，资金使用的充足性正在下降。
根据表3-3，公司销售增长率在2013-2017年波动较大，2015-2017年销售增长率持续下降，降幅为73％，表明公司销售水平一直在下降，销售容量在减少；2017-2019年销售增长率在缓慢上升，因为公司正在研究和开发创新新产品以推动销售业绩增长。
根据表3-3，公司的资本积累率在2013-2017年期间也有很大波动。2015-2017年资本积累率持续上升，表明资本积累能力明显提高；2017-2018年资本积累率由于公司在研发和创新上投入了大量资金，并且在成功进行了研发和创新后，资本积累率开始上升，增长率正在下降68％。
3.2.2精华有限公司的营运资金控制活动现状及分析
营运资金管制活动是基于风险评估，并采取措施控制可接受范围内的营运资金风险，由于公司对运营资金风险的认识不足，因此，内部控制便缺乏了完善性和全面性。就评估后的公司营运资金控制活动而言，精华有限公司的相关系统比较落后，缺乏从管理渠道的角度进行自省的行动。上述问题表明，精华有限公司的营运资金控制活动严重不足。其直接后果是浪费和占用了企业的营运资金，给资本链造成巨大压力。
3.2.3精华有限公司的营运资金内控环境现状及分析
在营运资金的内部环境方面，精华有限公司主要涉及组织架构、员工能力、职业道德、人力资源以及权利义务体系。
具体而言，关于精华有限公司的组织结构，通过对《精华有限公司章程》的审查，公司章程明确了股东大会、董事会和股东大会的职能和职责、性质、程序和授权。内部治理环境由监事会、总经理和其他执行董事组成的董事会、监事会和管理部门反映在治理结构中。精华有限公司，有一个资金管理单位，涉及资金管理模式、原则和职能的划分，重点是资金使用计划和管理，但无法做到认可、分析和确定，究其原因，在公司内营运资金的组织结构中，并没有一个相对完整的各部门之间相互约束的责任管理系统。
3.2.4精华有限公司的营运资金监督反馈现状及分析
营运资金监控反馈在营运资金管理中尤其重要。良好的营运资金监控反馈系统可以增强公司避免营运资金风险并在监控反馈过程中实现营运资金持续发展的能力。经审查，精华有限公司的营运资金监控反馈机制并不完善，主要反映在以下事实中：
企业内部有一个资金管理部门和一个内部审计部门，但却发现内部审计部门中，并没有单独的内部审计人员，该职位仍由财务部负责。审计人员如果不能保持独立性和客观性，就会影响审计监督职能发挥的有效性。良好的营运资金监督反馈机制主要依靠内部监督者对营运资金的日常运行进行监督，并按要求开展专项营运资金检查、监督和审查。
然而，精华有限公司从资金管理的角度来说缺乏审查，只有完善营运资金用于购买、开发、市场营销和财务管理活动的资金，才能够更清晰、全面地控制每个过程的营运资本的动态情况，才可以提高营运资金的整体运营效率。
第4章精华有限公司营运资金内部控制存在问题分析
4.1对营运资金内部控制的认识不足
精华有限公司通常由管理委员会建立公司制度，为人力资源部门起草工作，各部门的具体实施细则由部门负责人制定，然后通过管理委员会审查。内部控制系统的设计者和执行者是经理，但是内部控制系统中没有限制他们的条款，仅针对员工制定了规章制度，可内部控制实施的有效性与公司领导者对内部控制的认识有深远的关系。
由于企业管理层对营运资金控制没有全面的了解，因此认为营运资金内部控制只是纸上谈兵，这导致各方对营运资金内部控制的实施产生抵触。只有了解营运资金内部控制的真实含义和作用，才能制定出一套完善的营运资金内部控制体系。
并且因为体制约束不足，员工对营运资金管理的意识不到位，导致公司营运资金管理的业务水平整体偏低
4.2公司内部控制制度不合理
内部控制制度不健全，重点放在了事后控制，而事中控制和事前控制都比较薄弱。公司忽视了对资金、员工素质、信息传达等有形资产的管理和控制，以及对无形资产的不关注，对陈旧资源的存储和分类体系不规范；而在财务维护系统中，固定资产的日常维护存在弊端；各种成本数据收集与处理的信息化程度相对较低，人工处理占大部分业务，导致成本核算出现问题及成本控制实施效果的反馈不及时。
由于人员不足，公司无法进行细化的分工，员工常常拥有不止一个职位。因此，要想找到执行职能、权力和责任之间相互制约且相互平衡的方法相对困难。而公司在创立员工职位方面缺乏限制、财务部门的不合理安排和内部管理责任的分配都妨碍了内部管理在企业中发挥应有的作用。没有自律和预防机制，违反法律和法规后不能采取补救措施，仅仅是强调事后控制，忽略事前控制和事中控制，以及缺乏针对操作风险和财务风险的事先预测和控制措施。
4.3内部监督机制薄弱
精华有限公司的财务和审计部门没有完全分开，一些内部审计师还担任财务部门的负责人，甚至还担任了公司的首席财务官的直接下属，因此，审计工作受到各方的压力，内部审计作为对内部控制的再控制，其本身应该客观公正地从第三方的角度对精华有限公司进行经济监督，其地位应该是独立的。但实际上并非如此，审计工作如果缺乏独立性，便不能正确地评估财务信息和各个部门的绩效。
一些会计人员缺乏工作经验，导致会计控制管理流程效率低下，严重影响了管理效果。另一方面，缺乏专业技能，重要职位的员工业务技能与工作要求之间仍然存在差距。
就控制活动的范围而言，它仅限于某个生产过程或重要部门，也就是说，控制活动不会渗透到企业生产的所有方面，也不会在所有部门中实施控制活动。企业的某些部门并没有对内部控制实施日常监督或专项监督，而是由于各种原因过多地依赖外部监督机构，导致内部控制监督执行不力。
4.4企业文化及奖惩制度不完善
企业内部控制需要对企业运作的各个方面进行评估和监视，并且需要特定的监视和评估系统以确保在特定实施过程中得以实施。如今，企业内部管理的评价和监督大多以缺乏创新的形式进行检查，评价范围不完整，容易以偏概全，奖惩制度的实施也缺乏有效的监督制度。
当前，在人力资源管理方面，企业主要着眼于企业全体员工的物质文明建设，企业员工缺乏全面的职业道德培训，企业精神文明建设不足。精华有限公司的生产经营受到外部环境的极大影响，员工的专业知识水平已不能适应新的教育形势的要求，不够敏感外部环境的变化；需要增强员工的意识也就是说，目前的员工尚未意识到内部控制的重要性。公司员工缺乏参与公司决策的能力并影响他们的职业认同感，公司员工缺乏与公司管理层的互动，并且公司的整体文化软实力不强。
4.5信息沟通不畅
内部控制作为企业生产经营中自我调节的内在机制，在企业中枢神经系统中发挥着重要作用。精华有限公司尚未建立完整的内部信息沟通系统，对内部信息的处理和分析是不科学的。管理者与员工之间存在着一定的信息不对称的问题。
完善的信息系统应提供及时，适当和正确的信息。因为公司的所有规章制度都是由人力资源部门决定和发布的，而人力资源部门仅发布了信息，而从不关注领导者和员工之间的双向沟通，且在执行规章制度的期间，即使员工发现问题，他们也缺乏有效的反馈机制。另外，领导者不深入基层，导致员工中很多人都无法将自己的问题进行反馈，，从而上下信息不流通。
第5章加强精华有限公司营运资金内部控制的建议
5.1加强营运资金内部控制制度的建设
精华有限公司应严格执行营运资金管理制度，防止懒惰的人的存在，让相关人员找到自己的位置，并定期并与其他岗位人员就营运资金管理进行沟通。
管理者应加强对营运资金内部控制的学习，制定完善的公司制度，不仅要管理员工，更要加强对自身的管理，为公司全体员工做出表率。
精华有限公司应加强过程责任制和激励机制，明确个人责任，明确竞争制度，改善员工的营运资金管理，以促进员工在工作过程中认真反思，及时沟通，并及时解决问
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