完善的内控体系有利于解决企业委托代理和信息不对称问题，提高会计信息质量和准确性，若企业存在严重的内部控制缺陷，则可能会影响企业盈余操控活动的程度。本文基于2015-2017年A股汽车制造业上市公司的相关内控缺陷信息和财务数据，从三个方面进行真实盈余管理的衡量操纵活动的现金流量，操纵性生产成本和操纵性费用，来研究内控缺陷对企业盈余管理的影响。实证结果显示，内部控制存在缺陷的上市公司有更高的真实盈余管理程度，其中内控缺陷主要是对操纵性生产成本造成影响。
目录
摘要 1
关键词 1
Abstract 1
Key words 1
一、引言 1
二、文献综述 2
(一) 内部控制缺陷 2
1、内部控制缺陷的识别与认定 2
2、内部控制缺陷的经济后果 2
（二）盈余管理 3
1、盈余管理的动机 3
2、盈余管理的影响因素及衡量 3
（三）内部控制缺陷对盈余管理的影响 3
三、研究设计 4
（一）研究假设 4
（二）样本选择和数据来源 5
（三）真实盈余管理的度量 5
1、操纵性经营活动现金流量 5
2、操纵性生产成本 5
3、操纵性酌量费用 5
4、综合盈余管理指标 6
（四）内部控制缺陷的度量 6
（五）控制变量 6
（六）模型设定 6
四、实证检验结果与分析 6
（一）描述性统计 6
（二）核心变量间相关性检验 7
(三) 多元回归分析 8
(四) 稳定性检验 9
五、研究结论 10
致谢 10
参考文献 10
内部控制缺陷对盈余管理影响研究
——以A股汽车制造业为例
会计151：芮 菁
引言
引言
早在上世纪90年代末，美国经历了安然事件、通用电气等广为人知的会计丑闻后，在2 *51今日免费论文网|www.jxszl.com +Q: #351916072# 
002年颁布萨办丝奧科司利法案(SOX)，该法案试图提高财务报告的质量和透明度来解决企业的经营管理和内控体系不足等问题。SOX法案第404条特别详细规定了内部控制中重大缺陷的发现认定，并且在第302条中还要求公司管理层在财报中证明和披露内控体系存在的薄弱环节。然而由于外部审计师对财务报告的审查日益严格，企业可能通过操纵实际活动来进行盈余管理活动。 
随着资本市场的急速发展，我国上市公司操控盈余问题也屡见不鲜，逐渐成为国内投资者们关注的重点。万福生科在2008至2011年间虚增的利润高达1.8亿元，2014年金亚科技通过捏造销售往来、开设假的银行票据等舞弊手段虚增利润总额8049万元，圣莱达为扭亏为盈在2015年虚增净利润1500万元。财务造假往往源于企业内部控制体系存在的缺陷，上市公司管理层为一己私利恶意操纵盈余，使公司的会计信息得不到真实地反映，不仅侵犯了利益相关者的权益，也严重妨碍了资本市场的有效发展。 
为加强公司治理，中国于2008年出台了《企业内部控制基本规范》 ，并于2010年修订了企业内部控制支持指导方针。来指引上市公司更好地完善企业内部控制体系。此外在2012年，财政部为实现全面执行内控审计的目标，决定对我国主板上市公司进行分类建设内控体系的措施，加快完善内控规范制度。虽然我国已经形成一个较为规范的内控体系，然而目前尚存在的内部控制缺陷降低了盈余信息的质量，不利于防范操控利润等的财务舞弊现象。所以研究内部控制缺陷对企业进行盈余操控活动的影响，有利于真实地反映企业的经营情况，健全企业经营和控制监督体系，杜绝财报造假行为，以及促进审计资源的合理配置。  
从行业方面来看，作为我国重点支持的汽车制造业，该行业涉及面广，生产经营活动规模庞大，对国民经济发展起着重要的作用。所以选取该行业为研究样本，分析内控缺陷对企业进行盈余操控活动的影响，特别是真实活动方面，具有一定的理论和现实意义。因此，本文采用实证分析的方法，研究我国汽车制造业上市公司内控体系缺陷对盈余操控行为的影响，试图为加强企业内部控制建设和政府相关部门评估，对审计师合理配置审计资源、防范财务舞弊现象的发生等提供新的思路。
文献综述
(一)内部控制缺陷
杨有红（2011）提出上市公司存在一种不足，即内部控制不能保证经营目标的实现，并将这种欠缺定义为内部控制缺陷。目前为止国内外学者研究的主要方向是内控缺陷理论研究的二个方面：一个方面是研究内控体系欠缺的认定和识别，另一个方面是研究内控体系欠缺所导致的后果[1]。
内部控制缺陷的识别和认定
Ge和 Mcva（2005）研究出重大内部控制缺陷与导致会计报表或附注中的信息发生错报的漏洞有关，如收入的错误确认、未能分离不相容职务、期末报告的的不恰当截止等的影响因素[16]。Doyle J T等（2007）研究了内控体系欠缺的来源，表示重大的内部控制体系欠缺，特别是公司治理层面的，由整个业务控制和运营环境等控制问题所影响造成的[17]。王慧芳（2011）将内部控制体系欠缺划分成公司层次和财务报告层次两大类，其中公司层面的往往会导致一系列问题，如不能达成有关经营效率安全性等的公司目标，或间接导致财务报表重大错报问题；而另一方面，财务报告层次的往往产生直接影响，导致财务报表舞弊等问题[2]。在2012年我国为进一步完善有关企业的内控认定制度，颁布了对企业内控进行评价指引的文件。 
2、内部控制缺陷的经济后果
Lambert et al．（2007）认为企业如果存在较少的内控缺陷，那么将会导致较低的权益资本成本，从而导致公司经营风险的减轻[18]。Gordon and Wilford（2014）研究了不同内控体系欠缺对企业经营情况和股权情况的影响，发现当内控体系欠缺的程度严重时，这类缺陷才能导致企业权益资本成本上升[19]。程智荣（2012）研究内控质量对企业发展的影响，认为较低的内控质量会导致企业综合资本的大幅度上涨[3]。齐保垒，田高良等（2010）在研究我国挂牌公司时发现，存在内控欠缺问题的公司往往出现很多财报重新陈述的情况，存在的缺陷将直接导致财报层次舞弊行为的发生，存在内控缺陷公司的子公司一般业务较为复杂，数量较多，存在的内控体系不足问题将会对企业的经营管理产生严重的负面影响，往往会导致风险评估程序失真，经营资金有可能断裂等等[4]。

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