上市公司内部控制问题研究与对策分析5篇(三)
摘要：上市公司面临的风险较多，加强风险的管理是上市公司稳定发展的基础，内部控制审计对上市公司的内部控制的有效性的保障十分重要，只有对内部控制使用科学的内部控制审计方法、模式才能有效的降低内部控制的风险。本文分析研究了内部控制审计的理论和对企业作用，从而发现了上市公司中存在的问题，并找出了产生这些问题的因素。最后结合实际情况，从内部控制审计出发提出了有效进行内部控制的方法。
关键词：内部控制审计；风险控制；独立性；审计机构
一、引言
社会经济在近几年实现飞速发展，经济更加趋于全球一体化，上市企业的经营环境变得越来越激烈，公司经营面临越来越大的风险。互联网迅速发展，在经济领域的迅速渗透，需要内部控制审计全程跟内部控制资源运动的合标性，得到准确信息。上市公司不断地改革就是为了能够在不断变化的环境中生存与发展，但改革会产生风险。由此可以看出，公司风险一直存在，所以，上市公司管理者首先要建立防范风险的意识，能否实现对风险的管理与防范，避免企业所面对的风险成为公司实现战略目标的重要部分。
近年来，经济全球一体化速度飞速发展，而上市公司而不得不应对越来越大的经营风险和财务风险。随着经济形势的逐渐严峻，中国上市公司的会计xxxx和粉饰财务报表此类财务信息虚假的情况也越来越多，财务舞弊的问题也不断出现，这非常不利于资本市场正常、健康的运行。这种现象的出现的原因离不开上市公司自身建立和实施内部控制以及会计师事务所内部控制审计的实施。如果想在市场竞争中取得优势地位从而健康稳定的发展，上市公司就需要能够应对更大更复杂的风险。因而一套完善的内部控制体系是必不可少的。现在大多数国内上市公司内部控制都存在一些缺陷和薄弱环节，这些不利于企业的可持续发展以及社会经济的平稳运行，所以我们一定要重视上市公司内部控制审计。
二、内部控制审计理论及作用
（一）内部控制审计的概念
第一，内部控制审计的最终目的是保证内部控制的有效性，以提高公司的经济效益，所以，当代公司内部控制审计的主要目标是实现企业价值的最大化。第二，公司的内部控制审计手段包括咨询和保证，即保证是为了评价公司的控制风险，从而实现对风险的管理、控制或治理，并且客观地审视管理行为；咨询即为企业提供战略支持和相应的客户服务。第三,公司内部控制审计的工作主要有以下几个方面：内部的系统控制、结构治理、企业的风险管理等，注重使用系统化、规范化的方式来审计和改革。最后，公司内部控制审计工作者要树立独立、客观的工作态度来实现自己的责任。独立性即公司内部控制审计工作者在自己的职责范围内进行审计和报告工作时不能掺杂任何个人情感。这就要求公司控制审计工作者开展审计工作时，要坚受诚信，拒绝妥协。
（二）内部控制审计在企业中的作用
随着企业发展越来越现代化，企业的运营管理变得愈发重要,已经超出了最初的监督和验证的功能。现在审计不但监督和控制公司运营,而且评价和咨询公司管理。对当代公司来说，,建立一套完整的企业的治理结构十分重要，要实现建立改革公司的治理结构这一目标就需要积极开展企业内部控制审计工作。
1、提高组织的价值
现代企业的管理核心:长期占据巨大的市场份额。内部控制审计可以与企业管理相结合,其管理的目标与公司目标一致,就能实现内部控制审计机构与现代企业管理体系相结合。内部控制审计的工作人员担负着实现企业长期健康发展的责任。当代公司,企业股东和管理者需要内部控制审计人员积极工作。
2、弥补公司监事会监督的不足
现代企业管理中面临的最大问题:实现监事会、董事会、高级管理层三权相互制衡。不过现实中存在很多控制审计不成功的案例,企业监事会的监管功能无法发挥，我国很多公司的监事会与内部控制审计在根本上的存在差异。二者有着不同的出发点，监事会主要责任是保护公司股东和债权人的权益,但是内部控制审计工作是保护全部利益相关者的利益。
3、使公司各部门协调高效运行
一般情况下,内部控制审计能够实现公司的良好管理。在过去内控审计作为社会审计的主要参考依据，来确定采取随机抽查审计的方法，是为了减少控制审计风险和节省审计耗能。但是内部控制审计是内部控制的核心,企业内部实现有效控制、监管和评价公司管理的目的。
4、有助于公司在审计过程中的风险导向管理
现代企业管理者可以合理地协调各方与公司经营的关系，而且可以将公司管理的管理导向与公司的核心价值相结合。风险导向管理是公司管理思想的核心。即提升公司内部与客户之间的感情,让顾客得到最大程度的满足。将顾客的需求作为设计部门、企业、供应商与生产部门的需求。
三、上海汽车集团股份有限公司内部控制审计存在的问题
（一）上海汽车集团股份有限公司简介
上海汽车集团股份有限公司（简称上汽集团，股票代码为600104）是国内A股市场最大的汽车上市公司，主要业务涵盖整车(包括乘用车、商用车)、零部件(包括发动机、变速箱、动力传动、底盘、内外饰、电子电器等)的研发、生产、销售，物流、车载信息、二手车等汽车服务贸易业务，以及汽车金融业务。
集团旗下主要是合资整车企业，这有利于发挥品牌和产品的优势，把市场作为导向，改进产品结构和产能利用结构，积极探寻更好地营销方法，全方面满足客户的需求。上海大众、上海通用整车销量一直位居全国乘用车企业前三甲，上汽通用五菱在继续占有微车市场领先地位的同时，成功开辟了新的家用MPV细分市场，为乘用车业务的发展起到了很大的促进作用。在加快自主创新方面，公司A架构开发项目取得阶段性成果，动力总成技术自主研发能级持续提升，新能源汽车电控、电池、电机等核心零部件研发能力进一步加强；在业务模式创新方面，公司积极运用互联网思维，建立起O2O汽车电商平台、与阿里巴巴集团共同研发互联网汽车、推进汽车金融在线服务，努力构建产业链竞争新优势。
（二）内部控制审计机构设计不合理
当代上汽集团的管理者不了解自己企业的内部控制审计，即使设置了相关的内部控制审计部门，也只是为应付上级主管部门的检查，简单拼凑人员。虽然设置了企业的内部控制审计部门，缺少专业工作人员，控制审计工作仍然无法继续开展。企业为了满足公司管理者的虚荣心，使审计工作变得毫无意义，失去了它本来的意义。控制审计部门的设置存在的差异，取决于公司对于审计工作的定位，所以不同公司控制审计部门的职能和作用会有很大差异。对于上海汽车集团来说，内部控制审计部门没有一个固定的模型，需要针对公司本身设立最适合公司发展的模型。模型的设立由公司的内部控制审计的战略目标、内部控制环境、审计资源和上市公司的股权配置等方面决定。上市公司只有明确了自己所处的宏观、微观环境，内部控制审计部门在公司管理中才能发挥它的作用。内部控制审计部门对企业管理有积极的促进作用，其作为企业管理的重要组成部分，独立于企业财务管理、生产管理，运营管理之外，只服从审计部门领导者的指挥。它承担着实现企业未来健康持续发展的责任，为公司内部的发展提供力量，顺利开展内部控制审计工作。所以，对于公司来说，合理设计内部控制审计机构十分重要。
（三）内部控制审计的独立性较弱
内部控制审计部门缺少独立性，缺乏完整的审计体系，不能及时发现公司内部控制过程中的问题，不能针对问题提出的相应的决策，将问题草率处理，这不但降低了审计工作质量，而且影响审计这一行业的发展，进而影响企业的长远发展。
1.内部控制审计机构的独立性弱
在中国，上市公司的内部控制审计机构归属于审计委员会，虽然自身独立性相对较强。，在一定程度上能使公司充分利用审计委员会的资源，但这大大限制了审计的范围，不能充分发挥内部控制审计的职能，使控制审计机构缺乏独立性，不利于改善内部控制审计的质量，影响提供给领导的信息的真实性。
2.控制审计人员的独立性弱
公司内部控制审计机构不具备独立性的同时，内部控制审计人员业缺乏独立性，这就导致内部控制审计人员的工作分配不明确，职责不合理。公司的内部控制审计一般是由公司内部专职的组织或者员工所构成，根据我国的法律法规和企业与此相关的制度规定，审计人员应客观地监管分析公司内部工作人员的工作和有关的经济活动，以确保其具有真实性、符合法律规定，这是对公司内部管理成效的一种评估。但是现在中国许多上市公司过于关注财务审计，并且公司的内部控制审计人员大多是财务人员或者管理人员，这就在一定程度上妨碍了内部控制审计工作的权威性，公司在设定审计目标，实际执行审计程序的过程中，总是会因为存在许多利益个体，而使审计工作受到公司的管理者的影响和限制，进而剥夺了审计人员的全力，使审计人员的工作缺乏独立性，从而使公司的内部控制审计工作出现偏差，不利于公司的发展。
3.内部控制审计的经济独立性弱
公司工作的实施必须要有资金的投入，内部控制审计工作也不例外。然而公司的内部控制审计工作的实施效果和目标由公司的领导者决定，部分领导者认为内部控制审计工作无法给公司带来可观的利润，由控制审计工作带来的经济效益无法公司的资金投入力度不符，以至于给内部控制审计部门的经费过少，影响了内部控制审计工作的进行，使许多内部控制审计目标无法实现，影响了其监督职能的发挥。
（三）内部控制审计职能不全面
随着我国经济的快速发展，许多公司对内部控制审计工作设定了新的要求。许多公司的内部控制审计人员还只是用传统的审计理念来思考问题，只是关注公司的内部控制工作是否真实、合法，而不关心公司的整体发展。传统的公司一般把内部控制审计工作归属于公司的财务部门的检查、监督工作中。这种模式无法使公司的审计程序按照事前审计、事中控制、事后检测的标准进行，进而无法全面分析公司的管理情况和制定公司未来发展的计划。这在一定程度上把内部控制审计的职能限制住了。内部控制审计的目的是保证公司内部工作有效合法进行，若审计部门不能有效合理分析和控制公司的内部工作，就无法及时发现公司在生产经营过程中出现的潜在风险。除此之外，公司使用的内部控制审计的方法也只有盘缠财务账目和抽样。而对于抽样方法来说，内部控制审计人员虽然会进行抽样调查，但事后不会充分分析实际数据，只是依靠自己的主观意识和工作经验得出结论，这样就导致公司制定发展目标和计划时出现偏差和问题。
四、内部控制审计问题产生的原因
（一）内部控制审计工作的限制多
公司的内部控制审计与国家控制审计和社会控制审计存在很大的差别。第一，公司在进行内部控制审计工作时，审计的手段和方法容易受到主客观因素的影响，尤其当审计的项目与银行、供货商、销售公司等公司有联系时，调查取证会存在很大的不确定性；第二，公司的内部审计人员需要花费很长的时间全面检查与公司有关的内部控制活动，无法在短时间内对所有的内部控制活动进行全面审查,否则将疏忽或者遗漏掉某些活动，使结论与事实不符；第三，内部控制审计工作的成本和资金投入限制了工作的正常进行，内部控制审计工作因得不到充足的证据而存在风险。
（二）内部审计工作不够规范
因为各公司内部都存在内部审计，并且不同公司对内部审计的工作的看法是不全相同的，重视的程度也不相同，有些公司对内部审计的管理和内部审计的自我管理不够严格，没有制定必要的风险管理措施。在很多城市和公司，内部审计工作的科学性和实用性依旧不高，现场审计没有规范的标准可依据，审查的深度、宽度、方式等也没有统一的依据和标准，这很大程度上降低了审计工作的质量。除此之外，部分公司的审计部门内部的管理规定和工作考核方法、对审计人员的工作态度的考核方法缺乏完整的体系和严密的规定，因此导致审计人员的工作态度和工作质量低下，工作时产生的失误责任不够明确，也没有合理的奖惩规定。
（三）内部控制审计人员的整体素质不高
因为中国的内部控制审计实务工作开始发展的时间较晚，所以目前中国缺乏对内部控制审计理论的探索和对专业人士的培养，内部控制审计员工的知识结构比较薄弱，许多员工都没有得到系统的专业知识培训，也没有实践经验，内部控制审计人员的素质也相差甚远，在做任务的过程中存在很大的随意性，降低了公司整体的内部控制审计质量，审计的风险系数被提高。结合相关部门对一些代表性强的中小企业的调查分析，在职的内部控制审计人员具有专业职称的仅仅20%左右，并且很多内部控制审计部门都不具备专业的经济师、律师和工程师等工作人员，素质整体低下。内部控制审计工作的综合性特点较强，并且涉及的点和面都很广，这就要求内部控制审计员工学习并掌握财经、工程、法律法规等各领域的知识，部分内部控制审计人员还只是运用传统的经验和策略，没有紧跟时代发展的新趋势，不利于接受经济发展中萌生的新事物和改变，导致其获得的审计数据无法支撑审计结论，提出的审计意见不合理，进而使内部控制审计的定性不准确，甚至不合理。许多内部控制审计员工在执行任务时，不能充分洞察到风险，对待工作时不细心，对需要重视的事项不上心，甚至忘记了审计取证。内部控制审计人员在填写审计报告时，常常没有搜集到充分的证据就作结论，对一些部分和文字也没有认真思考，无法符合专业权威部门的要求。
（四）公司领导对内部控制审计的认识不准确
此因素是公司内部控制审计问题存在的重要原因，一些公司设立内部控制审计部门只是为了迎合行政部门的要求，并不是真正为了自身经营发展的需要，这就导致内部控制审计机构的设立不够合理，并且一些中小企业的领导为了通过上级部门的核查标准，甚至会让内部控制审计人员将公司不合法、不合规的活动掩盖或者虚报，这就一定会使内部控制审计存在风险。
（五）相关法律法规不健全
中国内部控制审计的发展相对来说起步比较晚，所以与之相关的法规不够健全，法律依据也不充分，与之相关的法律法规还不完善。即使近几年来中国不断出台内部控制审计有关制度，并且能够比较详细的解释和规定内部控制审计，但是他们并没有强大的威慑力，没有足够的强制性和可操作性。有效开展内部控制审计的工作需要健全的法律法规做保障，如果缺失相关法律，开展内部制度审计工作时就会无法可依，会拖慢内部控制审计的工作进度。当审计师在具体实务里遇到难题，但是由于相关法律的薄弱不能依法行事时，就需要由审计人员进行专业判断，这往往依赖于审计人员的执业素质，也不可避免的损害了独立性。
五、内部控制审计风险管理的方法
（一）改善治理结构，增强内部控制审计独立性
要想使内部控制审计部门具有独立性，内部控制审计人员客观真实的进行审计，就必须使公司的管理机构具有科学性和合理性，尤其是对内部控制审计机构组织地位的建立。为了增加内部控制审计的独立性和提高内部控制审计人员的客观真实性，就要把内部控制审计机构放在组织结构中的较高层次上，以便最大程度地降低影响客观性的重大利益冲突。董事会要加强对风险管理工作的监督，董事会的监督一般是结合内部控制审计人员提供报告来进行。这就意味着内部控制审计部门不仅要监督审核内部控制部门的活动，还需要了解审核公司高层的决策活动。因此，为了内部控制审计工作的顺利进行，各等级的内部控制审计部门不能归属于同级的管理层，内部控制审计部门向内部控制审计委员会汇报工作后，由内部控制审计委员会向董事会汇报风险管理的相关状况，并及时向领导者提供改善的意见。
（二）加大内部控制审计方法探索力度
及时发现控制审计风险是内部控制审计部门自身工作的基本要求,也是市场经济发展的需要。内部控制审计人员不能固守传统审计的理念和方式，要从思想和理念上全面分析审计风险。在审计方法上要学习现在最先进的风险基础审计方法，以风险的分析和预防为基础，以提高审计的质量为前提，将符合性测试、实质性测试、分析性检查等方法充分合理结合使用，利用全部审计数据来控制审计的风险。
风险基础审计是将审计风险理念全面应用于审计过程的一种审计模式。它通过对审计风险进行系统的分析和评价，来判断审计风险是否可以控制能承受的范围内。它主要利用分析性复核的方法，对顾客的控制风险评析的同时，对公司产生风险的各个因素进行分析和评判，来制定实质性测试的范围和重点。这将有利于审计风险和审计程序相结合，进而减弱审计人员的法律责任，降低审计风险。
（三）加强内控控制审计人员的执业素质
如果想要充分发挥内部控制审计应有的作用，使企业的经营目的能够实现、预期效果能够达到，就需要使内部控制审计人员整体的素质提高。这就需要提高审计人员的专业技能、完善与之相关的执业标准以及行为规范，同时也必须使审计人员不断继续深造。现在注册会计师协会每年都会对成员进行后续教育，在考试制度完善的保障下，使审计从业人员素质不断提高。除此之外，对于非注册会计师但是有协助工作的人员，注册会计师以及会计师事务所要对其进行监督和培训，注意与被审企业沟通的完善，加强对于审计人员各方面能力的培养，比如评估财务运行的能力、经营管理企业的能力、预见分析的能力和风险测评的能力等等，使审计人员的应用、执行能力得到提高，使整体工作能力素质得到完善。使注册会计师自身职业道德规范得到提高，并且使协助工作的人员被有效约束是最重要的。注册会计师的道德素养和职业素质是一个工作团队整体水平的决定性因素，所以注册会计师应该提高自己的责任心，同时也要提高整个团队的责任心，用作为审计人员的严谨、耐心对待工作，对所有繁琐复杂的工作任务都一丝不苟，这样才能真正的服务于企业的经营管理，而且发挥出来更大的作用，完善企业内部控制制度，使企业更规范合理的运行。
（四）不断加强相关法制建设
国家制定法律才决定了法律约束效果的强力，国家也应该参与到内部控制审计的发展中去，通过设计并维护相关的法律法规来设计并维护内部控制审计制度。现代社会内部控制审计高速发展，我们也要尽快健全内部控制体系，制定相关的政策，并将突出的、有代表性的审计案例内容加入进去，使之成为相关从业人员的参考，让审计人员的工作有统一可行的标准，也应当按照具体因素（不同行业、不同规模等）制定相应的具体政策。相关的法律法规完善时应明确上市公司的职责要求，并且严格处罚违反法规的事务所或公司。
法律部、企业各行业写会、审计署、财政部、证监会等部门应该共同协商制定内部控制审计制度，建立包括行业法则、部门规章、法律三个层面的制度体系。中国的《指引》由五部委发布，与美国的审计准则比，只是一般性的指导意见，中国的有关规定应该像美国一样可以随时在发展过程中进行补充或修改，新兴业务出现在注册会计师行业，就应当不断地完善它，这样才能更丰富更全面的建设相关法律法规。
六.结语
在上市公司审计工作的进程中，注册会计师应该充分的了解并且合理的评价该公司的内部控制，这对于审计计划的制定很有利，并且有助于抓住审计重点，有利于确定审计时间以及审计范围。近年来上市公司财务舞弊事件时有发生，从这些案件上来看，在内部控制上大多数公司存在严重缺失，这也是审计失败的原因。企业经营风险体现出来就是审计风险的本质，而它有两方面的引发因素：内部因素和外部因素。外部因素有地域风险、政策风险、行业风险、市场风险等。而内部因素主要是由于内部控制的风险，所以企业应该明白内部控制审计是非常重要的，应当适时总结经验，降低审计的风险性，避免审计失败。
上市公司内部控制问题研究与对策分析【字数：6087】篇2
一、企业内部控制概述
内部控制是上市公司为了实现自身的经营目标，保证上市公司资产的安全和完整，以及财务报告和相关信息资料的准确、真实所采取的一种措施和方法。内部控制是上市公司规模化的产物，随着上市公司的社会环境和组织形态变化的不断完善。内部控制的发展经历了很长时间的历史，先后经历过内部控制制度、内部牵制、内部控制整体框架、内部控制结构、企业风险管理框架等五个阶段。从上市公司的治理角度而言，上市公司的内部控制已经不再是传统的查弊和纠错，而是涉及到公司的各个方面的问题。内部控制的主要目的是保证上市公司的会计报表遵守法律、法规，帮助企业控制内部的经营风险，为企业完成整体目标服务。
根据上市公司的定义，我们可以概括出上市公司内部控制主要要达到三个目标：一是信息目标，即上市公司财务报告的及时性、完整性和可靠性；二是遵从性目标，也就是说要遵从上市公司的章程规章，遵守国家的法律制度；三是营运性的目标，就是上市公司经营活动的效率和效果。这三大目标相互交叉，满足上市公司不同的需要，一个良好的内部控制系统一般能够保证上述三大目标的实现，进而有效的保障企业和股东投资资产的安全，内部控制职能够有效提升公司的运营效率和效力，帮助公司确保外部、内部报表的可靠性，协助公司更好的遵守国家的法律和政策。一个公司的面临的风险在不断变化，相应的，一个公司所面临的环境和内部机构也在不断的变化，故而内部控制也应该适时调整。
二、近年来中国上市公司内部控制存在的问题
（一）缺乏有效的运行环境
内部控制的有效运行需要良好的环境，内部控制的主要运行环境包括公司治理结构、组织管理思想、公司信息化程度、公司内部审计制度，这些因素构成中国上市公司实施内部控制的重要保障和控制基础。但中国的现代企业制度建立时间较晚，故而上市公司的内部控制环境也是近年来才逐步发展起来的，很多上市公司的内部控制环境较差，主要表现在以下两个方面。
首先，内部治理结构不完善。这是当前我国上市公司面临的普遍问题，大部分上市公司的内部治理结构或者存在很多问题和不完善之处，而内部控制的顺利实施必须要以完善的治理结构为保障，在中国当前的上市公司治理结构中，股权多数呈现高度集中的状态，很多上市公司都面临一股独大的问题，在这种情况下，大股东通过操纵董事会来左右上市公司的经营决策，董事会无法发挥应有的作用，很多公司的董事会形同虚设，同时，按照公司法的规定，监事会本应该向股东会负责，进而达到监督上市公司董事和高管的目的，督促他们依法履行自己的职责，但是通过近年来中国上市公司呈现的生态，我们可以发现在一些具体的事物上，监事很少对董事和高管的经营行为进行监督，在一些关键问题上监事集体失语的现象十分突出，另外，经理层为个人牟利的现象中国很多上市公司都不同程度的存在，现代经理层的代理制度增加了代理成本，也为经理层谋取自身利益创造了便利，便利了经理层破坏上市公司的内控制度，进而使内部控制制度为己所用创造了条件，影响了公司内部治理结构的完善。通过上述分析我们可以看出，现阶段如平衡以大股东为首的董事会、股东会、经理层权力架构之间的关系，关系到上市公司内部控制能否顺利实施，也关系到上市公司的健康成长。
其次，内部控制的观念较为落后，很多上市公司对内部控制的讨论还处于初步阶段，普遍缺乏正确的内部控制观念，而且在思想认识上也有很多误区，中国当前的一部分上市公司简单化的理解内部控制，认为内部控制就是成堆的文件、手册和制度，是一套套预先制定好的流程，就是束缚管理层和员工的条条框框，在这种理解下，没人负责管理上市公司的内部控制是否实施，从而使内部控制流于形式，成为挂口头上的任务，而不是落实在实际上的行动。我国当前很多上市公司治理结构存在很多问题，有些公司的内部机构设置不够合理，然而内部控制系统的成功建立和实施需要以公司治理结构的完善为保障，当前上市公司的治理环境难以实现很好的内部控制。另外，在一些上市公司内部存在不按规定程序办事的风气，遇到问题往往首先强调灵活性，内部控制制度形同虚设，失去了制度应有的严肃性和刚性。
（二）内部控制的执行力度较差
现阶段随着市场经济的深入发展，很多上市公司逐渐完善过去的内部控制制度，但是从目前内部控制的规划制定和具体的执行效果来看，很多上市公司制定内部控制制度的基准都是本公司的具体情况。从内部控制的完备性角度看，上市公司的内部控制的文件已经比较丰富了，形式上也比较到位，但对内部控制是否有效执行方面做的不够，有很多监督措施难以落到实处，有制度不依、出问题处罚不严等现象使上市公司内部控制被明显弱化，一些上市公司的内部控制已经到了形同虚设的地步。这将造成整个上市公司管理的随意性和无序性，严重违背了上市公司设立内部控制的初衷，使上市公司的内部控制制度的权威性降低，更谈不上改善内部控制的质量了。2009年的三鹿奶粉事件爆发的一个主要原因就是该上市公司内部控制不严，相应的制衡监督机制匮乏，导致鲜奶采购和奶粉生产两个环节的质量难以保证。近年来产品质量问题频发只是事件的表象，隐藏在背后的主要原因就是这些公司的内部控制建设落后、执行力差，进而由于疏于内部控制酿成一系列的产品问题。
（三）内部控制信息披露过少
中国上市公司内部控制的另一个重要问题是内部控制信息披露不足，不披露或者披露假信息的现象严重，造成社会大众对这一领域的监督不足。现阶段，要想了解上市公司的内部控制问题，必须获得上市公司注册会计师的审计报告，然而由于中国的上市公司信息披露常流于形式，故而公众获得的只是一些象征性的条条框框的信息。而现行法律要求企业要构建以风险评估为重要环节，以内部控制为基础，以信息沟通为重要条件，以控制活动为重要手段的相互促进的内部信息披露框架。然而我国上市公司在公司的管理过程中，常是把内部控制的要求汇编成内部文件，把内部控制的流程汇总出来，大多数没有从上述几个要素出发构建信息披露制度。为了有效实施上市公司的内部控制，中国上市公司需要从以下几个方面努力：风险评估信息，主要报告系统经营活动中与实现内部控制相关的信息，企业经营中可能出现的风险，合理确定公司经营风险应对策略的信息；控制活动信息，主要是指公司根据评估结果，采取相应改进措施的内部控制信息；内部环境信息，主要包括机构设置和权责分配、公司治理结构、人力资源政策、内部审计、企业文化等信息；内部监督信息，主要包括公司的内部控制制度完善与实施方面的和检查监督相关的信息。
三、解决中国上市公司内部控制问题的对策
（一）完善内部控制环境
内部控制只有建立在有效的公司治理基础上，才能实现公司经营者利益的最大化、股东价值最大化、企业价值目标最大化，针对现阶段上市公司内部控制执行度较差，管理层内部控制薄弱，缺乏有效的内部控制环境等问题，需要优化股权结构，充分发挥董事会在公司管理中的核心作用。
首先，优化股权结构。中国上市公司不仅一股独大的现象比较突出，而且国有股份长期比例过高，进而形成股票市场上流通股和非流动股并存的局面，在当前的上市公司股份结构上，很多持有流通股的股东并不享受上市公司的控制权，上市公司的控制权被一些非流通股掌控，由于两者的利益来源不一致，造成股市出现不公平竞争现象，同时也造成了上市公司内部控制薄弱。股权分置改革之后，上述问题有了一定的改善。公司治理环境的改善还需要改变当前董事会在公司治理中的作用，确保董事会能够合理形式职权。股权分置改革后，一股独大的问题有了很大改善，很多上市公司形成几个大股东相互制约的局面，公司的内部控制环境得到了较好的改善，另外，上市公司对董事的监督力度也在不断加大，上市公司的治理水平有了较大提升，基本解决了我国上市公司内部人控制问题，充分发挥了公司内部治理和外部治理的机制，公司经营活动得到了进一部规范，公司的经营风险大幅降低。
其次，上市公司的内部审计加强。当前中国上市公司的内部审计制度已经基本建立起来，现阶段也在公司治理中发会了较好的效果。不需要付出成本的资本市场的触犯法律行为被得到了一定的遏制，另外，随着中国严格的执法和监管工具的完善，一些上市公司股东要想在资本市场翻云覆雨已经变得非常困难。上市公司内部审计的加强，减少和杜绝了上市公司违法情形的发生，是改善上市公司内部控制环境的重要方面。
再次，提升管理者的品行和素质。理念反应一个公司的文化底蕴，不管是上至管理层理念，还是下至员工的行为行为都体现了这一点。一个公司内部人员的使命感如果足够强大，就会自觉遵守法律和公司的规章制度，严格执行公司的内部控制制度，这些也是上市公司能够形成良好内部控制的重要前提。如果上市公司的内部控制处在一个良好的人员的操作之下，那么这个上市公司就能发挥更大的作用，也就是说一个上市公司的内部控制环境需要良好的公司文化氛围作支撑。内部控制其实其实就是激发管理层、制约员工的科学制度，需要良好素质的管理层去制定和贯彻，如果上市公司的经营理念出现偏差，管理者素质跟不上上市公司的发展需要，内部控制的意识薄弱，合理科学的内部控制制度就难以建立起来，公司的普通员工也不会去认真贯彻和执行。上市公司还应该提升员工的素质，强化员工对内部控制的认识，让员工认识到内部控制对于单位形成良好效益的意义。上市公司可以定期对员工专业素质进行培训，鼓励员工之间互相监督，形成良好的内部控制环境。
在企业的经营管理中，企业的管理者和经营者的素养关系重大，直接关系到公司内部控制的效果，故而公司内部的执行和设计和公司的经营管理人员也有官大关系。良好素养的企业管理者对员工来说有巨大的示范作用，一个上市公司的管理者如果重视内部控制，重视公司的文化建设，需要对公司所有人公平对待，对于管理者不能搞特殊和例外。另外，他们还能严格执行公司内部控制的各项规定，以自己的管理素养，以身作则的执行内部控制制度。因此，上市公司管理者应该增强内部控制的意识，提升自己关于内部控制方面的理论知识，并在实践中自觉受企业内部控制制度的约束，推动上市公司内部控制制度的建立，把自身也至于内部控制的管理范围中，从而使上市公司内部控制进一步完善。
（二）完善我国上市公司内部控制信息披露体系
2008年出台的《企业内部控制规范》中，对上市公司信息披露的定义做了全新的定义和严格的规定，具体表现在以下两个方面的要求：一是规范信息披露的流程，明确上市公司信息披露的内容和格式；二是要求信息披露必须遵循国家的法律法规，保障广大投资者的利益。要从完善上市公司内部控制角度规范上市公司内部信息披露，需要做到从以下两个方面努力。
首先，对上市公司的信息披露进行规范，上市公司信息披露主要包括但不限于以下几个方面的内容：一是定期报告，主要是指中期财务报告和年度报告，这是应上市公司监管机构的要求下定期对上市公司的经营信息进行披露，以便让投资者和公众对上市公司的经营进行监督；二是临时报告，主要包括股东大会的决议，董事会决议和企业关联交易、资产重组等方面的决议；三是上市公司日常生产中的信息披露，主要包括签约仪式、新闻发布会等，以及上市公司的技术进步、生产经营、投资合作等重大事件。
其次，要加大对上市公司信息披露的监督力度，对于广大投资者来说，获取上市公司的经营信息能够帮助它们更好的决策，而上市公司信息披露是获取信息的一个重要渠道，上市公司不断要加强内部控制信息的披露，还应该公布真实的财务信息，强制信息披露是中国证券监管发展的方向，如果上市公司披露虚假信息，或者隐瞒信息或不严格执行披露要求，就要对上市公司进行严格的惩罚，另外，监管部门还应该要求上市公司发表严格的意见，要求在注册会计师的参与下，强制审计企业内部控制的实施情况。另外，监管部门可以要求上市公司就公司年度报告说明会的时间、地点和方式向投资者做相关的解释说明，年度报告的文字资料应该登载于公司的官网供投资者查阅，从而为投资者对企业内部控制的监督提供了机会，提升了上市公司内部控制的质量，推动上市公司不断提升效率和规范发展。
（三）从董事会和监事会角度完善上市公司内部控制
董事会是出资者和经营者之间的桥梁，投资者的控制权的重心主要落到董事会身上，而内部控制主要是董事会在抑制管理层不考虑上市公司的长期投资计划，而为了自己的任内的业绩仅仅是搜寻一些短期的盈利机会，从而保证法律和公司政策能够得到更好的贯彻，内部控制需要保证会计信息真实，这也是董事会存在的一个重要理由，董事会在内部控制中出于核心地位，要实现这种主导地位，通过机制和公司治理机构的安排来实现。现阶段从董事会角度实现上市公司内部控制需要优化董事会结构，为了避免所有权和经营权分离带来的股东与经营者之间的利益冲突，减少经营者寝室股东的利益，迫切需要优化董事会结构，首先，在董事会成员的选取过程中，需要充分考虑上市公司利益相关者的意愿和利益，应当根据股东的比例适当选择董事会成员，成员比例结构也应该适当，现阶段很多可以采用50%内部董事和50%外度董事组成董事会，其中内部董事包括职工董事和管理董事，外部董事包括股东董事，其次，还应该考虑董事的产生机制，对于职工董事，尽量采取职工代表大会提名的办法，在股东大会上，从提名人员中选举董事会成员，从而保证董事会独立行使职权，再次，在公司治理中，应该明确董事会的职权，明确董事的决策责任，股东可以用手中的选票来对董事会成员进行制约，在运行过程中，董事会还可以建立各种专门委员会，进一步完善董事会的运行机制，为上市公司内部控制创造良好的环境。
有权利必须有监督，上市公司治理也不例外，上市公司的监事会就是最重要的监督机关，监事会可以董事会、高级管理人员和财务人员进行监督，对公司的财务进行检查，从而实现对管理层和董事会成员的制约，而监督是内部控制的最重要的一个组成部分，内部控制要求监督必须到位和有效。现阶段董事会下设的各专门委员会行使了上市公司的重要监督职能，监事会的监督职能受到很大弱化，在现有的制度条件下，可以把监事会的职能提升，对监事会的职能进行改善，将其的监督职能贯彻到上市公司的治理中去，进而创造良好的内部控制的基础制度，推动上市公司健康发展。
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上市公司内部控制问题研究与对策分析【字数：7726】篇3
摘要
我国证券市场的正保持着持续发展和日益壮大的态势,而证券市场的重要组成部分–上市公司，更是有着不可或缺的地位。受到各方面因素的不断影响,我国上市公司内部控制信息披露的相关问题在发展的浪潮中也成为了一个日益突出的焦点，也成为诸多学者们的热议话题，对于企业、投资者、证券市场都有着极为重要的意义。
本文将通过对相关理论概念框架的构建，而后以伊利集团为例，通过伊利集团的实例，理论结合实际，根据其内部控制信息披露的实际情况进行综合的讨论和分析，并结合我国上市公司普遍存在的状况:自愿性披露水平较低，内部控制信息披露效果不显著、披露责任主体不明确且缺乏有力的监督等，通过上述问题的提出来进一步探讨应采取何种措施完善、健全相关问题。
关键词：上市公司；内部控制；信息披露；伊利集团
第一章绪论
1.1研究背景
在我国的经济正以大幅度的脚步日趋繁荣之时，证券市场也在随之飞速发展。因此，上市公司在市场中的影响也随之日益增强，并对其产生了深远的影响。而上市公司内部控制信息披露的相关问题，无论是对企业、亦或是财务信息使用者都有着至关重要的意义，完善的内部控制信息披露制度对于经济市场来说必不可少。
内部控制信息披露对上市公司顺利有序的发展的重要性可见一斑。但由于在该方面我国起步较晚，各部门之间对此还未形成一致认同的准则，其制度各方面的规定也缺乏系统性和规范性，如对其主要责任的确定不够详尽明确，对于其完整合规也缺乏公认的评价标准等弊端时有出现。除此之外，法律监督与监管方面也存在较大的漏洞，且企业在执行方面也缺乏执行的有效性。许多上市公司在内部控制信息披露方面不遵守内部控制信息披露的具体规定，加之没有具体的惩戒措施，违规成本不高，使得许多上市公司为了自身利益，通过信息欺诈手段欺骗信息使用者，意图通过这种行为为个人或公司谋取非法利益。因此，真实、完整、有效的内部控制信息披露往往较少，大多只是形式化的，忽视了信息披露的质量问题。
所以综合各方面的考量，努力完善我国内部控制信息披露都是一项重大举措。通过加强统一管理，对绝对要呈现给大众的资料必须强制性披露，建立行之有效的评判准则和体系，全方位的发展相关规章制度。通过完善这一制度，对于提高上市公司信息披露的有效性有很大层面上的促进，除此之外更能促进资源合理流通与配置，建立一个健康、可持续的资本市场。
1.2研究意义
1.2.1理论意义
随着市场经济飞速的发展，企业为了适应市场经济中发生的种种变化，除了一定要公布审核过后的相关资料，同时还要公布具有关联性的管理资料，如何评判所公布资料的正误，与其管理程度的高低有着密不可分的联系。
必须披露经审计的会计信息，还必须披露公司的内部控制相关信息，而这些披露的信息是否真实、正确，取决于内部控制是否强或弱。管理层只有在该体系健全有效的情况下，才能保证内部控制信息披露的真实性、准确性。然而，随着金融丑闻频繁曝光在大众视野中，社会各界关于上市公司内部控制信息披露相关问题的质疑之声也越来越大，信息披露的有效性和及时性有待进一步的探讨。因此，关于该课题的相关研究已然成为各学者所聚焦的学术中心。
对于该论题的研究历程中不可忽视的重大事项可追溯至SOX法律条文的颁布，该法促使人们重新思考关于如何通过内控监管解决企业出现的财政纰漏，也造成了全球范围内各个国对这一问题的全面重视，开始推行相关法律条文的有效实施。该事件同样在我国范围内掀起了一股热议的浪潮，深沪交易所也颁布了与中国具体实际相结合的国内版《指引》，并且在原有的基础上选取了更为苛刻谨慎的定义，用以规范国内上市公司的管理，使其朝着良好的方向发展。而在此过程中出现的纰漏仍然须要展开进一步的探讨，所以，对该课题的研究有着十分深远而深刻的意义。
1.2.2现实意义
公布内控相关资料是企业经营管理过程中必不可少的一环，依据发布的规范和指引，以报告的形式对公司内部控制信息披露体制展开自我评价，使投资者能够更好地实行自己的投资行为，以实现其利益的举措。对于各方均有着特殊意义。
⑴有利于投资人、债权人和其他利益相关者的正确决策
披露内部控制信息能够为投资者提供财务报告之外的信息，良好的披露行为能够促使投资者对企业的内部控制状况进行一定程度上的了解，并从中获取有关企业实际营运以及盈利能力的状况是否满足其自身投资要求的相关信息，从而规避自身在进行投资的过程中可能会遇到的额外风险。如果在这个判断过程中能够通过企业执行内部控制的状态及其有效性是否合规而知晓企业的情况是否是良好的状态亦或是存在较大的风险，可以增加投资者的谨慎性，从而尽力避免风险较大项目带来的损失。因此，内部控制信息披露是企业利益相关者的做出重要决策的依据。
⑵使公布内控资料的费用下降
在实际管理运营过程中，企业对外公布相关资料的过程即为公司决策者为社会信息使用者提供对其正确决策有用讯息的过程，究其根本，就是通过该第三方的方式对投资者阐明自身运营管理状态良好且该情况与实际状况相符，从而使投资者充分了解企业的相关资讯，进一步了解到企业的管理实况，使其在公布相关资料时所产生的费用在一定程度上有所减少。
⑶易于提升公司布告相关信息的积极性
构造、维护及高效运行内控朝着系统化、专业化、一体化方向发展是公司决策者应主动承担的义务，而监察其能否高效运作是其核心意图。当公司由于没有完善的该体系而造成的公司发展出现严重问题、信息使用者利益受损等漏洞时，归根结底要从其自身寻找原因，即相关部门未能切实贯彻落实其应尽的义务。因而，在诸如此类的情况中，公司决策者要格外留意可能出现的种种漏洞并积极寻求解决措施，以描绘自身具有可持续发展的蓝图，通过学习相关规范以及法律条文，从而在根本上提升其披露信息的积极性、主动性，使该体系逐渐趋于全面合理化。
⑷可以降低公司内部的违法违规概率
对外公布公司相关的管理运营信息可以映射出该制度的执行状况，通过提升公司公布资料的可信度并保证其与实际状况相符的方式，即可降低其内部出现诸如财务舞弊之类的违法违规行为的概率。对外公布相关资料的意义不仅在于能够加深公司做好对内管理的愿景，使公司在这方面所处境地有一个质上的飞跃，在此过程中，还能促使其对于体系运作实时情况的有更进一步的了解，以便通过实时状况掌控出现的问题和纰漏，及时的采取相应的应对措施，使该体系更加趋于完备，从而减少公司内部出现违规现象的频率，使其更加稳健的发展。
1.3研究内容
本文的分析探讨分别从五大版块进行。首先是绪论章，通过绪论章，阐明了本文的产生的背景以及所要探讨的大致内容，通过对其意义的阐述，从理论意义和实际意义表明其对现世的必要性，而后通过论述展开本文探讨关注的一系列重点部分，对文章中的探究方法和思路进行归纳，而后根据理论章的陈述，首先概括构建出与本文概念相关的内部控制信息披露概念构建结构，分别从其披露手段、特点、原则与具体内容展开，通过第三章对我国现存在该方面的实际问题：主要从“披露缺乏实质性内容、企业自身内部控制信息披露动机不足、会计师事务所监管不完备以及相应的规范条文不健全、对于公开相关信息的规则没有确切的典范以及相关责任人的认定不清晰”五个方面展开。第四部分，包括第四章和第五章的内容，以伊利集团为例进行案例分析，通过对伊利集团的概况、发展历程、内部控制评价报告相关内容的研究，探究伊利集团内部控制信息披露存在的问题，了解其内部控制信息披露质量；第五部分为第六章结论章，通过第六章提出了若干解决我国上市公司内部控制信息披露问题的对策，在这一部分根据研究结论和出现的主要问题，探讨了解决这些问题的政策建议。
1.4研究方法
本文在对该课题的深入探究过程中，首先对与此课题相联系的国内外研究著作依据相关程度进行了收集标注，对其中独特的、有借鉴意义的见解与论述方式加以学习，在此基础上形成了理论基础，而后，通过伊利集团这一案例，揭示我国在该方面显现出的漏洞和不完备健全之处，针对这些情况展开讨论，提议一些应对措施，在此过程中选用了以下方式展开探讨。
⑴历史文献法
经过阅读研究我国与外国与此相关的文献、著作，对自己所写的课题有一个更进一步的理解，在此过程中，学习国内外主要的探讨方向及侧重点有何不同，以求能够以不太狭隘的目光而是用一个更加开阔的视角学习分析问题、解决问题，透彻的探究自己所研究的课题。
⑵归纳法
通过前期对著作及各种资料的搜集和整理工作，利用归纳法将收集到的各方面资料进行分类归纳，以求在此过程中，推出与此课题相关的一般性结论，使叙述维持在合理的体系内，进而展开分析和探讨。
⑶个案研究法
通过研究我国众多上市公司之一的伊利集团，对其主要背景和内控信息披露具体情况加以研究，分析伊利集团内部控制信息披露的方法及漏洞。通过这一案例对所研究探讨的课题加以印证，并针对频繁出现的问题提出一些解决相关问题的措施和手段。
第二章内部控制信息披露理论概述
2.1内部控制信息披露的相关概念
2.1.1内部控制的概念
在国内外正对先进监察的方式和经验正如火如荼的展开讨论之时，其终将导致内部控制的出现，这一概念问世后在不断的前进中走向完备，公司上下所有的部门和成员为达成其自身经营管理宏图的进程，即为它的含义。
通过增强其管理营运的灵活性，增强其最终盈利目标，实现企业自身朝着高效能的可持续方向快速，通过对各职能部门的划分，明确各自的职能，互相监督、互相沟通，从而构建一系列具有控制功能的程序、举措和方法，将其规范系统化，最终使其形成一个严谨的、相对完整的制度。它的发展同样也就意味着审计也随之进入了一个新纪元。
2.1.2内部控制信息披露的概念
按照各机构宣告的各项规范和指引，以报告的模式对公司内部控制信息披露体制作出自我评价，以便与投资者和广大信息使用者能够以更加准确的判断，实行自己的投资，以获取与此相应的合法权益。
对于该问题的深刻探究起源于美国安然等企业被曝出的财务舞弊案，这场“声势浩大”的舞弊案件给当时的市场造成了巨大的影响，人们开始将视线放在强制性披露的问题上。该案件最终导致了美国《萨班斯——奥克斯利法案》的发布和执行，法案中对上市公司提交自评报告做出了明文规定，要求公司必须将该报告作为向SEC（证券交易委员会）提交的财务报告的组成部分，并强制实施。该自我评价报告中还对其有效性进行了规定，同时还规定第三方的会计师事务所要对该方面也进行审计，自此，世界范围内的内控信息披露革新进入了一个全新的时代。
该法案的发布与执行，意味着美国率先进入了强制性披露时代。该法案的颁布同样在世界范围内引起了各方的关注，将内部控制信息披露的相关问题引至世人面前。我国关于此方面的研究和讨论、包括后续发布的一些规范和指引，也在一定程度上受到了该法案的深刻影响，也正因此次机缘我国也开始逐渐看重这一系列问题所造成的影响，开始构建属于我们自己的内部控制体系，并在实践中不断加以改进和完善。从2006年便出台了专门的文件以改善该方面的问题，在2008年和2010年，五个部委共同宣告了《基本准则》和《指引》，其中对企业需对外公布的资料做了更进一步的确切要求。随后，又通过成立了迪博企业风险管理技术有限公司，该公司将依照相关的法律条文，严格按照相关的法律条文规定，通过中国上市公司内部控制指数来体现我国在该方面发展的能力水平。
2.2内部控制信息披露的原则
关于该方面的相关漏洞，除了同企业本身还有资源的合理流通有着密切的联系，同时也与整个经济市场的稳固有序发展有着很大的联系。根据上市公司的界定，可以得知其与普通的企业在运营和经营治理过程中普遍存在着一些差异，因而在其披露的原则方面，除了要遵循普通企业要遵循的诸如全面性、关联性和准确性等普通要求，与此同时还要遵循一些特殊的原则，即经济性（可操作性要切实可行）、主动性与被动性相联接、公正平等、系统性的原则。
2.3内部控制信息披露的特征
⑴及时性
有关单位在规定时间内布告与其相关联的资料即为及时性。由于企业自身与其他信息使用者在获取信息时差性，因而及时公布的信息不仅能够帮助所有信息使用相关者在第一时间做出合理预判，还能够帮助企业更积极健康的发展。众所周知，信息无论放在哪个领域中其最主要的意义就在于及时性，尤其是在瞬息万变的经济市场中，信息的及时性对于决策者来说，更是尤为重要，滞后的信息也就失去了其应有的作用和意义。
⑵真实性
在上市公司披露内部控制信息时，其内容的真实性也是其必备的特征之一，这就意味着公司在披露相关信息时，不得对信息进行多余的加工或者“偷工减料”，要实事求是的对实际情况进行说明，也不能以自身的主观意愿来披露信息，而是应将客观公正的态度反映在所披露的信息当中。虚假的信息不仅对于决策者的判断有很大的影响，对于企业自身的长远发展也毫无益处，甚至会造成负面影响。
⑶完整性
完整性的特征，意味着上市公司必须披露可为投资者提供包括证券投资价值在内的所有内部控制信息，不得隐瞒或漏报，不遵循完整性也可能会致使企业在经营过程中出现各样问题。
2.4内部控制信息披露的内容
企业对外公布各项信息资料时，其内容方面最重要的一点就是信息的准确性，判断公布的资料是否与企业经营状况相一致就要通过其是否有完善的统制机制，公布合规的资料可以有效推动企业的各项机制的完备及运营成效的显著，从而反作用于自身，使企业和广大投资人的权益持续增长，并呈良好态势发展。因而，企业应公布的主要有下述各项。
2.4.1内部环境
依照我国颁布的相关条文条例，其中阐述了关于该项企业在发布相关资料信息时主要囊括的各个版块，包含有企业自身的核查、统辖机构、组织构成、劳动人口机制、权力与职责的合理规划、公司历史沿革等重要板块。
2.4.2风险评价
关于该项的定义理解须从经营管理的角度入手，在企业规划发展的进程中，企业必须牢牢掌握各进程中同时伴有的潜在危机，并实时进行执行度较高应对措施，这就是该项内容的定义。在实际运营过程中，必须牢牢结合事实，在评价过程中充分发挥机动性和灵活性，通过发挥其最大效用，使企业的走上更为稳健的道路。
2.4.3控制活动
此项部分是各单位在前者论述的根本之下，采取的更为详尽的管束手段，通过发布的各项条例，可以得知，在对外整体公开信息资料时，其中应囊括须公开的资料，对基金资源的使用率，对本票、汇票的管控，产出制造，周转资金的管控，产品外销和回款，交易双方的流通过程管控，对购买、成本及支出的管控，揭示重大事项，以及对分公司、库存商品，各种生产设备及不动产的管控与规划。
2.4.4信息与沟通
顾名思义，此项即是关乎到企业获取及分享与自身管理机制相联系各项资料，通过一级一级的分享，保证在各部门之间及时流通，条文中对此做出了要求：上市公司应将该信息及时准确的传递给内部各管理层与外部投资者等紧密相关方面，并对在此过程中出现的各种问题，也要加以告知，不能隐瞒，同时积极寻求解决措施。
2.4.5内部监督
企业对内部控制信息披露制度的一系列监督管理措施即被称之为内部监督信息披露，并对在该制度监督过程中发现的漏洞和问题即时处理，从多个层面对管理体制发展的状况及监督组织的审核结果、发布的管理类资料的状态、管理层布告的结论及建议等方面来反映其监督的有效性。
2.5内部控制信息披露的方式
目前，全球各界的企业均通过下述途径，来进行相关信息的布告。
⑴强制性披露
该制度从字面意思来看，也能体会到其拥有很强的约束性，该披露方式就要求上市公司不可以通过任何借口或是任何方式对信息公布这一重要事项进行规避，企业必须依照相关制度承担其相应职责，我国现已出台了一系列针对内部控制信息披露的标准规范，促使我国在该方面朝着更加系统规范的方向发展。这些规范的发布，将对信息使用者包括企业自身产生良好的影响，进一步促使企业运营情况朝着更为健康的方向发展。
⑵主动性披露
主动性披露指的是企业能够主动向外界公布自身的各种信息，一般这种情况都是企业经营良好，在经营过程中需要外界的支持。所以，我国上市公司在制定和落实自身内部控制措施的时候，作为企业管理人员，必须要充分考虑到各方面的成本支出，本着经济效益的原则开展各项工作。
第三章我国上市公司内部控制信息披露的问题
根据2018年7月末发布的《白皮书》，其中抽选了同年4月底之前在股票市场正式公开交易且公布了自身管理运营相关资料的3487家单位作为调查的主要对象，最终得出的调查结果是，存在3225家单位公布了管理资料，占全部单位的92.49%，在此比率中又囊括了90.85%有价值的以及1.64%无价值的布告。详见图一。
图一国内企业2018内部控制评价布告的构成
同样，通过沪深交易所发布的2017—2018年度（注：上交所参考评定时间段为“上年七月初至当年六月底”，深交所评定时间段为“上年五月初至当年四月底”）的关于布告相关资料的最终评定数据来看，前者上交所评定的1393家的单位中审核结果为D的共有38家单位，不合格率为2.73%；后者各板在其中的不合格份额为3.15%、2.77%、2.39%，具体评定结果见图二。
图二2017–2018企业信息披露评定结果
从上图所显示的数据能够显著看出公布情况虽然有了一定程度上的改善，但仍有部分上市公司在对外信息披露工作中，未落实好相关规范，导致信息披露考核结果仍存在不合格的情况，有些企业仍未披露相关信息。其中的问题主要为下述五个方面：
3.1披露缺乏实质性内容
在我国的证券市场环境中，多数上市公司所披露的内容在很大程度上都存在内容过于空泛、未对其必然固有的内容做出与其相符合的披露的问题，多为形式化的表述，而未触其实质，因而也造成该类信息使用价值过低的问题，没有很大的现实意义。这样的问题，归根结底，源于企业自身对其利益的“过度保护”，简言之，一些上市公司在对外披露信息时，对于认定自身内部控制重大缺陷的方面，往往是谨而行之，多数情况下都会认定其内部控制无重大缺陷，但结合现下的实际状况，事实并非如此，与我国总体的现状是相悖的。尽管有些上市公司在报告中披露了一部分相关信息，也都是伴随着一些无关痛痒的问题和描述。
此外，该问题最终导致的结果，必将是损害上市公司自身、以及信息使用者的权益，由于这一问题的出现，报告变成了企业满足了相关规定的一种方式，应付监管的一种手段，也使相关规范失去了在其制定之初的本意，然而所有的事情都具有两面性，一方面的问题经年累月的积累必然导致另一方面问题更加突出，缺乏实质性内容这一方面的缺陷也必将导致企业自身受损，其导致的后果不言而喻，内部控制信息披露的现实意义也无法得到很好的实践。在此过程中，社会资源使用效率低下、内部管理失衡、投资者无法做出合理预判，从而导致企业随着越来越多问题的显现每况愈下，最终对其造成致命的打击，对企业的自身的竞争力具有甚深的影响。
3.2企业自身内部控制信息披露动机不足
充分完整的公布与管理运营相关的信息可以促使公司辨别出自身在管理营运过程中存在的各种问题，从而做出相应的对策来规避各式各样的风险，增强其在经济市场中的核心竞争力，促使企业良性发展。但多数企业的管理人员却并未能意识到其对企业发展的重要性，发现了问题后甚至选择采用掩盖事实的方式，试图隐瞒缺陷，将国家的内部控制信息披露制度抛于脑后，披露加以粉饰后的自评报告，导致了企业的不良经营，甚至是面临被退市的风险。
结合我国证券市场的大环境背景，可以判断出我国目前企业内部控制信息披露动机不足，在信息不对称的情况下，一项活动的成本和收益会影
上市公司内部控制问题研究与对策分析【字数：7346】篇4
[摘要]上市公司具有广泛大众性、社会性等特征，即属于公众性公司，而且其运作情况的好坏关系到了众多股东的权益,更是影响到了国民经济的正常运行。现审视我国上市公司走过的一系列发展历程，我们可以看到，众多上市公司xxxx和违规操作的事件此伏彼起、接二连三。本文了解到，上市公司之所以存在上述问题，其重要原因就在于内部控制失效。所以，上市公司内部控制的完善与否，以及它的执行情况，也就日益成为投资者和监管机构所关注的焦点。故针对内部控制失效这一问题,本篇论文提出了改善控制环境、建立风险评估和处理机制、发挥内部审计和控制自我评估的监督作用等措施。
[关键词]上市公司内部控制失效期权交易
一、绪论
（一）研究背景
伴随着竞争的国际化和经济的全球化，上市公司所面临的市场环境可以说是更具复杂性、面对的市场竞争也是越来越充分和激烈的，其所带来的便是风险的多元化。当面对风险多变的市场环境和日益激烈的市场竞争时，企业只有强化内部控制、防范和抵御风险，才能使自己立于安全领域。在这样的大背景下，我国政府部门和市场监管者都已经充分意识到了企业内部控制的重要性，虽然经过不断的努力和探索，内部控制相关法律法规已经逐步完善，并且提高了我国企业内控水平，但是目前来看，上市公司内控的整体水平依然处于偏低的程度。
自1938年的麦克森-罗宾斯公司舞弊案发生以来，内部控制便开始引起了人们的重视。到二十世纪的后半段，又发生了一系列令人吃惊的公司xxxx和商业欺诈事件。比如世界通信、美国的安然、施乐和默克制药，都相继爆出了会计丑闻；被称为历史悠久的银行业巨人——英国巴林银行，破产了；号称日本最大的金融机构——三井住友银行，被爆出骇人听闻的中行油巨额亏损事，这些其实全都无一例外与公司的管理有着千丝万缕的联系。而作为公司管理中最重要的部分之一——内部控制，它的失效将直接导致公司管理不善，甚至出现经营问题。
但是，由于与国外相比，我国的内部控制思想起步较晚，这也成为了我国近年来公司丑闻频频被曝光出来的原因之一。从早期的东方电子，郑百文，银广夏，蓝田股份等上市公司的会计xxxx，到伊利股份董事长被拘留，金正数码及深圳石化董事长和创维数码董事局xxxx被相继逮捕。其实，反省以上各个事件，问题无不出在公司的管理经营上，而其中非常重要的一个原因，便是内控的失效，
由于我国现在还未完善内部控制的相关理论，在内部控制制度方面还存在着很多缺陷，因此，若想建立较为良好的现代企业制度，就必须完善企业的内部控制制度，加强内部控制的执行。只有这样，企业健康才能有保证、发展状况也才能更加地持续。
（二）研究意义
通过管理实践，可以发现企业全部的管理工作的起点，都应该是建立和完善企业的内部控制制度。企业应在完善的内部控制制度下，制定和执行所有的决策和活动。换句话说，就是不能在内部控制制度以外的范围游离。无论任何组织、任何单位的规模是大是小，是盈是亏，完善的内部控制系统对于它们来说都是相当重要的。
二、理论依据
法人治理结构是现代企业的核心，它是一组规范与法人财产相关各方的责、权、利的经济安排。它由董事会、员工、管理者、股东大会等组成。他们之间权利和责任的划分是公司的各项制度实质，而权利和责任的实现，需要通过建立与公司内外环境相一致的、具体的内部控制的制度来完成。
内控作为现代企业管理的重要组成部分，它的内涵涉及的范围是相当的广泛，而且防弊和纠错也只是其作用之一。内控的目标已经扩大到保证准确的会计记录，保证可靠的财务信息，履行法律责任，缩减没有必要的费用，保护企业资产，提高企业的经营效率，避免异常风险等等。
随着我国加入世界贸易组织，面临的国内市场竞争也会更加地激烈。也就是说，我国的企业不但要面临来自国内的竞争，还要面临来自国际市场的巨大冲击。企业要想在激烈的市场竞争中取得一定的成就。就必须完善企业内部管理制度的一个非常重要的组成部分——内部管理制度，它对企业确保自己资产的安全性、财务报告的准确性和可靠性、经营活动的效果性和效率性都有着非常重要的作用。
由此可见，研究内部控制的失效以及提出相应的对策，是有非常重要的现实意义的。通过对内部控制理论和实践的研究，有助于企业建立完善的内部控制制度，提高企业管理效率，实现企业的各项目标。
本文将借助中国航空油料集团公司内部控制失效这一较为典型的案例，探讨上市公司内部控制失效的表现、原因、以及针对这些原因提出相应的对策，以提高内部控制的效率。
1.内部控制含义
伴随着经济的发展，在内部牵制的基础上，内部控制的概念即是组织所制定的旨在保护企业资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门制定的各项政策能够贯彻执行的组织计划及与之配套的各种方法及措施。其具体包含了三层含义:
第一层：从公司内部的组织架构及人员参与度这一角度来看，内部控制体系的建造是为了确保在企业管理的每一个环节中，企业的高层以及基层人员都会主动的参与去，从而能够较好的完成企业的经营管理目标。
第二层：从为保障公司的财务数据这一角度来看，内部控制体系的构建是为了保障财务数据的真实性和可靠性，确定适合企业的系统的会计处理方法和能够实时监控企业运营状况的各种财务指标，最终生成供投资者参考的可靠详实的财务报告，为企业更好的实现经营目标奠定坚实的基础。
第三层：从保障企业经营合法合规这一角度来看，内部控制体系的构建是为企业经营管理不触犯国家相关法律法规而做好了前期框架的制定工作，起到了一定的支撑性作用。。
2.内部控制要素
对内部控制研究，国外比我们早，在1936年，美联储和美国会计师协会发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》给内部控制下了最早的定义。随着内部控制概念的内涵与外延的不断发展，内部控制要素主要经历了以下发展阶段才逐步完成的：
1.1988年5月，美国注册会计师协会发布了《审计准则公告第55号》(SAS55)，该审计准则公告中，内部控制结构的定义被称为三E要素的内部控制，即包括会计制度、控制环境和控制程序。
2.1992年，COSO委员会发布的《内部控制整体框架》，提供了一个广泛的内部控制框架，4年后，美国注册会计师协会发布《审计准则公告》，表示全面接受COSO报告内容。同年，第78号公告将内部控制定义为五要素的内部控制，内部控制要素包括控制环境、控制活动、监督、风险评估、信息与沟通。
3.2004年，在1992年报告的基础上,，COSO委员会结合了《萨班斯一奧克斯菜法案》中提出的相关要求,发起建立一个适当的、概念性的风险管理框架的计划:《企业风险管理一总体框架》（简称ERM）。这一框架是内部控制整体框架的新发展。深化和拓展了内部控制的构成要索，将其演变成八要素的内部控制"。即包括目标设定、内部环境、监控、事件识别、控制活动、风险评估、风险反应以及信息与沟通。
综上，本文主要从内部环境、监控、事件识别、控制活动、风险评估、风险反应以及信息与沟通等内控要素进行分析。
三、中国航空油料集团公司内部控制失效的案例介绍
（一）公司基本情况
中国航油(新加坡)股份有限公司(下称中航油新加坡公司)成立于1993年,是中央直属大型国企中国航空油料控股公司(下称集团公司)的海外子公司,2001年在新加坡交易所主板上市,成为中国首家利用海外自有资产在国外上市的中资企业。在总裁陈久霖的带领下,中航油新加坡公司从一个濒临破产的贸易型企业发展成工贸结合的实体企业,业务从单一进口航油采购扩展到国际石油贸易,净资产从1997年起步时的21.9万美元增长为2003年的1亿多美元,总资产近30亿元,可谓买来个石油帝国,一时成为资本市场的明星。中航油新加坡公司被新加坡国立大学选为MBA的教学案例,陈久霖被《世界经济论坛》评选为亚洲经济新领袖,并入选北大杰出校友名录。
（二）公司案例回顾
2004年第一季度，油价持续走高,公司潜在亏损了将近580万美元，但是陈久霖却认为油价回跌,所以决定先延期交割合同,交易量也随之走高。到了第二季度，伴随着持续走高的油价,公司账面亏损额已经增加到了将近3000万美元,但是陈久霖还是决定将交割期再延后到2005年和2006年，交易量也伴随着再次增加。可谁知，10月份油价也频频走高,而公司已经有将近5200万桶的交易盘口。为了补加交易商追加的保证金,公司耗尽营运资本将近2600万美元、银团贷款1.2亿美元和应收账款资金6800万元,账面是已经有1.8亿美元的亏损,而且还另需支付额外保证金8000万美元,出现了严重的资金周转问题。10月10日,向集团公司首次呈报交易和账面亏损。10月20日,获得集团公司提前配售15%的股票所得的1.08亿美元资金贷款。10月26日和28日,因无法补加合同保证金而遭逼仓,公司蒙受1.32亿美元的实际亏损。11月8日至25日,公司的衍生商品合同继续遭逼仓,已经有3.81亿美元的实际亏损。12月1日,亏损达5.5亿美元。为此，公司向新加坡证券交易所申请停牌，并向当地法院申请破产保护。
四、中国航空油料集团公司内部控制失效的案例分析
（一）中国航空油料集团公司内部控制失效的表现
1.控制环境的问题
控制环境是其他内部控制组成要素的基础，包括董事会所提供的关注及指引、价值观、企业人员的操守、能力、管理层指派权责、组织及培养员工的方式和管理者的经营风格和管理哲学。
（1）风险管理委员会
其实，中航油公司本身有一整套内部控制制度。而且，为了追求制度的完善,国际四大会计师事务所之一的安永会计师事务所也被他们聘请了，为企业制定了《风险管理手册》。其中规定:当损失超过500万美元时,马上报告董事会,并且立即采取停止损失的措施等等。然而,这些规定的流程变成了形式主义，设定的风险管理体系在处理期货头寸的过程中，其实并没有发挥应有的作用。
首先，在期权这项新产品交易刚开始时，所有必要的评估和分析工作，风险管理委员会都没有进行；接着在交易开始后，较为准确的期权交易額的限定，风险管理委员会也未能设置，期权交易也未能准确地报告；在期权交易挪盘时，相关的交易限频也未被监督执行，或者公司的超额交易没有被控制；向市计委员会所提供的公司衍生品交易的报告，风险管理委员会实际上融購了公司在期权交易中面临的各种问题，公司的期权交易和损失情况也没有向董事会报告。
（2）所有者缺位的问题
中航油被国有企业中航油集团公司控股，国有企业的通病之一便是所有者缺位,。虽然国企改革所有者缺位的问题由于国资委的出现而解决了一部分，但从个体来看，在企业内部，依然存在着严重产权代表缺位的现象，无人监管管理层的行为。
（3）部门领导
中航油负责人一直独立于中国航油集团公司班子的领导之外。陈久霖是此次事件的总负责人，总公司连续两次派来的财务经理，他都不任命，反而将财务经理任命给新加坡当地人。陈久霖根本不向董事会报告他所进行的场外交易，也不会进行披露。对于陈久霖的场外期权交易，总公司派来的党委书记，在任职期间两年，居然浑然不知。
（4）企业文化
我们从中航油的发展史来看,中航油对陈久霖是非常信赖的,陈久霖在中航油中拥有几乎不受约束的权力。中航油这种英雄崇拜和人治的企业文化将陈久霖个人权力凌驾于公司内部监督及制度之上，这是极为不正确的。
（5）公司治理结构
与其他股东相比，中航油集团是中航油最大的股东。虽然拥有着明显的信息获取优势,但是从披露的情况来看,中航油集团法既没有对境外上市子公司的行为进行有效控制，也没有督促其去建立可以发挥实际作用的内部控制制度；事件的关键人物陈久霖，坐拥集团副总经理和公司总裁两个职位，人事安排非常混乱，、在履行委托人权利和代理人义务时，中航油集团存在着严重的角色冲突。
（6）内部审计
内部审计形同虚设。由于财务经理不是对董事会负责，而是对总经理负责，所以财务部门被公司总经理陈久霖一手控制着。内部审计非但没有定期地向审计委员会报告,而且也没有认真报告相关内容，更可怕的是这不真实的报告，给人传递出公司的内部控制措施运行良好的信号。
2.控制活动的问题
按与控制活动有关的企业目标，控制活动可以分为三类:合理保证财务报告可靠性的控制活动、提升营运效率的控制活动和确保遵循法令的控制活动。
航油总共有10位交易员,若严格按照《风险管理手册》执行,500万美元便是损失的最大限额，但在衍生品交易市场上，中航油新加坡公司却一直失利,最终亏损额高达5.5亿美元，以至于最后申请破产保护。而且陈久霖在知道2004年第一季度出现580万美元的账面亏损后,他决定不对市场做任何信息的披露，而且也不进行斩仓来停止损失，而是继续扩大仓位来赌油价会回落，孤注一掷。直到2004年10月,在流动资产耗尽，累计达到18000万美元的亏损时，陈久霖才向集团公司汇报亏损并请求救助。
3.监督的问题
监督是确保各项控制活动得以实现的一种措施，是对控制活动的一种再控制。监督的基本形式有两种：内部控制的自我评估和内部审计。
在石油看涨的大趋势下,中航油却反其道而行之,可是这种连续多月所进行的行为，竟然任何警示和监管都没有,。在审核报表时，负责内部审计的审计委员会也没有发现相关的问题。中航油新加坡公司拥有一个三层内部控制监督结构，即内部审计部、部门领导和风险管理委员会，但其交易员没有理会风险管理手册规定的交易限额,没有提醒公司其他人员各种挪盘活动的后果和众多不确定因素,挪盘并没有经过董事会的批准或者向董事会汇报,亏损也未在财务报表中报告;公司期权交易的收益也没有被准确计算,公司的期权仓位情况和敞口风险也没有被准确汇报；,在2004年5月至11月长达7月之余的时间内，中航油新加坡公司共支付了近3.81亿美元，以及由不断新增的损失引发的保证金,董事会和审计委员会明确规定有其他用途的贷款都被动用了。
（二）中国航空油料集团公司内部控制失效原因分析
1.没有充分意识到此次场外投机行为的毁灭性风险
此次中航油在市场上无抵补卖出大量看涨期权，即在规定的时间里，赋予购买期权合约的一方，可以按照约定的价格，购买合约中明确标明的资产。国际轻质原油价格每桶的价格，被中航油新加坡公司高估，大约10美元。在油价不断攀升导致潜亏额急速增长的情况下，中航油新加坡公司的管理层仍然期望油价会回跌，继而坚持延期交割合同，交易量也随之上升。由于中航油(新加坡)公司所从事的交易是OTC交易，交易双方都必须承担比交易所衍生品交易更大的信用风险，然而中航油(新加坡)的交易对手却是机构交易者，机构交易者在分析技术和信息收集方面都占据着非常明显的优势，其必然会充分利用自身的信息垄断地位来获取利润，几乎将信用风险全部转嫁到中航油(新加坡)身上。而且，中航油所雇用的交易员全是外籍的交易人员，机密全部暴露，在这种强劲的对手面前，公司明显处于非常劣势的地位。
2.风险管理委员会在所有重大问题上未履行其职责
在开始期权这项新产品交易时，风险管理委员会并没有进行任何必要的工作，如分析和评估；在交易开始后，非但没有对期权交易设置准确的限额，而且也没有准确报告期权交易；在期权交易挪盘时，相关的交易限额没有被监督执行，公司的超额交易也没有被控制，没有指出挪盘增加了公司的风险，也没有建议斩仓止损；在向审计委员会提供的衍生品交易报告中，公司在期权交易中面临的各种问题也被隐瞒了。要向审计委员会提供的报告，内部审计部并没有定期报告，即使报告了，内容也是重复的，没有按照客观公正的原则，造成了公司内部控制运行良好的虚假表象。
3.公司及集团缺乏风险处理机制
2004年10月，账面亏损为8000万美元，如果斩仓，整个盘位的实际亏损可能小于等于1亿美元，中航油集团开始了解到事件的严重性；直到16日，集团才召开党政联席会议，来研究这一事项。而且，除了声称要将出售所持有股票获得的资金，转贷给中航油以弥补亏欠的保证金外，直到公司申请破产之日，都没有采取任何具有实质性的停止损失的举措。
4.内部人控制
在中航油新加坡公司的股权结构中，对集团公司决策有约束力的大股东并不存在，众多分散的小股东对重大决策基本上没有话语权，他们只是为了获取投资收益。董事会组成结构中，中航油新加坡公司和集团公司的高级管理人员占据绝大多数，而边缘化了独立董事，不构成重大决策的制约因素。这样，股东会、董事会和管理层三者合一，决策和执行合一，最终形成了由经营者一人独裁统治。
5.管理当局投机心理和贪婪心理
在衍生品交易初期，中航油获得了丰厚的利润，由于陈久霖的投机心理，使得中航油将更多的资金投入场外原油期货期权市场，忽视掉了潜在的风险。而且，在2001年，证监会发布的《国有企业境外期货套期保值业务管理制度指导意见》第二条规定:获得境外期货业务许可证的企业在境外期货市场只能从事套期保值交易,不得进行投机交易。但是由于陈久霖的贪婪心理，明知其从事的石油期权投机是我国政府明令禁止的，却仍然违规操作，使公司面临了一系列的法律风险。
6.缺乏信息与沟通
及时的信息与有效的沟通是内部控制的关键，通过信息传递和沟通，企业不仅可以了解业务的进展情况，还可以掌握其中潜藏的风险。在中航油事件中，管理者对期权交易市场信息的缺乏以及中航油与其母公司之间沟通的不及时的现象是非常严重的。
（1）缺乏外部的市场信息，特别是期货风险头寸的计量信息
在期货市场中，对风险头寸的计量是衡量风险的重要指标。伴随着油价的攀升，中航油的头寸不断加大，风险和亏损随着骤升。
（2）集团内部缺乏恰当的沟通机制
风险委员会制定的风险管理手册中，明确规定损失超过500万美元时，必须报告董事会。但是，陈久霖从来不报，集团公司也没有制衡的办法，中航油新加坡公司的信息披露严重违反了诚实、守信的原则。中航油新加坡公司从事石油期权投机交易已经历时一年多，一直没有向集团公司报告，而且集团公司也没有发现。中航油新加坡公司直到难以解决保证金支付问题、经营难以持续下去时，才向集团公司紧急报告，但还是没有说明真实情况。从2003年下半年开始，中航油新加坡公司在海外市场进行石油衍生品的交易，而且现货交易总量远远小于交易总量，违背了国家规定，而母公司知悉以上违规活动是在一年以后。在此次事件中，集团领导表示并不知道陈久霖从事场外期权投机，可见集团并没有及时地从中航油获取相关信息。
7.会计系统的监督作用失灵，会计信息失真
会计控制作为企业内部控制的一个重要方面，起着核心的控制作用。陈久霖两次都没有接受集团公司派出的财务经理，集团公司却没有可以有效制衡他的办法。陈久霖大权在握，财务会计系统受到了非常严重的破坏，新加坡公司成为其粉饰业绩、堵塞财务黑洞、骗取功名的工具。在新加坡公司上报的2004年6月的财务报告中，我们看到公司净资产为11亿元人民币，总
上市公司内部控制问题研究与对策分析【字数：5456】篇5
一、基本概念
（一）内部控制缺陷
关于内部控制缺陷的定义，不同的国家，不同的学者有不同的看法，美国公众公司会计监管委员会给出的较为权威的定义是：当一个控制的设计或者运行无法防止或者无法识别错误，那么存在内控缺陷。我国在《企业内部控制基本规范》中规定内部控制缺陷是指内部控制的设计存在漏洞、不能有效防范错误与舞弊，或内部控制的运行存在弱点和偏差、不能及时发现并纠正错误与舞弊的情形。并根据内部控制缺陷对经济影响程度的不同，将内部控制缺陷从轻到重依次分为一般缺陷、重要缺陷，重大缺陷三个层次，并对不同层次的缺陷给出了较为严格的定义标准。按照成因的不同将内部控制缺陷分为运行缺陷和设计缺陷。当然还有一些学者对内部控制理论做出了很多的研究，比如瞿旭等学者将内部控制缺陷划分为九种不同的类型，细化了内部控制的分类。
（二）内部控制缺陷的认定办法
如何认定内部控制缺陷是评价内部控制最关键的因素，没有对内部控制缺陷的认定很评价内部上市公司的内部控制是否有效，所以内部控制缺陷的办法至关重要。我国将内部控制缺陷按照严重程度的不同分为三类，但是对每种缺陷的程度并没有进行量化分析，这就造成了分析过程中很难对三种不同程度的缺陷做出界定，对我国上市公司的内部控制产生不良的影响，我国目前对内部控制的缺陷认定的研究不足，缺乏理论和实践依据，理论研究缺乏系统性。
国外学者将实质性漏洞分为，特定账户，培训期末报告会计政策，特定子公司，高级管理层、收入确认，技术问题、职责分工，对账等几个方面。同时根据相关的社会调查和数据分析，归纳出重大内部控制披露缺陷缺大部分为特定账户、培训、收入确认这三种类型。并将重大缺陷分为整体层面和具体层面，从不同的层面角度对内部控制缺陷进行认定。
国内的一些学者也对内部控制缺陷做出了研究，学者王慧芳在深入的分析了我国内部控制缺陷认定的现状后，从操作层面、理论层面和制度层面勾画了内部控制缺陷认定的框架。杨有红、李宇立等学者认为内部控制缺陷认定必须从对内部控制缺陷进行缺陷识别、对内部控制缺陷的严重度进行评估、对缺陷认定的权限划分、为应对缺陷制定措施和缺陷对外披露等五个环节入手解决，缺一不可。陈武朝学者借鉴了国外先进的理论成果，分析了国外的先进理论对我国上市公司内部控制的借鉴意义。
内部缺陷认定是一项复杂的工作，对内部控制的缺陷认定必须做到以下几点：对缺陷进行识别、对缺陷的严重程度进行评估、对缺陷认定权限进行划分、对存在的缺陷制定应对措施等。我国对内部控制缺陷认定的研究较少，国外对内部控制缺陷认定的研究较多，但都没能形成完整理论系统，这是完善上市公司内部控制必须解决的问题。
（三）上市公司内部控制缺陷披露的理论分析
1.上市公司内部控制缺陷的外部压力
上市公司的内部控制缺陷披露需要外部的力量作为监督，外部监督理论是上市公司内部控制缺陷披露的外在压力。监管是国家凭借政治权力对经济个体自由决策所实施的强制性限制。任何经济活动都要受到政府监管部门和相关的法律法规的制约和监督，也会受到公众组织以及相关利益方的监督和参与。这些外在的监督对上市公司的内部控制缺陷形成了巨大的压力，也是上市公司内部控制缺陷披露的外部监督管理理论的重要组成部分。
信息披露指的是上市公司将公司财务及其他相关信息通过公开报告的形式提供给利益相关者的措施。不同的利益相关者会通过公司的公开报告获得与自身利益相关的信息进而采取相应的应对措施。从外部监督的角度考虑，信息披露可以分为自愿性披露和强制性披露两种披露形式。顾名思义，自愿披露是指公司对诉讼成本、股票报酬，资本市场交易、管理能力信号在会计原则和法律法规没有作规定进行的主动披露。强制性披露指的是在公认的会计原则和法律法规的要求下，不得不在财务报告中必须披露的信息。不同的国家有不同的法律法规和行业规范，在不同的国家和地区会有不同的信息披露制度。
内部控制信息披露指的是公司管理按照法律法规要求或者自愿的以公开报告的形式将公司的内部信息展现给利益相关者，满足利益相关者对信息的合法要求，帮助利益相关者做出投资决策，满足利益相关者的合法权益的行为，并且通过对公司的内部信息的披露可以增加上市公司的透明度，加强公司与利益相关者的了解，避免不必要的信息误会。
内部控制信息披露的监管有广义的概念和狭义的概念，狭义的概念是指以政府监管为主的行政管理，主要由证监会的监管和证券交易所的监管两部分构成。广义的监管概念是指除了政府为主的行政监管外，还包括竞争者之间的行业监管，社会各界和社会舆论监管。在广义的内部控制信息披露的监管体系下，社会各界的监督促进了上市公司内部控制机制的完善。
通过上面的分析不难发现，外部监管机制会对会对上市公司披露内部控制缺陷产生重要的影响，可以通过对上市公司所在国家或地区的外部监管强度来分析所上市公司内部控制缺陷，并计算该上市公司内部控制缺陷被发现的概率。
2.内部控制缺陷披露的内在动因
信号传递理论构成了内部控制缺陷的内在动因。我们知道，因为很多原因，经常会发生信息不对称的情况，因为信息不对称也会引起很多的误会和麻烦。上市公司的管理者与利益相关者之间也可能会存在着因为信息不对称而导致的误会，从而影响双方的利益，为了双方的利益的最大化，上市公司的管理当局对先关信息进行披露构成了上市公司内部控制披露的内在动力。
首先很好理解的是上市公司为了吸引更多的投资者，为了自身的商业利益对利益相关者进行披露，从而影响利益相关者对公司的评价，影响他们的投资决策，可以带动公司的股票价格的上升，促进公司的发展。尤其是上市公司的自愿披露，通过外部审计师的审核并以报告的形式展现给利益相关者，能够大大降低利益相关者的获取信息的成本，促进投资者对公司的投资，并且可以帮助公司树立可靠安全的企业形象，提升公司在利益相关者中的地位，提高公司价值。
其次，一些公司会对该公司的不好的信息提供给利益的相关者，这一做法可能会导致公司的股票价格的下降，给公司带来不良的影响。但是这也从一个侧面证明了该公司的内部控制质量较高，公司对现在存在的问题有解决的自信，这样不仅不会降低投资者的而自信，反而会增加投资者的自信，相信上市公司解决这些问题的能力，影响投资者的投资决策，相反，如果对公司存在的问题采取遮遮掩掩的方式，不进行相关的披露的话，反而会让利益相关者认为公司是不可靠的，降低投资者的投资决策。
为了影响投资者的决策，追求上市公司的利益最大化，构成了上市公司对内部控制进行披露的内在动力。
二．研究假设
通过上文的分析，主要做出如下的研究假设：
（一）我国上市公司内部控制披露缺陷影响因素的假设
公司的内部控制系统需要公司大量的人力，物力和财力作为物质支持，缺乏了这些基本的物质支持，上市公司的内部控制披露很难进行。并且只要在公司的业绩较好，相关的组织系统较为完善的情况下，公司才可能有足够的时间个精力去关注公司的内部控制系统的建设，如果公司的经营业绩不够好，公司的工作重心基本上完全放在公司如何盈利上，对公司的内部控制缺陷披露的重视程度会大大下降。因此，上市公司的财务业绩越高，内部控制缺陷披露的概率就越高，上市公司的财务业绩越低，内部控制缺陷披露的概率就越低。
H1.上市公司财务业绩亏损与内部控制缺陷披露的概率正相关。
现代化的公司体制一般实行的是责任经理人的管理制度，公司的董事会与公司的实际管理层是分离的。一般情况下，董事会下的监事会发挥着监督职能的重要作用。而公司的管理层控制公司的内部控制系统的能力，董事会与管理层的关系直接影响到了上市公司内部控制缺陷披露的概率。董事长与总经理这两个职位合而为一的话，董事为了实现利益的最大化就会降低甚至压制其他利益相关者的监督诉求，在缺乏了外部监督的情况下，企业的内部控制不能发挥应有的作用，会减少对上市公司内部控制缺陷的披露。
H2.上市公司董事长与总经理两职合一与内部控制缺陷披露的概率负相关。
由于我国目前的外部监管系统还不完善，处于企业自愿进行内部控制缺陷披露的阶段，公司的规模直接影响到了公司对内部控制缺陷的披露能力。规模大的公司的组织结构更加完善，内部控制缺陷披露的系统也较为完善，内部控制缺陷披露的概率也较高。
H3.上市公司规模与内部控制缺陷披露的概率正相关。
会计师事务所可以对上市公司的内部情况进行鉴定，能够充分了解一家公司的信息。会计师事务所的办事效率和行业影响力不同，质量较高的事务所在他执行审计鉴证业务时专业胜任能力更强、更加重视信息的可靠性，由质量较高的会计师事务所出具的财务报告的可信度更高，对上市公司的内部控制缺陷进行披露的概率也会更高。
H4.上市公司聘请会计师事务所的质量与内部控制缺陷披露的概率正相关。
（二）我国上市公司内部控制披露缺陷经济后果的假设
上市公司向社会披露公司的内部控制缺陷，最起码能够说明该公司在内部控制方面是存在缺陷的，相应的，审计师会提高对该公司的审计水平，审计费用也会提高。
H5.内部控制缺陷披露数量越多可能会造成审计费用增加
公司的内部控制缺陷很可能导致欺诈，破产行为，欺诈和客户业务风险直接影响着审计师的客户保留决策，审计师的辞职的可能性会更高。
H6内部控制缺陷披露数量越多的公司审计师辞职的可能性更高
以上是本文提出的假设，下面将进行回归分析。
三、研究设计
（一）样本和分析工具
本文选取了2011年和2012年披露了内部控制缺陷信息的沪深两市股上市公司研究样本，研究的数据主要来自锐斯RESET金融数据库，CSMAR数据库。数据统计和处理用的是分析软件Excel。
（二）研究变量的分析
1.因变量
本文把上市公司的管理当局对公司内部控制缺陷的披露作为因变量
2.自变量
本文的自变量为研究假设中的假设因素：
上市公司财务业绩亏损。如果上市公司发生亏损，取值为1，否则取0
上市公司董事长与总经理两职合一。如果董事长和总经理是两职合一，则取值为1，反之取0。
上市公司公司规模。取为上市公司当年总资产的自然对数。
上市公司聘请会计师事务所的质量。如果公司聘请的律师事务所在行业中质量较高则取值为1，反之取0.
上市公司的审计费用。如果审计费高于行业的平均水平则取值为1，反之则取0.
上市公司审计师的辞职率。如果审计师的离职率高于行业的平均水平取值为1，反之取0.
（三）研究模型
本文主要使用逻辑回归模型对不同变量与内部控制缺陷披露的关系进行回归分析。
四、回归分析结果
本文主要运用Excel软件对两个变量之间的关系进行了回归分析。
（一）与业绩亏损之间的关系
二者之间的显著性水平为0.21，虽然相关系数较小，但是也证明了公司财务业绩与内部控制缺陷披露存在着正向相关关系。
（二）上市公司董事长与总经理两职合一
二者之间的显著性水平-1.06，这说明了这说明上市公司董事长与总经理两职合一与该上市公司的内部控制系统的披露制度为负相关，证明了前面的假设。
（三）上市公司规模
二者之间的显著性水平0.59，表明了公司规模与内部控制缺陷披露的概率成正相关的数据结果显著，证明了前面假设。
（四）上市公司聘请会计师事务所的质量。
二者之间的显著性水平0.164，表明了律师事务所的质量与内部控制缺陷披露的概率成正相关的数据结果显著，证明了前面假设。
（五）通过回归模型分析，二者之间的显著性水平为0.38，说明了内部控制缺陷披露数量与审计费用成正相关的关系，证明了前面的假设。
(六）通过回归模型分析，二者之间的显著性水平为0.59，说明内部控制缺陷披露数量与公司审计师辞职率为正相关的关系，证明了前面的假设。
结论
通过对上市公司财务业绩亏损，上市公司董事长与总经理两职合一，上市公司规模，上市公司聘请会计师事务所的质量与上市公司内部控制系统，上市公司的内部披露与审计费用和审计师离职率的关系进行回归分析，得出了上市公司财务业绩亏损与内部控制缺陷披露的概率正相关。上市公司董事长与总经理两职合一与内部控制缺陷披露的概率负相关，上市公司公司规模与内部控制缺陷披露的概率正相关，上市公司聘请会计师事务所的质量与内部控制缺陷披露的概率正相关，上市公司的内部控制披露与审计费用和审计师的离职率为正相关的结论，为了完善我国上市公司的内部控制的披露，应该从以上四个方面努力，优化组织结构，实行职业经理人制度，完善组织结构，扩大企业的规模，提升企业的盈利能力，并且聘请在行业中质量较高的律师事物所是提升上市公司内部控制披露制度的重要举措。
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原文链接：http://www.jxszl.com/lwqt/yzlw/176398.html
