浅析新庄煤炭企业环境成本的核算和控制【字数：】
摘 要
对环境成本的核算与控制进行研究是我国环境现状提出的要求。本文结合文献分析和案例分析两种方法对环境成本的核算和控制进行研究，首先，结合我国煤炭企业的实际情况和生产规律，对煤炭环境成本的定义、构成、分类计量等进行分析，提出核算方法；其次，以当前环境成本的控制现状为依据进行研究，对其产生的问题提出相应的对策，设置评价体系；最后，以山西新庄煤业为例，介绍环境成本核算与控制的应用，对该企业环境成本控制分析并对其产生的问题提出对策。
关键词：煤炭企业 煤炭企业环境成本 核算与控制
引言
在我国工业发展中，煤炭企业作为重要的能源企业，其经济活动对环境的影响也较为严重，因此，对煤炭企业产生的环境问题的治理最为重要。我国大部分的煤炭企业也意识到在环境污染的问题上防治比治理的成本更低，基于此发现，建立完整的环境成本的核算体系和控制体系是势在必行的。本文通过理论探讨和案例分析，为相关煤炭企业准确核算环境成本，有的放矢地控制环境污染问题，提供思路与参考。
一、研究背景及概述
（一）研究目的及意义
通过对煤炭企业环境成本的核算与控制研究，对煤炭企业存在的问题提出相应的建议，使煤炭企业能够合理的进行环境成本控制，促进煤炭企业更好的发展。
对环境成本的核算与控制进行研究已经引起我国政府和人民的广泛重视，实现可持续发展战略已成为全社会的共识，建立环境成本管理体系，就经济对环境和生态的影响进行监督和反映，对促进我国实行高质量的经济发展具有深远的意义。
（二）国内外文献研究综述
1、国外研究文献
国外对环境会计的研究比较早，从英国开始，他们很早开始思考对环污染问题的计量方法，之后在一些学者的文章中有所体现。
美国财务会计准则（2015）的指导方针认为，企业应考虑其资产弃置义务。即企业生产后的弃置费用也应该是环境成本核算考虑的。
Arena（2015）指出环境成本的核算过程中应设置环境损益科目进行计量。
Zeljko Tomsic(2015)认为，国家环保政策对企业环控效果和环境成本的承担情况起着很大的决定性作用。
2、国内研究文献
我国于1990年开始对环境成本进行研究，葛家澍教授和李若山在《90年代西方会计的一个新潮-绿色会计理论》中第一次接触环境会计。随着环境污染的不断加剧，环境成本就成了热点话题。
李泽红.郑丽（2018）建议，在企业可持续发展报告或社会责任报告的基础上，建立我国环境会计报告，主要涵盖环境资产、环境负债、环境成本、环境损益和环境管理活动的现金流量五部分。
王小鹏、李子洋（2018）提出，环境成本不应计入单一账户中，如“制造费用”。
任海云、宋伟宸（2016）把环境成本划分为环境治理费用、环境补偿费用、环保事业费用。
杨雪（2016）在产品生命周期理论的基础上，提出了环境成本控制在各阶段的体系设计，完善了环境成本控制方法。
董雯雯（2016）认为，企业在核算制度上的不健全，使企业在环控上缺乏实施意识。
李跃和任一鑫（2016）运用价值链的概念，建立了价值树模型。
黄国良(2016)等人提出，引入绿色会计概念，改善企业生产结构，对企业环保成本进行控制，实现环境保护与企业发展共赢。
（三）研究内容与方法
1、研究内容
（1）环境成本的概念与内容。借鉴当前对环境会计的研究成果，阐明环境成本的概念以及分类的标准与内容。
（2）煤炭企业环境成本的核算。结合煤炭企业的生产流程和经营特点，探讨其环境成本的具体组成内容，并尝试做出相关的账务处理。
（3）煤炭企业环境成本的控制。设置环控评价指标，为环境成本控制提供数据支持，促进环境污染的治理。
（4）环境成本核算与控制案例分析——以新庄煤业为例。以新庄煤业为例，运用上述原理为企业构建相应的环境成本核算体系，并通过相关控制指标的分析，指出其目前存在的不足，提出相应改善对策。
2、研究方法
（1）文献分析法。收集并阅读本领域的相关文献资料，了解该领域的研究成果和主要观点，总结当前煤炭企业环境成本的核算与控制原理。
（2）案例分析法。以新庄煤业为例，通过实地考察，了解煤炭的开采与生产过程，结合环境成本核算与控制基本理论，探讨煤炭企业环境成本的具体构成、相关费用核算、企业目前的现状和未来的改善方向。
（四）环境成本的概念、分类标准及内容
1、环境成本的概念
环境成本是指企业为弥补在生产经营过程中对环境造成的污染和破坏必须支付的费用。
企业环境成本的确认条件：
一是这些年国家对环境保护方面的重视度越来越强烈，各政府的环境部门对每一项环境指标做了规定。企业必须要加大对环保方面的设备投入，维护运营成本，从而达到环境指标。
二是我国在运用经济手段对环境进行保护时，国家实行相关征税制度对企业发生的费用进行征收，比如：环境税。
2、环境成本的分类标准及内容
（1）按生产阶段分：事前、事中、事后。
（2）按成本分摊期限的长短分类：长期支出、短期支出。
二 新庄煤炭企业环境成本核算
（一）煤炭企业环境成本概述
1、煤炭企业环境成本概念
煤炭企业环境成本是煤炭企业生产经营过程中产生的，指企业在进行煤炭采掘、洗选等过程中，对矿区及周边环境造成消极影响，为弥补对环境的污染和破坏，提高环境质量不得不支付的费用。包括罚款、赔偿等。
2、煤炭企业环境成本的分类
煤炭企业在生产中的每道工序都可能发生环境成本。生产流程如图2.1：
图2.1 煤炭企业生产流程图
如上图所示，煤炭开采包括矿井勘察、煤炭开采、洗选加工、排水、供电等多道过程，其中的各个环节都会产生不同的环境成本问题。根据其问题可以大概分为几个项目：环境破坏发生的成本、废物处理产生的成本、预防环境污染发生的预防成本、购置环保设备产生的成本、排方废水废气支付的排污费、向周边生活区居民支付的赔偿费、检测环境发生的检测成本等。
（二）煤炭企业环境成本的确认
企业对自身发生的环境成本进行确认就是环境成本确认。其确认条件为：
（1）由于其性质本身是一种耗费，因此要使环境成本满足会计成本要素的定义。
（2）环境成本作为一种可用货币计量的耗费，应当明确其数额，使其符合可计量性标准。
（3）环境成本科目反应企业在资源保护中的资源耗费，其变化随着使用者决策的变化而变化。
（4）具有可验证性。
（三）煤炭企业环境成本的计量
1、煤炭企业环境成本计量属性
从会计角度出发，一般有以下五种计量属性：
历史成本。又称为实际成本，用现金或现金等价物支付想要取得或生产的财物。（2）重置成本。又称现行成本，用现金或现金等价物重新得到的财物所支付的成本。
（3）可变现净值。净值=预计售价-预计销售费用-相关税费。
（4）现值。是指用恰当的折现率将未来的现金折现到现在的价值，反映了货币的时间价值。
（5）公允价值。是指公平交易的双方自愿进行交换资产和清偿债务的活动支付或交换的金额。
2、煤炭企业环境成本计量方法
当前对环境保护支出方面发生的大部分内容均可以按照传统会计的计量方法进行计量和相关的核算。但像是环境污染造成的损失、预防环境污染产生费用、弥补环境造成破坏支付的补偿费等费用很难用传统的计量方法计量。因此，本文以煤炭行业的实际情况为基础，采用传统的计量方法和环境会计相结合的方法对环境成本进行计量。
（四）煤炭企业环境成本的账务处理
1、会计科目设置
煤炭企业环境成本在经过确认、计量后，就要进行账务处理。为此，首先，应设置会计账户反映环境成本的发生情况。将环境支出分为资本性和收益性两种性质，资本性支出所反映的是当一项资产的费用归集完毕后，最后结转为企业固定资产，比如：防尘网、购置洒水车和挡风墙的建造等，收益性支出反映的是像环境部门的材料、动力及燃料费、折旧费、工资等运行费用，包含排污费、地面塌陷赔偿等环境罚款支出的环境补偿费，包含技术改造和环保科研的环境发展费和环境管理费。
2、账务处理
通常的账务处理程序为：
（1）本期发生的环境支出
发生时，借：环境成本——资本化（费用化）
贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料
结转时，借：环境固定资产/本年利润
贷：环境成本——资本化（费用化）
(2)当与环境损害有关，将来很可能支付的费用能够被合理而可靠地计量时，基于谨慎性原则，应该按一定比例计提一部分准备金，这样可以防止资金无法应对大额损失的情况发生。
“环境成本”科目是成本类账户，借方登记的是企业当期发生的支出及分配到当期的环境成本，贷方登记的是资本性支出和费用性支出，这个账户所发生的费用性的支出在期末应全部结转到当期损益，借方若存在余额说明资本性的支出总额没有在期末形成。。
（五）新庄煤业环境成本核算
本文以山西襄矿集团下属煤矿——山西襄矿新庄煤业有限公司，位于山西省襄垣县下良镇烟里村和西营镇一带，行政区划属下良镇与西营镇管辖。井田北距襄垣县城约十九公里，西距太长高速约十八公里，东南距长邯高速约42公里，西南方向可以到武乡县、晋中、太原，东南方向可到长治、晋城等地。交通比较方便。
原襄垣县下良镇水碾沟煤矿于1966年建成，1968年投产是下良镇镇办集体煤矿，目前我矿采取主斜井、副立井混合开拓方式，通风方式是中央并列式。供电方式是10kw高压入井道中央变电室，再到各个采区变电所。矿井正常涌水量是80立方米/小时，最大为100立方米/小时，利用分级提升的排水方式，井下各涌水点排到各采区水仓，在拍到井底主副水仓，再将井下污水排到地面矿井水处理厂处理。
1、新庄煤业环境成本确认
（1）在建立污水治理系统上投入450万，计划使用25年。每年处理70.08万吨，污水回收率58.65%，其中37.5%用于井下洒水，10%用于储煤场喷淋用水，0.7%用于矿区绿化，0.36%用于矿区冲厕所用水，0.1%用于矿区道路洒水。
依据环境成本的确认程序，资本性支出
计入环境资产450万元，年折旧费为18万元；其次，费用性支出计入当期损益的成本共计45.6万元。
（2）为了治理煤炭生产过程中的扬尘，企业采用安装防尘网、购置洒水车、建挡风墙和安装除尘设备等方法。
表4-1 环境防护设备费用
序号
设备
单位
数量
金额
运行费用
1
防尘网
3000000
80000
2
洒水车
辆
2
1200000
50000
3
挡风墙
面
1
10000000
100000
4
除尘设备
3000000
70000
5
合计
17200000
300000
（3）一次性付款45万元购买空气净化设施，预计使用15年，其折旧3万元。（年限平均法）
（4）环保规划部门运行费用。见表4-1：
表4-1环保规划部门运行费用
序号
环保规划部门运行费用
金额
1
应付职工薪酬
400000
2
办公费
150000
3
差旅费
120000
4
其他
500000
合计
1170000
（5）对矿区进行绿化维护费用15万元。
（6）煤矸石山的绿化复垦费用300万元。
（7）煤渣堆积对地面土壤造成严重污染，并对周边环境产生消极影响，为未来治理这些隐性威胁，需确认并预先提取准备金50万元。
（8）企业产生的其他费用。包括排放废气废水产生的排污费、为促进环保发展支付的绿化费、对员工进行环保教育的员工培训费等，详细见下表4-2：
表4-2其他费用
类型
明细
金额
环境补偿费
排污费
1050000
环境污染治理费
250000
合计
1300000
环保发展费
绿化费
800000
环保行政费用
300000
环境补偿费
120000
合计
1220000
环境管理费
环保科研费
200000
环境监测费
155000
培训费
200000
合计
555000
2、新庄煤业环境成本计量
（1）建立废水处理系统。
借：环境成本——环境资本性支出 4500000
贷：银行存款 4500000
建成后转为环境资产：
借：固定资产——环保固定资产 4500000
贷：环境成本——资本性支出 4500000
借：环境成本——费用性支出 456000
贷：原材料 234000
固定资产——累计折旧 180000
应付工资 42000
（2）账务处理
借：环境成本——费用性支出——防尘网 3000000
——洒水车 1200000
——挡风墙 10000000
——加工防尘设备 3000000
贷：银行存款 17200000
借：固定资产 17200000
贷：环境成本——资本性支出 17200000
借：环境成本——环境补偿费用 300000
贷：银行存款 300000
（3）购买空气净化设备
借：固定资产——空气净化设备 450000
固定资产——累计折旧 30000
贷：银行存款 450000
环境成本——环境治理费用 30000
（4）环保规划部门运行费
借：环境成本——环保部门运行费——工资 400000
——办公费 150000
——差旅费 120000
——管理费用 500000
贷：银行存款 1170000
（5）绿化费
借：环境成本——绿化费 150000
贷：银行存款 150000
（6）煤矸石山治理费用
借：环境成本——治理费用 3000000
贷：银行存款 3000000
（7）对发生在将来用于对环境污染的赔付和治理费用，应计提预提费用。
借：环境成本——环境补偿费 500000
贷：预提费用——预提环境费 500000
（8）其他费用
借：环境成本——环境补偿费 1300000
——环保发展费 1220000
——环境管理费 555000
贷：银行存款 3075000
年末结转，
借：本年利润 3075000
贷：环境成本——费用性支出 3075000
通过对新庄煤业的环境成本核算，证明前文提到的过程和方法可行。
三、新庄煤炭企业环境成本控制
（一）煤炭企业环境成本控制存在的问题
1、企业环境成本控制意识不强
当前，煤炭企业对环境成本控制意识不强。大部分企业处于被动状态，更多在想怎么样能提高经济效益，基本受国家的强制力影响关注环保。对环控来说，有合理的核算和科学的控制方法固然重要，更重要的是提高企业环境成本控制的积极性。自然环境是企业生存的根本，忽视环境成本对企业的重要性，为提高经济效益破坏环境，这不仅是对企业不负责，还是对整个社会不负责。
2、企业没有可行的控制评价体系
环控评价体系为企业实施环境成本控制的方向。很多企业并未建立环控评价体系，导致企业失去了环控实施的方向，环境污染的现状没办法得到有效改善。有一些学者对环控提出了很多方法，比如模糊评价法和函数模型法。
这两种方法很好的将数理统计和环境成本控制结合在一起，但是过程复杂，不利于财务人员操作，耗费大量人力、物力和时间。而环控评价体系简单易懂并容易操作，因此，设立一套完整的环控评价指标体系是最好的方法。
3、影响环境成本的因素
（1）煤炭开采条件因素。地质条件、水文条件、地面基础设施及交通运输条件等影响煤炭企业的环境成本。
（2）经济发展水平因素。经济规模扩大，煤炭开采量和生产量也随之扩大，对于环境的污染也更加严重，因此在治理环境污染和改善生态环境方面的支出也随之增加，环境成本变得越来越大。
（3）矿井开采年限因素。由于开采年限在增加，开采的范围和深度也越来越大，地下水资源因为开采也被破坏，地表出现塌陷的面积也越来越多，空气污染程度也在增加，这无疑又加剧了环境的治理成本。
（4）煤炭生产量因素。煤炭资源是不可再生资源，每开采一次就会少一次，如果开采不适当就会增加煤炭资源的枯竭速度，一旦煤炭资源开采量过大，资源枯竭的也就越快，环境问题也就会更多的暴露在我们面前，人类的生存问题也就会受到威胁。
（5）环境标准与环境意识因素。人们的环保意识随着生活质量的提高也在逐渐加强，社会也越来越关注生产活动对环境的影响问题，很多保护环境的法律也在不断完善，这使得环境成本不断增加。尤其是最近这几年，国际社会也越来越注重环境问题，因此对环境的要求标准变得更加严苛，这使得环境成本进一步增多。
4.环境成本控制范围狭窄
不少企业都存在或多或少的末端治理思想，这与可持续发展是不相符的。煤炭开采企业在开采煤炭时会产生很多环境问题，比如空气污染、水污染等，另外开采出来的矿渣还会占用其他的土地，使得这些土地也被污染，煤矿开采还极易造成泥石流、山体滑坡等问题。尽管知道有上述的危害和危险，但是当前的煤炭开采企业并没有进行相应的保护预防措施，对环境的危害是极大的。对于土地资源的破坏更是在短时间内极难恢复的，对于子孙后代的生存产生极大的影响，不符合可持续发展这一理念。针对这种末端治理行为，不但投资数额大，在运行过程中的成本也不低，因此采用末端治理的企业在采购时就应该充分考虑到供应商的环境绩效问题，在产品设计时要考虑到生态设计的问题，全各个当面降低环境成本。
？ ？ ？ ？5. 环境成本控制方法落后
企业当前对于成本的控制没有很好的方法，因此无论是内部要素还是外部环境都不能有一个有效的控制方法，更不用说平衡使用多种方法，如果只是使用目标控制法这一个方法，不但目的不明确，指标也是极其粗略的，无法保证指标的完成情况。
？ ？ 6.企业部门间存在环境成本转嫁现象
对于已经出现的环境成本，就由相关的部门承担这笔费用，在企业必须降低相关的环境成本时，这些部门就会采取相关的措施进行整治，通过这种方式，很多部门考虑到考核机制施加的压力，就会适当的提高一部分环境支出，也很有可能将之后的支出放在上面，使得当前的环境成本信息符合要求。
（二）煤炭企业环境成本控制对策
1、提高煤炭企业的环保意识
（1）政府方面:
①加强环保的宣传力度。政府可以用讨论会的形式召集当地的煤炭企业对环保进行交流讨论，奖惩分明，并对其企业在环保方面的做法进行交流学习。
②建立专业的环保顾问团队，让煤炭企业在生产过程中遇到的各种技术问题得到有效解决。
③完善相关环保法律法规。
经过法律法规的约束，企业会重视对环境的保护，并采取相应的措施进行环境保护。 建立科学、完善的煤炭企业环境保护法，加大宣传力度，组织煤炭企业进行学习和教育，进一步强化煤炭企业关于“生态环保”、“低碳经济”、“持续发展”的思想意识。
（2）煤炭企业方面
1、组织员工学习有关环保的知识。提升员工对环境污染的认知度，使员工有对企业产生的环境污染问题能献出有效策略的依据，从而达到减少环境污染的目的。
2、建立完备的制度并加大执行力度，严格把关煤炭生产的每个环节，设置岗位奖惩制度，有奖有罚，激励员工，使员工树立保护环境的意识。
3、提高会计人员的能力素质
对环境成本的控制，是对会计人员的考验，想要做好相关工作，就必须改变原来的思维，不断更新自己的知识体系，所以要定期对会计人员进行相关培训，提高其环境意识、认知能力和实践水平。
4、制定激励机制与政策
为了使煤炭企业自身真正的愿意进行环境成本核算和控制，相关部门在实施环境保护法律等宏观控制的方法的同时，应制定激励性的政策，促进企业开展环境成本核算与控制，引导煤炭企业乃至整个社会进行清洁生产。比如说对研发和使用环境设备的企业进行税收减免，对环境进口关税也可以适当减收，对于环保示范工程项目使用的设备允许其加速投资折旧，提高清洁生产和综合利用的相关技术，有利于企业减少环境成本的支出。与此同时，国家也应该结合社会可持续发展战略的相关要求，制定出相应的产业策略，指导相关行业使用环境成本核算与控制方式。
延长煤炭企业产业链对于煤炭
原文链接：http://www.jxszl.com/lwqt/yzlw/357335.html
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