汽车零部件企业库存持有成本控制【字数：7226】
一、前言
（一）研究背景及意义
1.研究背景
我国汽车制造产业发展极为迅速，据2016年汽车制造业总数据统计，年产销量已经高达2816万辆，汽车制造业的迅速发展，不仅带动了多人就业，还带动了一些相关领域的迅速发展。特别是与之有着密切关联的汽车零部件制造业，也经过多年的发展，逐步发展为一个独立自主、潜力无限的产业。
在这样的市场经济大背景影响下，汽车零部件企业的经营发展趋势也从一味追求高销售额逐渐向有效内部控制转变。而库存作为占有企业流动资产的一部分，其内部的成本控制活动则成为整个企业成本控制至关重要的一部分，恰当的库存成本管理能够降低企业风险，为企业的正常发展起到促进作用。
适宜企业经营发展的库存成本控制体系能够直接提高企业现金流的周转速度，实现在同行业中综合实力不断增强的远大目标；而不甚恰当的库存成本控制体系则会引起企业库存过量或短缺，从而导致企业面临资金链断裂的困境。
2.研究意义
随着汽车零部件市场的竞争越发激烈，从企业实现长期可持续发展、建立核心竞争力的角度看，库存成本控制将会是不容忽视的一部分，其是否得到合理控制直接关系到企业的资金运作与经营发展。
本文的研究主要有以下意义：
（1）提供了合适的数学模型用以预测客户订单数量，以此作为生产和备料的重要依据，最终能够达到避免原材料缺货、稳定库存变动水平的目的。
（2）提供了合理有效的供应商联合理论，通过提出挑选供应商的依据原则以及联合库存管理理论用以转移部分库存持有数量，最终达到提高库存周转率、降低库存持有成本的目的。
（二）国内外研究现状
1.国外研究现状
Chukwuma(2014)通过构建模型来对成本管理进行探究，利用成本模型，对产品的各种成本数据进行计算，得到标准产品的成本，最终来对产品成本进行整体控制。
Steven（2011）指出，库存与订货以及交货日期有着重要的联系，而缩短库存交货、订货的时间能够使产品的生产周期降低，最终既能够提升效益，同时也能够使成本降低。。
Ruud H.Teunter等（2003）对成本的研究主要是从ABC分析法的角度对库存成本进行的探究。
2.国内研究现状
罗宁（2012）指出，成本虽然对企业的发展极其重要，但是并不是企业发展的终极目标，在进行成本控制时候，必需还要同时考虑到其他的方面，如企业的服务情况等等，这样方能促进企业的全面发展。
张艳（2008）主要是从供应链角度出发进行的探究，其认为为了降低库存成本，对库存成本进行管理，需要从每一个环节出发，选择恰当合理的库存数量，最终使成本降低。。
肖燕、田帅辉等（2007）则主要是通过构建模型来对成本问题进行探究，其将库存管理的相关要素链接在一起，进行全面分析，从而指出降低供应链各环节成本对企业的发展有重要的作用。
（三）研究思路
本文以上海俊达汽车装饰有限公司作为制造型企业的研究样本，根据库存持有成本控制的基本理论，同时参考国内外文献后，采用案例分析法，对于上海俊达汽车装饰有限公司的库存持有成本现状进行分析，从而总结出公司库存持有成本控制中存在的问题。最后根据总结出的影响因素，结合定量分析法进行数学分析，从而得出些许解决汽车零部件制造型企业库存持有成本控制问题的初步思路，同时也为其他类似企业进行库存成本控制提供一定的参考。
本文共分五章，具体内容如下所示：
第一章为绪论，文章在绪论部分主要是对研究背景、意义等进行的全面总结，为后文的研究奠定了框架。。
第二章为相关理论概述，通过对成本控制等相关理论的介绍，为后文奠定理论基础。
第三章主是对具体的案例进行的分析，以上海俊达汽车装饰有限公司为例，指出其成本控制中存在的问题。首先介绍公司概况，其次针对公司的库存持有成本方面进行描述与分析，并对此作出客观评价，最后总结在其中发现的问题。
第四章则根据上文提到的问题针对性地提出上海俊达汽车装饰有限公司加强库存持有成本控制的几条措施。主要在稳定库存水平变动与提高在库产品周转率这两方面对于库存持有成本的最主要影响因素进行深入讨论。
第五章结论与展望。
本文研究框架如图1-1所示：
图1-1研究框架图
（四）研究方法
1.案例分析法
本文以上海俊达汽车装饰有限公司作为案例研究样本，结合俊达公司库存成本及库存持有成本的现状，分析其中存在的问题，继而提出关于如何有效控制库存持有成本的几点建议。
2.定量分析法
本文针对上海俊达汽车装饰有限公司的具体情况，对公司的库存持有成本方面进行分析。再根据俊达公司的实际具体数据进行库存周转率、订单预测方面的数学计算。得出结果后，在库存持有成本理论的基础上，最终提出库存持有成本控制的相关建议。
二、理论综述
（一）库存持有成本的概念
库存持有成本指的是企业在一段时间内（通常为一年）为储备一定数量的物资或资源所付出的成本，单位为**元/单位*年。库存持有成本也被称作库存维持成本，是库存总成本构成的主要部分。
（二）库存持有成本的构成
1.投资资金成本
投资资金成本是库存成本的主要构成之一，是指库存成本中能够用于其他方面的投资资金。投资资金成本的合理管控可以为企业带来巨大的效益。
2.库存服务成本
库存服务成本的构成较为复杂，整体来说分为两类，分别是税金以及保险。通常情况下，税金的变动率较大，其他的税金部分，则依据具体的情况而不同。比如火灾险依据库存物品等的不同而不同。
3.仓储空间成本
仓储空间成本所包括的方面主要有四种，分别是工厂仓库、公共仓库、租用仓库、公司自营仓库。因为四种仓库的仓储条件各异，所以空间成本也有不同，具体如下所示：
（1）工厂仓库条件下，可以降仓储空间的成本忽略。
工厂仓库的库存成本的变动幅度通常比较大，会随着仓库成本的改变而不断改变，通常情况下，与之相关的因素主要是仓储中的设施以及库存的数量。
（2）公共仓库条件下，与库存费用相关的主要是储存费以及搬运费。
公共仓库条件之下，库存持有成本中只包括用于仓库储存的费用。
（3）租用仓库条件下，影响成本的主要是与储存需要一致。
此种条件是通过签约占用别人仓库的一段规定的使用时间。所以，合约签订条件的变化，可能会直接影响到租用率。不过因为某些成本在一定时间内固定，比如说员工的薪酬、仓库的租金等等，所以这部分的成本应当计入仓储成本。
（4）公司自营仓库条件下，通常情况下搬运的费用以及储存的费用都是由自家公司所负责的，所以不需要支付仓库租金，通常情况下回直接计入到库存持有成本之中。
4.库存风险成本
通常来说，库存风险成本囊括了四项内容：
（1）废弃成本：它指的是产品的原始成本与残值之间的差额。因为产品的出售价格不可避免的要低于正常价格，因此一定要对丢弃的成本进行处理。
（2）损坏成本：仓库运营管理过程当中导致产品发生损耗，所损耗的这一部分使用价值的产品成本即为损坏成本。
（3）灭失成本：仓库管理不当导致产品被盗窃或是丢失等所损失的产品成本。
（4）移仓成本：从一个仓库所在地把库存搬运到另外一个仓库所在地过程中所产生的成本。如产品在国内东部经济发达地区销售顺畅，但在西部经济欠发达地区则销售量可能会大大缩小。所以，如果不得不把这些产品从西部运输到东部地区，那么运输成本就会提高。就理论而言，这里所产生的费用应被纳入持有成本当中，不过实际上却会被纳入到运输费用当中。
（三）库存持有成本的三大影响因素
1.库存投资机会成本率
对库存持有成本影响最大的一项因素是库存投资机会成本率。库存投资必须要付出一定的代价，这个代价就是失去其他投资机会，所以对持有成本进行计算时其依据就是其他投资机会的回报率。若是企业拥有充足资金的话，那么就能够把银行存款用到库存投资当中，这个时候，银行存款利率就相当于库存投资机会成本率；若是企业缺乏资金，要进行库存投资就必须卖出股票来获取资金，那么此时的库存投资机会成本率就相当于卖出股票的预期利率；如果库存投资需要向银行借款，那么库存投资机会成本率就相当于借款利率。
通常情况下，公司如果拥有充足资金，则资金成本率就比较低；若是公司资金匮乏程度越严重，反之，资金成本率会越高。
2.库存周转率
就理论而言，库存持有成本和库存周转率二者间为反比例关系。较高的库存周转率意味着库存占用资金的时间不会特别长，因此产生的库存持有成本也比较低。不过，现实生活当中，企业往往要从大局出发，考虑到整个供应链的问题，这就要求企业必须结合实际情况来拟定和实施库存策略。如果企业只注重库存周转率的提升，那么，与此同时也会提高缺货成本与运输配送成本，如果增加的这一部分成本远远高于库存持有成本，则最终会带来反效果。
3.仓库类型和库存水平变动情况
库存持有成本当中的空间成本因仓库类型的不同而有一定差异。如前文所述的四种和库存持有成本相关的仓库类型当中，和库存水平有着紧密联系的是使用公共仓库的空间成本；和库存水平没有关联的是使用企业自营仓库及工厂仓库的空间成本，并且对持有成本没有影响；在库存水平变动频率不大的情况下，租用仓库所产生的空间成本也可不计在内。
另外，库存水平的改变与仓储空间成本联系紧密。通常来说，变动频率比较大的库存水平就越
有可能产生空间成本。所以，企业往往期望市场能够长时间趋于稳定不变，以免库存水平变动幅度过大导致不可控的持有成本的发生。
三、汽车零部件企业库存持有成本控制现状分析
——以上海俊达汽车装饰有限公司为例
随着信息化时代的发展，成本竞争已成为各企业间的主要竞争方向。合理控制企业的成本，对于在市场竞争大环境下企业的竞争力提升有着不可或缺的作用。本章节即根据上海俊达汽车装饰有限公司这一典型个例，进行其库存持有成本方面的分析，从而进一步总结出问题，为寻求解决方案提供依据。
（一）公司简介
上海俊达汽车装饰有限公司（以下简称俊达公司）成立于1985年，是一家汽车内饰件制造企业。改企业主要位于上海市区奉贤邬桥工业园区，有着极佳的地理位置，交通极其便捷。该公司经过近年来的发展，已经形成一个拥有员工5000余人的占地面积66000㎡的企业。该公司主要生产的产品为汽车座套、汽车坐垫以及其他汽车用品，年产值数亿元。
俊达汽车装饰公司主要有五大部门，即销售部、研发部、生产部、物流部以及财务部，各部门职能如下所示：
销售部——负责订单接收处理、客户协调、未来订单数量预测等工作；
研发部——负责新产品设计研发、打版制样等工作；
生产部——负责各类产品的生产计划的制定与集体的生产工作；
物流部——负责物料采购、物料出入库操作、各种单证录入及产品出口操作；
财务部——负责管理由物料进出、产品销售等生产销售活动引起的一系列现金资产流动。
而公司的销售途径主要为整车厂销售、4S店零售以及天猫商店线上零售三种方式。其中，整车厂为最主要客户群体，年订单销售总额超过2.2亿元。
（二）公司库存持有成本现状
1.库存持有成本概况
俊达公司拥有自有仓库总面积约为3000㎡，在库物资种类主要分为成品、在制品和原材料。
另外，公司流动资产收益有45%来自年投资回报率至少为6.5%的理财产品，因此库存持有成本每占用流动资产100万元，每月损失的投资回报将近4000元，对公司的总体收益影响较大。
公司各种类在库产品占有总库存资金成本的比重如下图3-1所示：
图3-1俊达汽车装饰公司在库产品种类占库存资金成本分析图
由上图我们可以总结以下规律：
（1）原材料占库存资金比重较大，说明原材料量多且占地面积不小；
（2）在制品和成品占库存资金比重较为均匀，说明在制品与成品数量分布较均匀。
因此，我们可以将库存持有分为两个模块，即原材料与在制品和成品，将于以下小节进行讨论分析。
2.原材料库存持有成本分析
原材料库房临近于俊达公司总收发货点，用于存储供应商提供的原材料，占地约800㎡。主要储存物资类别为塑料、皮革、各类纺织布料等，均为国内供应商提供，交货期通常为1-2个月。在订单任务下发后，通过原材料库管员人工拣选的方式，将所需材料品种、数量发往生产车间进行备料加工。因此在这种情况下，公司原材料库管员及供应商之间拥有紧密协同的联系，以此确保原材料在库工作的顺利展开。
另一方面，在原材料作为占有库存持有资金成本超过半数的大前提下，个人认为，有必要对于这部分进行持有成本数据分析。即通过定量分析法，结合俊达公司2015年和2016年年度原材料会计报表来计算公司的原材料总周转率，并从中寻找规律。
库存周转率公式如下：
表3-1 2015年原材料总库存周转率
（数据来源：俊达公司2015年财务报表）
表3-2 2016年原材料总库存周转率
（数据来源：俊达公司2016年财务报表）
从以上两张表格我们可以看到，俊达公司原材料的总出库趋势呈现以下特点：
（1）库存周转率波动较大：从最低的0.16%至最高的136.51%，这是由源头生产计划不稳定所决定的。而客户需求量又是生产计划的决定性因素，它由市场总体情况、客户自身需求等种种不确定因素导致。
（2）库存周转率具有经济周期性：周转率峰值129.50%和136.51%出现在每年10月，即表明每年10月是大量的生产计划下发的高峰期。事实上，这是公司为双11这一全国性购物狂欢节的到来作不可避免的产品数量的充足准备。无论是线上天猫商店零售还是线下门店零售，这都是提高销售量、增加公司利润的最好时机。同时，也为了避免年末的返乡潮等社会因素影响导致的人手不足引发的可能性缺货，作出两手准备。
3.成品和在制品库存持有成本分析
在制品库房用于储存由生产车间处发来的产品雏形或打板样品。分为两部分：待装配区与待生产区。产品雏形或打板样品经在制品库管员验收后，放置于待装配区。若有生产计划下发，则在生产部门审核生产计划完毕后，及时将在制品由待装配区移至待生产区；而待生产区直接与生产流水线联通，可实现在制品零搬运即可投入生产，此环节则大大节约了仓库与生产线的流通成本。
基本示意图如下所示：
图3-2在制品库房产品流通示意图
成品库房则用于储存产成品，包括汽车座套、抱枕、纸巾盒、颈枕等产品种类，占地面积较大，达到约1000㎡。
生产线生产完毕产成品，由经验老道的检验员进行人工挑选瑕疵品或不合格品后，再由成品库管员将挑选出来的合格品人工打包成箱，使用人工叉车搬运的方式，搬运至成品库房各货架进行分门别类的摆放。摆放规则如下：
（1）按成品种类摆放：划分大类区域，分别摆放汽车座套、坐垫、颈枕、纸巾盒、脚垫、清洁用品等。
（2）按成品销售情况摆放：在各大类区域内的货架上，自下而上摆放销售情况由良好到欠佳的成品型号，力求成品库存先进先出，达到节省搬运成本的目的。
4.ERP系统实现库存持有成本管理
俊达公司自2009年起开始推行ERP系统，目前已实现销售情况、生产制造、出入库、财务结算等环节管理一体化。
例如，销售部门在接到客户电子销售订单需求后，及时录入ERP系统。若为新产品需求，则将新指令推送给研发部，待研发部接到新指令要求的同时，立即进行研发打板工作；若为已有产品订单数量需求，则将指令推送给生产部，待生产部确认库存情况，若库存有余量则直接通知销售部进行销售出库操作；若库存不足则进行生产计划审核与下发，同时生成物料申领单一同推送至物流部，即可进行原材料出入库或在制品移库操作流程。
基本示意图如下：
图3-3公司接单需求流程图
而物流部的各仓库库管员通过人工清点的方式将所需物料的类别、品名、代码、型号、数量与ERP系统生成的领料单、销售出库单一一对应完毕后，即可执行出入库操作，并同时在ERP系统里进行同步更新库存情况。
（三）公司库存持有成本问题
1.原材料库存水平变动大
目前，俊达公司安全库存和最高库存的设定基本靠物料计划员的经验进行设定。但原材料种类众多，再加上由市场变化、顾客订单需求不定期变化引起的生产计划变更频繁，现有供应商供货能力较弱等种种原因，原材料缺货现象时有发生，导致原材料库存水平变动较大。
具体原因如下：
（1）未设置科学原材料安全库存，仅凭物料计划员人为主观根据过往经验进行设定，具有较大的不准确性；
（2）进出库管理时有混乱：由于原材料会出现部分客户需要紧急打样而直接向研发部下发指令的现象。导致原材料需求方变成了同公司的研发部，由于时效紧急来不及再通知生产部生成领料单，导致研发人员出现在提取材料时候不通知库存管理员的情况。如果该种情况发生的次数比较多，那么就会导致部分原材料缺货，最终使产品的正常生产经营活动受到影响，最终影响到企业的效益。
2.部分成品积压
因为骏达公司的客户群体主要是一些原材料很充足的供应商，这类供应商在不出现较大的生产波动时候，能够为骏达公司的产品生产提供方便。不过如果在某段时间，客户客户目前用不到此类成品而未下订单，这些成品就只好滞留仓库，无限期等待客户需求指令下发。
即使是在成品库装载率较高的情况下，公司自身为了充分利用产能和留住主要客户的目的，依然坚持生产，造成部分成品积压，成品在库管理困难。
具体原因如下：
（1）成品安全库存设置较为随意，单凭经验并无法确定一个固定的标准，影响后期管理；
（2）成品库存需要进行细化分析，方有助于管理，然而在这种情况下，没有进行细分，所以无法充分满足客户需求，也难以将库存运营成本控制在某一个范围之内；
（3）公司成品库存控制意识较差，仅将较高的库存持有量认为是公司的客户服务水平保障和生产安全保障的唯一保障。
3.周转资金相对不足
在所有在库产品占用了俊达公司流动资金近40%的大背景下，汽车市场的整体需求不稳定导致客户方面很难提供时间较长且预测较为准确的订单需求。加之部分手握技术优势的合作供应商强势要求公司必须先付款再提货，更是在以上两小节中所提及的原材料缺货、成品积压的状况下雪上加霜，库存占有资金节节攀升，拖累公司发展势头。
4.公司ERP系统操作不便
俊达公司虽有一套全公司通用的ERP系统可供销售部、生产部、物流部等部门及时交换各自所掌握的信息，可依旧主要依靠人工来手动录入。
比如，公司的生产计划及物料订货计划大多由客户下发的电子订单而来，由销售部推送至生产部后，再由生产
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