上市公司应收账款xx及其对报表的影响——以欣泰电气为例【字数：6967】
摘要：随着市场经济的发展，对于上市公司来说，应收账款的管理在公司的发展和生产经营起到了至关重要的作用。我国市场xxxx现象比较严重，通过市场外部原因和上市公司内部原因，有很多上市公司都存在在应收账款这一资产项目上进行xxxx的现象，以丹东欣泰电气股份有限公司（以下简称欣泰电气）为例，阐明了我国上市公司应收账款在管理中存在的问题，其中包括应收账款总数巨大、收回应收账款方法和现金流转出的手段等原因造成的应收账款xxxx。上市公司应该加强应收账款的日常管理，收回和转出应收账款的方式和财务管理，以及建立健全企业的应收账款内部控制制度，从而保证市场竞争的合理有序发展。
关键词：上市公司；应收账款；xxxx；欣泰电气
1引言
1.1研究背景和意义
近年来，经济市场上财务舞弊、xxxx事件接连不断的出现，让投资者投资损失巨大。上市公司的财务xxxx更是占据庞大市场，从安然事件，到万福生科、绿大地、银广夏等，都对经济市场的发展造成了超级恶劣的影响。而财务xxxx很多方面都和应收账款xxxx息息相关。应收账款在上市公司中扮演着至关重要的角色，它既是一项重要流动资产，同时也是一项高风险资产[1]。所以，加强应收账款的管理工作刻不容缓，这对公司规避金融风险、加快付款收集、提高管理效益具有重要意义。而如果公司的应收帐款管理不到位的话将会给公司带来致命的伤害，由于债务纠纷的产生，同时增加债务的成本收集和管理成本，而部分公司本身的财务风险抵抗能力不好，将会给企业当头一棒。所以要严格打击应收账款xxxx，规范公司财务发展，提升公司的资金利用率，让投资者和其他利益相关者的权益得到保护。那么立刻解决当前我国上市公司应收账款xxxx的存在问题是当仁不让的。
2016年欣泰电气的xxxx案就是典型的一例。2015年5月，辽宁证监局对欣泰电气进行走访调查。在调查中发现，这家公司可能存在财务数据不真实、涉嫌IPOxxxx等问题。中国证监会据此立案，于2015年7月对欣泰电气展开调查。证监会检查属实，违反证券法律法规并且对上市前年报进行xxxx，欣泰电气成为中国证券市场第一家因欺诈发行被启动强制退市程序的上市公司，且在退市后不能重新上市，其xxxx金额之大令人无比震惊。
基于上述背景，本文以欣泰电气应收账款xxxx为研究对象，针对研究发现的问题所在，分析其财务xxxx在应收账款上的手段，并对应收账款xxxx频发的现状提出相关的应对措施，以提升上市公司整体的利润和竞争力。
1.2研究内容、思路和方法
1.2.1研究内容
本文以2011-2015年上市公司中的欣泰电气为研究对象，阐述了欣泰电气财务在应收账款上xxxx的方式。本文分为六个部分，第一部分对研究的背景和意义作了简要介绍并说明本文研究内容、思路和方法；第二部分和第三部分分别为文献综述和应收账款xxxx手段，第四部分是欣泰电气案例分析，详细介绍了欣泰电气应收账款xxxx的手段。第五部分提出应收账款xxxx应对措施，保护投资者和其他利益相关者的权益。
1.2.2研究思路
如表1-1所示为本文的研究思路：
1.2.3研究方法
本文主要运用文献法和案例分析相结合的研究方法。首先，在文中先表述应收账款在财务上的重要性，指出应收账款xxxx对财务的影响。结合欣泰电气财务xxxx的案例，对其xxxx的手段进行分析，着重介绍应收账款xxxx的内容。继而针对应收账款xxxx方式，对应收账款进行规模分析和质量分析，以财务报表中的项目和应收账款一起分析，以发现应收账款对财务的影响。最后提出应收账款xxxx的防范措施。
2文献综述
2.1国内研究内容
李若山（2012）分析过财务报告xxxx的常用模式，他认为最常见的就是企业以虚假的交易事项入账。他说，现在我们国家的上市公司年报啊，虚假信息太多，骗骗小股民还好，骗专家就难了，一眼就能看出问题来。例如：不计提或少计提折旧，或者采用不正确的方法确认收入和费用。提供虚假的应收账款数据，以此为企业的财务报表增色。伪造银行对账单，采用不合适的计量方法计量借款费用，或把投资核算以不恰当的方法核算。虚拟资产挂账[2]；少提或不提坏账准备等[3]。
候海燕(2009)也对我国的一些典型xxxx案件做了统计，发现xxxx手段有很多。通常是通过高估其收入，用不恰当的披露财务信息等手段来虚增利润。发现xxxx公司的应收账款占流动资产比例、应收账款占主营业务收入或主营业务成本的比例比不xxxx公司的高得多。而xxxx公司的现金及现金等价物净增加额占净利润比例、经营活动现金净流量占总股数比例、负债占总资产比例高于不xxxx公司[4]。
2.2国外研究内容
Jamesc.Van.Horne（2013）认为影响公司应收账款管理水平的主要原因是整体经济环境和公司的信贷政策，指出可以从可控制角度和不可控制角度两个方面来探讨影响上市公司应收账款质量的原因。我们在对应收账款进行控制时，实际上也是对销售利润和应收账款增加投资所想要的收益进行比较，只有他们两者相等时，应收账款所产生的收益才是最大化的[5]。
LannyLatham（2014）应收账款在企业中占着十分重要的地位，它的存在对企业来说影响重大，对企业的销售详细记录，所以它的安全就十分重要，怎样防止应收账款xxxx就显得尤为重要。文中以内部管理为起点，深入了解企业，对企业应收账款管理中存在的问题作了分析，详细说明建立企业信用信息管理体系的刻不容缓[6]。
BethanyHoogs,ThomasKiehl,ChristinaLacombandDenizSenturk(2007)运用遗传算法技术构建了财务报告xxxx识别模型。研究样本包括500多家公司，xxxx公司和非xxxx公司以差不多1:8的比例作为样本，其中xxxx公司有五十多家。研究用常用的指标来作为识别与财务报告xxxx相关的因素，研究结果表明，遗传算法模型的效果更好，模型的综合判别率达到百分之九十多，更易于为外部信息使用者理解，在部分数据缺失时，仍然有较高的准确率[7]。
综上所述，前人在研究上市公司会计xxxx的现状已经基本达到了一定的程度，而xxxx基本上都和应收账款xxxx息息相关，上市公司应收账款xxxx现象已经越来越多的受到关注，然后上市公司会计xxxx现象无独有偶，我们对上市公司会计舞弊的研究还是有很多不足的地方，上市公司在应收账款上的xxxx的探究还是有必要继续深入。对于上市公司应收账款xxxx的原因分析，其目的是为了更好的对其做出反应，包括事先的预防、xxxx的发现、还有对xxxx的补救措施等，同时我国的会计法律进一步完善也要依靠对应收账款xxxx原因的分析。只有从根本上了解应收账款xxxx，才能真正的对其进行治理。虽然xxxx方式各种各样，但是只要找到原因一一攻破，就可以查出原因。
3应收账款xxxx分析
大部分中国上市公司做假账的手段都并不高明，不仅专业分析人士能够识破，普通投资者也回察觉到。但是最近几年来，中国在金融、证券和公司治理上学习西方制度方面一直在努力，xxxx违规现象却还是层出不穷，资本市场一直停留在崩溃边缘。我们有必要探究一下xxxx手段。
3.1应收账款存在问题的原因
3.1.1企业内部控制不健全
很多企业对内部控制的的了解不是很透彻，对企业内部控制没有高度重视，他们将重点放在销售量、收益上，而忽视了对其内部控制的管理上。他们对业绩的标准只重点看销售量和收益，所以他们只注重生产而忽略内部管理，其结果会使应收账款大大增加。如果一个企业的内部控制制度不严密，就容易造成差错，是有心之人乘机而入。
3.1.2企业缺乏严密的赊销制度
企业的赊销制度是把其应收账款进行控制，来降低其损失，达到防止销售人员从中获取利益的目的。在日常的工作及运行中，其很容易出现合同xxxx、丢失、数据不准确等错误，而这些错误会造成其账款收回不及时，造成应收账款方面的漏洞。还有些企业的决定权都掌握在领导手中，他们会武断做出决定，使员工处于被动的境地，只能被迫接受。这些缺乏系统管理的赊销制度，都会使应收账款大幅度上调。
3.1.3信用政策制度不合理
企业应收账款管理不当的原因各种各样，其中常见的包括其日常管理很不规范、欠款很难收回及客户的信用政策不到位。如果合同中约定的事项没有得到如期履行，就会造成违约，导致货款不能如期收回，合约作废。如果客户素质不高、故意找茬或者企业人员徇私舞弊，都将导致严重后果。所以信用政策对应收账款的管理很重要。
3.2应收账款常见xxxx手段
应收账款xxxx手段，有各式各样，我们这里就简述几种常见的，了解企业是如何通过应收账款xxxx的。
（1）虚增应收账款
企业都要编制财务报表，让投资者和财务报告使用者了解企业的经营状况和经营成果。而有些企业为了体现经营业绩，在年底结账编制财务报表时，让领导和内部人员及投资者放心，会虚增应收账款，以此来提高销售收入。然后等到下一年初，会通过红字冲销，把虚增的应收账款账单划掉，以此来瞒天过海。当年的银广夏事件就虚增了应收账款。如审计人员对公司的财务进行审计时，会计算企业的销售收入毛利率，如果某一个月毛利率突然比平均毛利率高出几倍，出现不规律，审计人员会进行审查，调查后发现，是企业的销售收入未结转成本，函证后发现对应的公司并无存在或与调查公司同流合污，就可能是虚增了应收账款。
（2）购销双
方共谋，利用应收销货款操作利润
有些企业为了提高当年利润，应收账款长期挂账，销售人员与财务人员共同合谋，向购货单位索取使用费而延长收款。它只影响资产负债表和损益表，当我们看到上市公司出现大量应收账款，利润巨额增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就要保持警惕，调查企业是不是在利用赊账交易操纵利润。到了下一年度，销货单位把货物退回，进行退货交易，相当于没有进行交易，只需调整上一年度的资产负债表和损益表，但这对于投资者来说，发现时已经为时已晚。
（3）应收账款坏账准备不作处理或错误处理
会计法律法规有规定，只有在应收账款有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大，以及其他足以证明应收账款可能损失的证据和应收款项逾期5年以上的情况，才准予作坏账准备。在有些企业经营业绩不好，本应将收不回来的应收账款冲销管理费用，但为了完成当年的利润目标，人为造成大量长期挂账，以掩盖企业亏损真相。还有些企业为了调节当期利润、偷税漏税，人为的调节坏账准备的计提比例，有的甚至直接调整应收账款数据，以此达到多提或少提坏账准备金。
3.3应收账款xxxx一般检查方法
从上面我们所分析的应收账款常见xxxx手段可以了解到，应收账款xxxx手段各式各样，已达到各种不良目的。有的通过虚构应收账款，虚增销售收入，美化企业形象；有的通过伪造单据，操作利润，xxxx私分络绎不绝；有的账实不符，偷税漏税。所以，为了防止应收账款频繁出现，我们要时时防范，做好检查工作，减少应收账款xxxx的现象出现。
我们对应收账款xxxx的检查应该从企业内部控制着手，充分把握应收账款收付业务的准确性，应该建立明确的职责分工制度。我们从做账的各个步骤逐个击破，从根源阻止xxxx的发生。检查应收账款xxxx，我们可以从以下几个方面参考发现：
（1）检查应收账款数据的真实性
应收账款的数据必须建立在真实可靠的基础之上，我们可以向客户、企业等合作伙伴函证，确定应收账款确实存在；由于应收账款是销售商品而形成的，我们可以对库存商品进行盘点，确定应收账款的途经是否正确；将应收账款总账数和明细账合计数进行比对，确定真实、相符；将销售单据一一比对，确定其真实存在。
（2）检查应收账款的合法性
合法是应收账款记账必须做到的，如果不合法，那么记账都是有违法律的。检查合法性，要检查财务中应收账款是否存在转移资金的情况，以此导致应收账款不合法；检查是否存在不合理的调账行为，东拉西凑不合法的账务；检查应收账款的入账时间是否合法，有无不入账行为。
（3）检查应收账款的合理性
检查合理性，我们要做到：检查应收账款的每笔账目都是如何记账的，其记账是否合理，变动原因是否合理；检查销售商品中商品折让、现金折让是否合理；检查应收账款计提还账准备方法是否合理；检查应收账款账龄是否划分正确，有无存在随意分账龄。
（4）检查应收账款的恰当性
在财务报表的列示上，我们要保证应收账款的恰当性。检查应收账款会计科目是否按照国家会计法规制度规定的格式和内容填报；检查应收账款的期初余额是否等于上年的期末余额；针对某些重要事项，是否按照要求在会计报表附注中进行说明，不得楼边漏报；检查应收账款科目的填列是否都是所属明细科目。
4欣泰电气案例分析
应收账款xxxx现象层出不穷，近几年来，我们熟知的欣泰电气，以应收账款为主要xxxx手段震惊国内市场。同样的，此类事件还有博天环境、三德科技、亚泰国际等等公司。本文以欣泰电气应收账款xxxx来深层分析，找出它的应收账款xxxx手段，以一举十，提出应收账款xxxx的应对措施。
4.1欣泰电气发展历程
4.1.1欣泰电气IPO历程
2009年9月，欣泰电气第一次提交IPO申报材料；
2011年3月，欣泰电气因所并购资产持续盈利能力不足等原因IPO被否；
2011年6月，欣泰电气更换保荐机构为兴业证券，准备再度冲关；
2011年底，模拟财务报表发现，欣泰电气存在经营性现金流为负、应收账款余额较大等问题，总会计师认为此财务数据很难符合上市条件，建议收回伪造的应收账款；
2014年1月27日，欣泰电气上市；
2015年7月14日，证监会展开立案调查，得出欣泰电气不仅在上市之前，即申请上市的文件中对相关财务数据做了虚假记载，而且在上市后被披露的定期报告中也存在虚假记载和重大遗漏；
2016年6月1日，欣泰电气公告称，公司涉嫌欺诈发行及信息披露违法违规案已由证监会调查完毕，证监会拟对欣泰电气及相关责任人做出行政处罚，罚款和市场禁入措施；
2016年7月8日，证监会对欣泰电气欺诈发行正式做出行政处罚，启动强制退市程序；
2016年7月12日，欣泰电气复牌，股票简称变为欣泰，跌停之路开始。
4.1.2欣泰电气主营业务
公司是专业从事节能型输变电设备及无功补偿装置等电网性能优化设备制造，为电网输、配、用电系统提供安全、高效、节能、环保的用电设备和技术解决方案的电力综合服务供应商。公司注册资本为171,557,218.00元人民币。主营业务是节能型变压器等输变电设备和无功补偿装置等系列电网性能优化设备的研发、设计、生产和销售，产品广泛运用于电网、风力发电、石油化工、冶金、煤炭、电气化铁路、光伏发电等领域。
4.1.3欣泰电气销售模式
欣泰电气的销售模式可以分为直销模式和经销模式，以直销模式为主。
直销方面，公司业务人员同最终用户的采购部门签订购销合同，明确合同标的额及技术条件、期限等，公司按照双方合同约定提供一切销售服务。
公司与经销商签订供货合同后，公司与经销商之间的合作模式就形成了。根据合同内容约定，按照经销商提货通知向经销商发出产品。同时提供相应售前、售中和售后服务。公司经销商主要是从事输配电及控制设备贸易的企业。
4.2欣泰电气应收账款xxxx模式
2009年9月，欣泰电气就首次提交了IPO申报材料。2011年3月，欣泰电气因所并购资产持续盈利能力不足等原因IPO被否。2011年6月，欣泰电气更换保荐机构为兴业证券，准备再度冲关。但是2011年底，发现公司存在经营性现金流为负、应收账款余额较大等问题，总会计师认为此财务数据很难符合上市条件，建议虚构收回应收账款。最终2014年1月27日，欣泰电气以虚假的招股说明书成功上市，募集资金2亿多元。
4.2.1收回应收账款方式
（1）使用自有资金实现体外循环
欣泰电气将自己的资金支付给供应商，由供应商转给客户，再由客户返还给欣泰电气，形成循环，这样一来，应收账款就实现了减少。
分录：
借：预付款项
贷：货币资金
借：货币资金
贷：应收账款
结果：预付款项增加，应收账款减少。
（2）通过外部借款
此情况下分为两种情况。
①欣泰电气实际控制人温先生向他人借款，出纳人员在银行柜台同时办理现金提取和现金交款，但填写现金交款单时在付款人一栏直接填写客户公司名称，算作客户支付给欣泰电气的应收账款。报告期过后，出纳再去银行处理现款提取和现金交款，钱又从欣泰电气还给了借款人。
上年期末分录：
借：货币资金
贷：应收账款
本年期初分录：
借：应收账款
贷：货币资金
根据公司差错更正与追溯调整来说，经检查发现，公司在2011年到2014年都存在应收账款xxxx的情况，他们伪造先把应收账款收回，再在下一个期初流出资金并转回应收账款，导致公司少计提应收账款坏账准备。
②温先生向外部第三方公司借款，由温先生借款的第三方公司开具银行汇票，经过客户盖章背书给欣泰电气，算作收回的应收账款。待到报告期过后，再由欣泰电气开具银行汇票，通过客户盖章背书转给第三方公司。
上年期末分录：
借：应收票据
贷：应收账款
本年期初分录：
借：应收账款
贷：应收票据
（3）银行单据xxxx
我们知道，借款一定伴随着高额的利息，借的越多，支付的利息就越多，回对公司的财务造成资金压力。从2013年开始，欣泰电气开始自行伪造银行进账单和付款单。伪造过程十分简单：用电脑制作好单据格式，输入对应的客户名称、金额等信息，与上述使用自有资金实现体外循环中xxxx方式类似，填写银行单据上的金额时，依然还是采取真假混合的手段，对冲金额也是大小不一，有零有整；而且涉及的所有客户都与公司有业务往来，伪造得十分逼真。等单据打印出来再由出纳到银行补盖章。因业务较多且与银行关系比较密切，欣泰电气往往能够在伪造的银行单据上盖到章。
进账单分录：
借：货币资金
贷：应收账款
付款单分录：
借：应收账款/预收账款
贷：货币资金
进账单是现金流入，虚收应收账款方式；付款单是现金流出方式，二者并非一一对应关系；
在2003年之后的四份财务报告中，自制银行单据的做法频频出现。金额较大的是2013年1月至6月，欣泰电气直接通过伪造银行进账单，虚构收回应收账款差不多1.3亿元。
4.2.2现金流转出的方式
用借来的钱虚收应收账款，那么，如何通过走账将其还回去呢？
除前述原路返还方式，还有可能通过预付款项、其他应收款流出企业。
欣泰电气在行业上遥遥领先，和欣泰电气旗鼓相当的上海电气集团股份有限公司（以下
原文链接：http://www.jxszl.com/lwqt/yzlw/198900.html
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