山西霍州煤电内部审计绩效评价 的分析及对策【字数：】
摘 要
随着现代管理制度和理念的不断发展，企业在经营过程中越来越注重先进管理方法的引用，而绩效评价作为现代内部审计的重要组成部分，在完善企业治理结构方面有着不可替代的作用。面对激烈的市场竞争，企业应该进一步整合内部管理机制，引入绩效评价，从而完善企业组织内部运营管理，增强企业整体经营实力，提升企业创造价值。
本文在内部审计绩效评价相关理论的基础上，对山西霍州煤电内部审计绩效评价展开论述。首先，描述山西霍州煤电内部审计绩效评价的组织结构、审计流程、工作内容；其次，通过分析山西霍州煤电内部审计绩效评价表发现其存在的问题及原因；最后完善了山西霍州煤电内部审计绩效评价表，并针对性地提出了山西霍州煤电内部审计绩效评价的优化建议，藉以保障煤电企业内部审计绩效评价工作的科学有效实施，从而提升煤电企业的管理水平，保持其核心竞争力，使企业以一种战略发展的视角，结合自身行业特点，不断完善内部审计绩效评价的管理，提高企业的价值，进而促进煤电行业内部审计绩效评价实践的丰富与完善。
关键词：内部审计；绩效评价；煤电企业
一、前言
内部审计绩效评价是指绩效评价组织人员按照特定的程序，根据预定的量化指标和标准，对内部审计的有效性、效率性和效果性进行的审查和评价，借以提高审计资源利用率，完善内部审计激励机制，提高组织对内部审计工作的重视
在当前我国经济高速发展的背景下，国有企业面临着改革与发展的机遇，只有促进企业开展内部审计绩效评价，走一条符合中国国情的特色企业绩效之路，才能顺应社会发展的趋势，因此，对企业开展内部审计绩效评价是必要的。从履行审计社会责任的角度来看，内部审计需要对本组织整体的经济性、效率性和效果性进行绩效评价，使审计可以在当前社会发展的背景下发挥更大的作用。
内部审计绩效评价通过检查企业审计部门的管理绩效水平，分析审计部门管理绩效水平存在问题的原因，找出提高企业管理绩效的途径，提出改进工作的建议，促进企业完善内部审计绩效评价体系，优化企业内部控制流程，合理安排资源配置，保持核心竞争力，使企业以一种战略发展和产业链的视角，结合自身行业特点，提高企业的经济效益和社会效益，从而带动整个行业的发展，助力煤电行业复苏，推动产业升级，促进社会经济水平的发展。
二、山西霍州煤电内部审计绩效评价的现状
山西霍州煤电集团有限责任公司成立于1958年，经营范围包含煤炭、电力、汽车运输、通讯、机电设备修理、煤气层开发等众多业务，主导产品为冶炼精煤、电煤等，公司采用“区域公司+专业化”管理模式，是一个以煤为主、多业并举，综合发展的大型国有控股企业。
（一）山西霍州煤电内部审计绩效评价人员的现状
山西霍州煤电作为大型的国有控股企业，非常重视内部审计在管理中的重要作用，并且在面临当下煤炭行业不景气的大背景下，还重新修改了《山西霍州煤电公司内部审计管理办法》，规定内部审计部门在管理机构中的特殊地位，并设立审计委员会统一组织对审计部门的内部审计绩效评价评价。依据山西霍州煤电审计委员会最新颁发的《山西霍州煤电公司内部审计绩效评价考核细则》，设立内部审计绩效评价委员会作为山西霍州煤电内部审计绩效评价的具体执行部门，其组织结构如图1所示：
图1 山西霍州煤电内部审计绩效评价组织结构图
山西霍州煤电的内部审计绩效评价委员会是受审计委员会管辖的独立部门，其在一定程度上保持了相对独立性，可以较好地发挥监督审查的职能。内部审计绩效评价委员会不同于综合办公室、人力资源部等部门，其与审计部之间的关系是互相监督、互相服务的。其人员构成情况如表1所示：
表1山西霍州煤电内部审计绩效评价委员会人员构成表
人员构成
人数（名）
人员来源
主任委员
1
审计委员会指定
副主任委员
2
审计委员会指定
普通委员
3
审计部内部推荐
内部审计绩效评价委员会由1名主任委员、2名副主任委员、3名普通委员构成，其中主任委员和副主任委员由上级部门审计委员会指定成员担任，其余成员则由审计部内部推荐，主任委员对山西霍州煤电内部审计绩效评价结果有最终决策权。
（二）山西霍州煤电内部审计绩效评价流程的现状
山西霍州煤电内部审计绩效评价流程如图2所示，其流程的具体步骤如下：
第一，由内部审计绩效评价委员会依据公司内部管理制度，结合往年内部审计的情况制定内部审计绩效评价方案，之后交由审计委员会进行审批。
第二，通过审批后，由内部审计绩效评价委员会依照绩效方案执行具体工作。
第三，审计部以绩效方案的执行结果为基础，撰写内部审计绩效报告，之后由审计部负责人对绩效评价报告进行审核，内部审计绩效评价委员会进行复核。
第四，在绩效评价报告通过复核后，绩效评价委员会全体成员召开绩效方案评价会议，各成员依据绩效评价指标内容和评价标准提出绩效意见，汇总后由审计委员会进行审批。
第五，审计委员会对汇总后的绩效意见审批后，交由绩效评价委员会开展下一步工作，内部审计绩效评价委员会依据公司内部控制制度的相关规定提出对应的绩效奖惩方案。
第六，由公司的人力资源部门具体执行绩效奖惩方案工作，同时与内审部门进行对接，及时推进相关工作的执行。
审计委员会
内部审计绩效评价委员会
审计部负责人
审计部
图 2 山西霍州煤电内部审计绩效评价流程图
（三）山西霍州煤电内部审计绩效评价内容的现状
内部审计绩效评价内容一般包括：经营管理活动信息的真实性、可靠性；经营活动资源的合法性、恰当性；经营活动目标的可行性；业务与管理活动的效率；效益的实现情况以及内控制度的有效性。而山西霍州煤电内部审计绩效评价内容主要针对审前调查方案、审计实施过程、规章制度建设、审计报告、后续审计方面进行设置，如表2所示：
表2 山西霍州煤电内部审计绩效评价内容表
序号
评价指标
权重
得分
等级
1
积极组织审计前期调查
10%
2
科学制定审计方案
10%
3
及时下达审计通知书
10%
4
科学完善内控制度建设
10%
5
规范编制审计工作底稿
10%
6
内部审计汇报情况
10%
7
合理撰写审计报告
10%
8
审计报告发布及时性
10%
9
积极反馈审计整改情况
10%
10
后续审计报告整理
10%
内部审计绩效委员会根据现有的内部审计绩效评价流程设置相关的评价指标，并划定各环节指标的权重占比，为方便计算，各项指标权重平均分配均为10%，各项指标的满分为100分，山西霍州煤电内部审计绩效评价评价的总分为十项评价指标得分的加权平均数。
在现有的内部审计绩效评价内容表中，设置的指标便于考察，简单的设计能在一定程度上有效推动绩效工作的完成，但这些指标均为定性指标，评价时容易带有个人主观色彩，且指标涵盖范围较窄，没有包含内部审计工作各个环节，指标之间缺乏有效的关联逻辑性。
（四）山西霍州煤电内部审计绩效评价标准的现状
内部审计绩效评价评价标准一般以下几方面：一，国家对于内部审计绩效评价法律法规、政策等的规定；二，国家相关部门及权威行业组织发布的行业绩效评价指标标准、经验；三，公司管理层依据内部控制制度制定的内部审计绩效评价评价标准等，同时参考同类指标的历史数据和国际数据。而山西霍州煤电内部审计绩效评价标准表中的绩效评价标准是对绩效指标进行的阐述，包含审前调查方案、审计实施过程、规章制度建设、审计报告、后续审计评价标准的进一步解释，如表3所示：
表3 山西霍州煤电内部审计绩效评价标准表
评价指标
评价标准
积极组织审计前期调查
审计前期调查的执行情况并出具调查报告
科学制定审计方案
前期审计方案是否科学、规范、有效制定
及时下达审计通知书
检查审计通知书下发时间是否及时，格式是否规范
科学完善内控制度建设
抽查公司对各项规章制度的执行情况并出具督评报告
规范编制审计工作底稿
询问审计取证方法，检查审计工作底稿
内部审计汇报情况
按规范的审计程序实施项目审计，检查内部审计汇报情况
合理撰写审计报告
审计报告格式规范、文字表达清楚，审计报告及附件完整
审计报告发布及时性
规定时间内完成审计报告并及时发布
积极反馈审计整改情况
积极了解审计整改状况并形成后续审计计划方案
后续审计报告整理
检查后续审计报告编制情况、审计报告归档工作完成情况
内部审计绩效委员会依据现有的内部审计绩效评价内容表，结合公司内部控制制度，同时参考审计部相关人员的建议，对绩效评价标准进行规定。这些标准通俗易懂，操作性较强，随意性较为突出。
山西霍州煤电内部审计绩效评价总水平依据内部审计绩效评价标准对十项指标进行评级后确定。评价等级表如表4所示：
表4 山西霍州煤电内部审计绩效评价等级表
指标等级
绩效等级说明
打分区间
很好
此项内部审计工作存在且连续有效运行
80-100
较好
此项内部审计工作存在且偶尔运行有误差
60-79
一般
此项内部审计工作存在且运行情况尚可
40-59
较差
此项内部审计工作存在且经常性运行失败
20-39
很差
此项内部审计工作运行失败
0-19
通过山西霍州煤电内部审计绩效评价内容表，参考山西霍州煤电内部审计绩效评价标准，结合山西霍州煤电内部审计绩效评价等级表，对山西霍州煤电2018年的内部审计绩效评价进行评价，通过查询往年资料，山西霍州煤电内部审计绩效评价总水平为一般，还存在很大的发展空间。
三、山西霍州煤电内部审计绩效评价存在的问题
通过对山西霍州煤电内部审计绩效评价的现状分析，可以看出，山西霍州煤电公司在内部审计绩效评价工作的组织结构与评价流程方面存在一定的缺陷，并且现有的内部审计
绩效评价评价内容和评价标准存在一定的不足。
（一）内部审计绩效评价的人员构成不独立
通过对山西霍州煤电内部审计绩效评价组织结构的分析，可以发现在内部审计绩效评价委员会人员组织的安排上存在着很大的问题。内部审计绩效评价委员会成员共6名，但这6名成员中，虽然主任委员和副主任委员由审计委员会指定人员担任，但也存在内部操作嫌疑，而另外3名普通委员皆来自审计部门，没有公司其他部门的参与，无法有效地进行系统工作的推进，会造成绩效评价职能的弱化甚至缺失，不能体现“执行与监督分设”的原则。
同时，内部审计绩效委员会没有第三方成员的参与，使得内部审计绩效评价委员会处于一家独大的地步，容易导致内部审计绩效评价委员会与审计委员会、审计部串通，空化内部审计绩效评价流程，影响公司内部审计绩效评价考核的存在意义。
山西霍州煤电作为大型国有控股公司，在内部控制制度方面仍有一些弊端，内审人员与内部关系影响复杂，内部审计的独立性得不到保障，并且我国现有的绩效评价发展还处于缓慢的阶段，组织结构的安排上可参考标准较少。
（二）内部审计绩效评价的流程不规范
在山西霍州煤电内部审计绩效评价流程图中，没有对整体流程进行阶段的划分，现有的绩效流程略微简单，不涉及其他部门，对公司其他部门没有下达审计通知书环节，只是在审计部相关部门内部循环，走的是形式主义。
除此之外，在山西霍州煤电内部审计绩效评价流程中缺乏后续绩效评价阶段，没有对应的绩效反馈环节，绩效考核指标仅仅是反馈审计整改情况与后续审计报告整理，未及时就内部审计所发现的问题与相关负责人进行沟通和交流，缺乏沟通与回访环节，同时，在后续审计整改过程中没有设置具体的内审绩效反馈指标与审计沟通指标，这就使得后续整改沟通环节存在缺失，难以保障公司内部审计绩效评价的完善性，无法充分体现公司内部审计绩效评价的实际意义。
在内部审计绩效评价过程中不难看出，针对绩效审计后续环节的相关指标在整体内部审计绩效评价体系中所占比重较低，同时在后续审计整改后的后续审计方案也只是略微提出来，而没有进行下一步的措施，相关部门没有及时反馈意见，内审绩效评价也没有对反馈意见进行相关的处理，对内部审计结果没有得到足够的重视，在整个内部审计绩效评价流程中没有发挥好作用。
（三）内部审计绩效评价的指标不全面
在对该公司的内部审计绩效评价内容表进行分析后发现，该公司内部审计绩效评价考核指标内容不够全面，存在的问题比较多，使得公司内部审计绩效评价的结果存在一定的不合理性，容易导致公司管理层对内部审计绩效评价总水平的误判。
其次，现有的内部审计绩效评价表中虽然包含了审计业务的主要内容，但是略有些广泛，没有深入分析内部审计每一环节的重要所在，指标设置的精细化程度不足，准确性存在问题。此外，现有的内部审计绩效评价指标均为定性指标，在进行绩效评价时容易偏向个人主观性，随意性较强，并且没有理性、客观的定量指标对绩效进行分析，不能较好地满足绩效考核的需要，会影响公司实际绩效水平。
而现行的内部审计绩效评价体系是2014年由公司管理层制定的，其包含的绩效评价指标基本已经确定，即使公司内控制度发生变化，绩效指标却未做出适当调整。而事实上，有很多指标对公司实际绩效评价的需求没有很好地把握，未能正确评估绩效评价需求，在操作性方面缺乏灵活性与应变能力，不能适应公司绩效管理发展战略，与公司其他部门相比存在着一定的滞后性，极大地影响着公司内部审计绩效的发展。
（四）内部审计绩效评价的标准不科学
在对山西霍州煤电内部审计绩效评价标准表进行分析后，不难发现该公司内部审计绩效评价标准在定性指标的基础上对内容进行一定的阐述，基本属于文字描述，而其操作性较随意，易倾向于个人主观性，缺乏科学性。这就容易导致在内部审计绩效评价考核过程中受人为主义的影响，产生不公平现象，严重挫伤员工积极性，从而影响到公司整体内控制度的发展。
而现有的内绩效审计评价标准权重分配不科学，每项指标的权重均为10%，没有依据其重要性水平进行权重的合理分配，未能突出绩效考核重点，不能体现山西霍州煤电经营管理对内部审计绩效评价的工作需求。
山西霍州煤电没有积极向外部相关专家人士寻求符合公司自身经营管理状况的建议，未将企业自身实际情况与先进科学理论进行融合贯通，对绩效审计评价标准做出适当地调整与完善。
四、山西霍州煤电内部审计绩效评价优化建议
（一）保证内部审计绩效评价人员的独立性
通过对山西霍州煤电内部审计绩效组织结构的上述分析，联系相关专业机构，得出以下优化后的内部审计绩效评价组织结构图，如图3所示：
图3优化后的山西霍州煤电内部审计绩效评价组织结构图
对山西霍州煤电内部审计绩效评价委员会成员进行重新安排，详细人员构成如表5所示：
表5 优化后山西霍州煤电内部审计绩效评价委员会人员构成表
人员构成
人数（名）
人员来源
主任委员
1
审计委员会指定
副主任委员
2
审计委员会指定
普通委员
5
综合办公室、审计部、财务部、人力资源部、风险部
监督委员
2
监事会
其中，主任委员和副主任委员由审计委员会的成员担任，其余成员来自综合办公室、审计部、人力资源部等部门。并且新增监事会成员对内部审计绩效评价委员会监督各项举措的执行，构建各组成部门相互服务、互相监督的关系。
在山西霍州煤电组织结构人员的安排中，要依据公司当下现状和现代管理理论，实行权责分明、管理科学相结合的内部管理体制，这样才能达到组织结构内工作程序化、标准化的程度。
（二）规范内部审计绩效评价的流程
本文结合山西霍州煤电公司内部审计绩效评价流程的现状，参考各专家人士提出的建议，将图2进行了针对性的优化，如图4所示：
审计部
审计委员会
内部审计绩效评价委员会
其他部门
阶段
（无异议）
（无异议）
（无异议）审
计
计
划
审
计
实
施
审
计
报
告
后
续
审
计图 4优化后的山西霍州煤电内部审计绩效评价流程
在现有的内部审计绩效评价流程图中新增其他部门，规范设置流程图，并对整体流程图进行审计计划、审计实施、审计报告、后续审计四个阶段的划分，使流程图更加规范化、合理化、科学化。
同时对流程图中后续审计环节进行梳理，并集中相关资源开展必要的后续审计检查，积极落实相关审计意见的反馈情况，并且引导各部门之间相互配合内部审计工作，加强与内部审计师的协同，有效提高工作效率，达到互利共赢，共筑绩效沟通体系。
（三）完善内部审计绩效评价的指标
本文采用问卷调查的方法，通过向山西霍州煤电公司审计部成员、内部审计绩效评价委员会成员、外部审计师等发放了15份问卷，其中有效问卷15份，结合相关数据整理，询问相关专业人士，将表2进行了针对性的优化，如表6所示：
表6 山西霍州煤电内部审计绩效评价指标结果表
一级指标
权重
二级指标
权重
性质
得分
内部审计准备
12%
审计计划完成率
6%
定量
0.41
内部审计计划方案的科学性
6%
定性
76
内部审计实施
23%
内部审计节支率
3%
定量
0.34
审计程序执行和现场工作完成情况
6%
定性
63
内部审计证据整理情况
4%
定性
58
重大审计发现的情况
10%
定性
51
内部审计报告
17%
内部审计建议率
4%
定量
0.73
内部审计及时率
9%
定量
69
审计意见形成过程中审计沟通的充分性
4%
定性
74
后续审计
20%
内部审计意见反馈率
8%
定量
0.62
内部审计整改率
8%
定量
0.37
后续审计工作的及时性
4%
定性
53
审计成果运用
13%
内部审计节约的外部审计费用比率
5%
定量
0.11
内部审计经济增加率
5%
定量
0.09
外部审计师对内部审计成果利用程度
3%
定性
59
学习与创新
8%
内部审计队伍保持率
2%
定量
0.65
审计人员参加培训时数
3%
定量
0.61
内部审计研究与创新情况
3%
定性
3
风险
7%
风险评估次数
2%
定量
0.25
内部审计对识别重大风险的贡献率
5%
定量
28
加权得分
权重
等级
内部审计绩效评价
49.26
100%
一般
通过表4，我们可以看出，优化后的内部审计绩效评价结果更具有针对性，可以较为全面地体现出各环节的具体内容，对改进内部审计绩效评价工作有着一定的指导意义，说明优化后的内部审计绩效评价表在一定程度具有优越性。
内部审计绩效评价委员会应当在了解山西霍州煤电对内部审计工作需求变化的基础上，定期修改内部审计绩效评价的指标内容。在内部审计绩效评价表中增加审计成果运用、学习与创新、风险指标内容，进一步完善内部审计绩效评价内容。
其次要依据定量与定向相结合的原则，结合内部审计工作范围的需要，深入剖析各内部审计绩效评价指标，对其进行细致划分，提高各指标的可操作性、灵活性，此外采用客观理性的定量指标与灵活稳定的定性指标来合理提高山西霍州煤电公司内部审计绩效评价水平。
运用层次分析法将内审绩效指标层次化，第一层次为计划、实施、报告、后续审计、成果运用、学习与创新、风险这七方面，第二层次为20个具体指标，使得山西霍州煤电公司内部审计绩效评价指标权重分配科学化。
在实施内部审计绩效评价体系的过程中，公司应当以监督和评价为出发点，积极对内部审计绩效评价表中的指标和权重进行相应的调整和改进，通过内部审计人员及专业人士座谈交流等形式探讨符合公司绩效发展需求的内部审计绩效评价体系，优化内部审计绩效评价水平。
（四）加强内部审计绩效评价标准的科学性
笔者采用上述问卷调查的方法，结合内部审计绩效评价的理论基础，同时参考众多学
原文链接：http://www.jxszl.com/lwqt/yzlw/303447.html
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