营改增对沈飞铝业幕墙工程公司财务影响及措施的研究【字数：7304】
摘要
建筑业在我国历史发展中具有重大的作用，它与其他产业也有着较多的联系，它不仅促进物质文化的需求，实现人们日常活动目的，并且推动中国社会经济向前发展，建筑业的发展就代表着中国社会经济的发展。但是在建筑业发展的过程中还存在一些问题，比如建筑业本来就属于利润非常单薄的行业，在加上税收之后，商人无利可得，建筑业就没有了生存空间。2016年建筑业全面贯彻“营改增”的政策，对于建筑业来说既是挑战也是机遇。
本文对建筑业实行“营改增”政策以后，对沈飞铝业幕墙有限公司的财务影响进行分析，并在此基础上对于该公司的发展提出有效的对应措施。在“营改增”对沈飞铝业幕墙有限公司的财务影响中，本文首先简述营改增的相关理论知识，并且论述建筑业的现状和当前的发展状况，然后分析沈飞铝业幕墙有限公司“营改增”的现状，之后从纳税管理、税负、会计核算及收益能力方面进行详细的阐述。最后理论联系实际，分析沈飞铝业幕墙有限公司如何应对“营改增。”对于建筑业实行“营改增”的政策中，本文结合沈飞铝业幕墙有限公司实施“营改增”的现状和财务影响，从内部管理、财务部和合同管理提出适当合适的意见，为该公司日后能积极的应对“营改增”政策。
关键词：建筑业；营改增；财务影响
引言
步入新时期以后，我国的经济发展十分迅速，建筑企业也如春天从土地里冒出的嫩芽一样纷纷建立，并逐渐发展起来，这对于传统的建筑企业来说是一种沉重的打击，假如传统的建筑行业在市场竞争中无法使自身得到提升，那么企业竞争力和自身发展的提高就受到了严重的阻碍[1]。为了有效保证我国传统建筑行业的发展，深化改革，我国税制将由传统的“营业税”改为“增值税”，这一改动可以有效的降低企业纳税的压力，并且还会为企业的发展赢得更多的资金[2]。自从2012年首次采用营业税改增值税的制度依赖，“营改增”制度的气势逐渐扩大起来。不仅涉及的行业种类越来越多，并且其试点范围逐渐遍布全国，逐渐势头已经超过了服务业，当然这也是实行“营改增”政策的最终目标。但是随着改革的目标越来越接近的同时，有的行业依旧没有实行相关的政策，其中就包括建筑业。
建筑行业是我国社会经济体系中无法代替的基础性产业，与它有着密切联系的产业很多，涉及的范围也比较的广泛，例如现代服务业、金融业等。建筑行业带动了这些相关联行业的发展[3]。此外，我国是人口大国，人口基数大，因为建筑行业的发展也为上千万劳动人民提供了就业的机会，解决了就业难的问题，这也帮助了建筑行业能够更好的占领我股票经济体系的主体地位。虽然我国建筑行业发展的越来越好，但是同外国的建筑行业相比，还是大屋见小屋，仍然还有很多的问题。在没有实行改革前营业税与增值税是分别征收的，具有独立性，是我国长久以来使用的制度。但是随着我国的经济的逐渐发展，这种税收制度本身所存在的问题展现的越来越明显[4]。在我国的生产环节、流通环节中增值税抵扣链条的衔接还不够完善。存在税负不公平、重复征税等一系列不公平的问题。对于建筑行业来说，施工的成本主要包括材料的采购、租赁相关的机械设备以及购买相关的机械设备。当企业购买这些相关的机械设备时，就需要缴纳进项税金额。可是建筑行业征收的是营业税，这样看企业就不存在相关的扣税环节。这就造成了原来的进项税金额没有办法进行及时的抵扣，这样也就导致了税负的增加。
建筑业作为实体经济发展的关键性行业之一，每年都以巨大的金额产值为我国的经济发展做出了巨大的贡献[5]。所以这就表明“营改增”政策在建筑行业实行的速度越快越好。与此同时，有非常多的学术研究者针对建筑行业实行“营改增”政策都分别发文提出了自己独到的见解。比如在2007年詹奎芳就提出了，如果建筑业实行“营改增”政策就应该坚持“分步走”的策略。实行这种策略是由于税收模式的转变导致税收征管的困难[6]。建筑行业实行“营改增”政策是迟早的事情，切勿着急。在2008年，郭艳平和傅贵勤提出了，应该建筑行业和交通运输业先作为试点作为被纳征收范围，而其他行业应等到条件基本成熟以后再纳入征税范围[7]。在1999年AlanTai提出在征税合理并且不会导致经济扭曲的情况下，增值税会使国民总值得到提升[8]。在2007年HettichW.S.L.Winer提出发展中国家的财政问题是增值税不能够解决的，每个国家的国情不同，需要根据国家的国情对税制进行改革来降低企业的税负[9]。在2016年5月建筑业正式开始实行“营改增”政策，此时的增值税率为11%，因为能用来进行抵扣的增值税专用发票取得非常有限，施工成本在百分之二十至百分之三十之间的企业用工成本是不允许得到发票的，在加上税负的压力，假如建筑企业不能将企业管理到位，就会造成税负的增加。
沈飞铝业幕墙有限公司在“营改增”政策实行初期，因为公司在“营改增”政策面前，经验不是很丰富，了解的不够全面，这就给公司的发展和公司的运营造成了严重的阻碍。本文从沈飞铝业幕墙有限公司的采购管理、合同管理、税负以及财务报表等方面进行分析，分析“营改增”政策带来的影响并根据这些影响提出相应的解决办法，在完成本文的过程中，收集整理了关于建筑行业“营改增”的参考文献，并且以沈飞铝业幕墙有限公司在“营改增”政策下的实际运营情况为案例进行分析。希望能帮助为传统建筑企业的发展贡献一份力。
1“营改增”的相关理论概述
1.1增值税的基本概念
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。根据计算税的原则，增值税是对产品创造的征收价值或产品生产，性能和交易中多个联系的价值创造的增值税。简而言之，实行价外税，就是由消费者负担，当有增值的时候才去征收，没有增值的时候就不去征税[10]。
增值税属于流转税的同时，他也属于价外税，主要是有消费者承担，因为它具有税收中性的特点所以它在全世界范围内能够普遍接受，但是每个国家实施情况会有差别。对于欧盟国家来说，征收增值税最主要的特点是具有一定的强制性，但是在欧盟的成员国之间还存在着一些可以免税的区域，这种情形对于马德拉来说征收增值税的过程就只是具有象征性的收取很低的税额。根据相关的一些税制，当一个人提供服务或者出售商品给另外一个人的时候[11]，假如收取的金额超过所规定的免税金额时，供应者这时候就应该进行登记并对顾客进行征税，增值税既可以在双方交易价格之外加上，也可以在双方交易之内加上，顾客支付的增值税也被称做“输入增值税”先被一家商业机构收取，在被另一家商业机构支付给供应商的增值税被称作“输入增值税”，当供应商已经被征收了“输入增值税”的原材料需要支付“输出增值税”的商品的时候，他就可以得到退税。自从1979年开始，我国开始引入了增值税，根据我国的税法规定，增值税是对我国境内销售的货物提供提供加工或者修理劳务及进口货物的个人或单位[12]。
1.2营业税基本概念
营业税的定义以及它的征收对象在发展过程中历经了不断的变化。法国在1797年就以商品的营业金额为主要的计税依据，开始对商家征收营业税。我国在二十世纪三十年代就对境内的营利事业采取相关的营业税征收政策。1984年，我国正式开始实行营业税征收制度，根据xxxx发布的《中国人民共和国营业税条例（草案）》的规定：营业税是对我国境内提供应税劳务的个人和单位，就是其取得的营业额征收的一种税[13]。依据《中华人民共和国营业税暂行条例》的条文规定，在我国，营业税是一种财产税，它允许在中国销售税工和无形资产转移产生的营业额。流转税制的税种很多，营业税就属于其中之一[14]。以上几种定义都是以营业税的征收范围为主要依据所得到的定义，相对来说显得非常的效益。综合上述定义，进行总结可以得出营业税比较广义的定义，即营业税总体上由专业服务机构和业务部门提供服务的专业性和商业性的部门，以及生产性部门的总营业收入。因为本篇论文主要的研究对象是建筑公司，建筑业的营业税也叫作建安税，属于营业税的一种。2011年11月17日，国家税务局和财政部已正式宣布实施一项试点计划，将营业税转换为增值税。
2015年5月，在金融保险，房地产和人寿服务领域，建安都实行“营改增”政策。其中，暂时规定建安房地产的增值税税率为11%，生活服务业和金融保险的增值税率为6%。这意味着，中国在2015年下半年将会全面告别营业税[15]。
1.3“营改增”的内容及税率
“营改增”的试点范围涉及的非常广，有建筑行业、生活方面、房地产、金融业。在税率的设置方面大体上分为以下情形：当一般纳税人进口货物或纳税人购买农产品时税率为由16%改为13%，10%改为9%[16]；当纳税人委托加工时，税率由13%改为10%。
2“营改增”对沈飞铝业幕墙有限公司的财务影响
2.1沈飞铝业幕墙有限公司概况
沈飞铝业幕墙有限公司于2004年1月成立，注册资本为6500万元，是一家集土建、装饰装修、钢结构、防腐保温和市政园林绿化为一体的综合性建筑公司。该公司拥有巨大的市场和客户群，以客户为中心的概念始终执行以客户为中心的营销概念。该公司的产品正在影响北京，天津和山西等大大小小的城市。
企业下设有“沈阳沈飞建材有限公司”、“沈阳沈飞工程机械租赁公司”、“沈飞电厂劳务有限公司”等三个全资的子公司。其中沈阳沈飞建材有限公司以销售各种建筑材料为主要业务；沈阳沈飞工程机械租赁公司以经营各种建筑工程机械的租赁为主要业务；沈飞电厂劳务有限公司主要以承接各种的劳务工程为主要的业务。如表2.1、2.2、2.3分别是沈飞铝业幕墙有限公司2015-2018年资产负债表、现金流量表和利润表。
表2.1沈飞铝业幕墙有限公司2015-2018年资产负债率
资产负债率是公司总债务与总资产之间的比例关系，它表示公司总债务对总债务的保护
程度。公司的长期债务能力在很大程度上由总资产与债务的比率反映，因为资产负债表上反映的数据主要是总债务和总资产。资产与负债之间的关系越小，公司的支付能力就越强，反之也成立。从表2.1可以得出，沈飞铝业幕墙有限公司的资产负债率从2015年——2018年总体上使下降趋势，但是均值在50%左右。该公司的总资产在2015年—2019年是呈上升趋势，这样可以用快速且稳定解释企业的扩张。然而负载在2015——2016年区间呈下降趋势，下降了20%左右。企业虽然负债额减少降低了企业的经营风险，但是企业并没有利用财务杠杆进行企业的扩大。2017年与2016年相比，企业的负债总额增长了1倍多，说明企业的财务风险逐渐变大。
因为该公司是建筑公司，结合该行业本身的特点以及会计准则的要求，大量的备料款在结算前视为负债，因此导致了整个行业的负债较高，所以该企业的资产负债率属于正常区间。但是由上表2.1可知2015年和2018年均超过了平均值，是因为当年承接的工程较多，这也可以表明当年企业经营状况较好。
表2.2沈飞铝业幕墙有限公司2015年-2018年现金流量
由表2.2可知沈飞铝业幕墙有限公司的现金流量基本稳定，并且呈上升趋势。2015年现金净流量为负数，原因是沈飞铝幕墙有限公司偿还了押金。企业在2015年—2017年投资活动中，净现金流量表现出良好的价值，因为该公司进行了少量投资并认购了证券。筹资活动在2016—2017年呈现上升趋势，而在2018年出现了负值，是因为投资的证券发生了亏损。由上图可以看出来，2015年—2018年大体上呈现逐步增加的模式，说明该公司能够为企业提供稳定的现金流量支撑，使得企业能够偿还较高的负债，并且也使企业能够正常平稳的运行。
表2.3沈飞铝业幕墙游侠公司2015年—2018年利润情况
由表2.3可以看出来2015—2018年该企业的利润是逐年上升的额，但是在2015年的时候，利润呈现负值，原因是在2015年是归还了以前的押金保证。2016年，营业成本小幅度的增长，企业实现了亏转盈的局面，与此同时，低成本带来了高的利润。2017年比2016年获得的利润扩大了一倍多，说明企业在伊犁水平提高的同时，企业抵御风险的能力也在不断加强。
2.2“营改增”对沈飞纳税管理的影响
“营改增”以后，建筑业将会面临着新的税收环境，所以要做好纳税管理的工作。第一，建筑施工企业应该加强企业税务员工的培训，无论是自学还是通过其他的方式学习，都需要让税务员工能够对增值税核算原理进行熟练的应用，还要保证税务员工的人数和工作能力能否满足“营改增”后的核算任务；第二，税改以后，建筑企业应该对可抵扣发票的收集和保管加强工作力度在公司税制中，固定资产和原材料已包括在总价，税款支出中，获取特殊增值税发票对公司纳税没有实际意义。但是，税制改革后，如果公司能够遵守并获得具有足够增值税抵免额的发票，则将确定公司的税负。
由于建筑公司的性质，建筑项目通常遍布全国，并且材料采购区域的分布也比较的分散，在一定的程度上会使工程成本核算的难度加大。税改以后，为了方便增值税进项额进行抵扣，企业就需要大量的增值税发票，这就对于发票的收集、审核以及整理等工作都会带来巨大的挑战，这就会导致企业将会消耗大量的时间在企业的发票管理上，就会导致不能够及时的进行进项税额的抵扣。所以，现行税收制度中规定的以180天为进项额认定的期限，很显然对于建筑企业是非常的不合理的。另外，如果实际发票正确，获得的发票是特殊发票，并且已开具发票，则会出现实际的操作问题，例如实际税款。问题变得非常复杂。由于上述问题，提高财务和行政人员的公司水平非常重要，特别是对于建筑公司。
2.3“营改增”对沈飞税负的影响
实施“营改增”政策的目的是减轻各部门的税收负担，降低业务成本。沈飞铝幕墙有限公司是一般纳税人。实施“增营改增”政策后，税率为10％，比以前的税率提高了7％。从理论上讲，公司的税收负担将会增加。如果某建筑公司在各省市开展业务并提供政府间服务，则必须向当地税务机关缴纳税款。因此，沈飞铝幕墙有限公司的增值税必须在进行工程的地点预先支付，然后支付当地营业税申报单。
沈阳铝业幕墙有限公司在沧州市有一项还未完成的建筑施工工程，签订全部价款9000万元，分包支付给M公司1000万元，则沈飞铝业幕墙有限公司采用一般计税法：应交税费=（9000-1000）÷（1＋10%）×2%=145.45万元。沈飞铝业幕墙有限公司采用简易计税方法，应交税费=（9000-1000）÷（1＋3%）×3%=233.01万元。通过两种计税方法的比较，可以发现沈飞铝业幕墙有限公司跨省、跨市的建筑服务应当提前进行预测，从而降低企业的税负，提高企业获得的利润。
2.4“营改增”对沈飞会计核算的影响
新的核算方法虽然看似没有很大的变化，但是这足以对建造合同的成本造成影响。现在已沈飞铝业幕墙有限公司的具体业务为例子说明原材料会计的核算方法与购入有关。以沈飞铝业幕墙有限公司完成某小区花园为例，在完成该项工程中购入了1000t的螺纹钢，螺纹钢的进价是每吨2500元，增值税税率为17%，价税总额为292,5万元，公司已经通过转账的方式把货款付清，并该批货物已经验收入库。如果按照“营改增”制度之前的会计核算方法，原材料的入账价值总额为292.5万元，但是按照“营改增”之后的会计核算，就需要把原材料中42.3万元的进项税额进行扣除，这时原材料的入账价值就变成了250万元。当沈飞铝业幕墙有限公司在一次性全部领用完螺纹钢，“营改增”之前292.5万元应全部计到“工程施工—合同成本”的会计科目中，而“营改增”以后则变成250万元计入到“工程施工—合同成本”中，同样都是扣除了进项税额的结果。
从上述案例可以看出，变更会计方法会导致项目的合同成本以及“营改增”前后的材料成本的变化。成本差异当然会影响公司的利润、成本、利润和净利润。当成本降低时，毛利润和净利润就会增加。另一方面，有必要考虑税收改革对营业利润核算的影响，只有这样才可以精确的知道对于以上会计科目总的影响情况。
在重大增值税改革之后，建筑公司在收入确认标准中采用了百分比确认法，这导致了销售额核算的差异。税制改革后，建筑公司的收入将由项目的增加值和免税收入组成。沈飞铝业幕墙有限公司将进行花园建设项目的第二阶段，该项目进行了3年。可以在每年年底可靠地估计施工合同的结果并检查尺寸。各年末有关的资料如下表
表2.4建造合同各年末有关资料
以2015年为例，年末确认计量该年合同的费用和收入，并登记入账，合同的完工进度=725/（725+1775）=0.29；当年确认的合同收入=3000×0.29=870；当年确认的合同毛利=（3000-2500）×0.29=145；当年确认的合同费用=870-145=725，税改以前含税的收入为870万元，而税改之后的收入应该去除870/1.11×0.11的销项税额，此时收入应该为783.78万元。建筑公司必须使用百分比法检查和衡量发布项目的付款、收入和发票。，但是因为三者在时间上具有一定的差异，这就造成三者的金额也有所差异。通过以上的分析表明，税改以后的企业确认尽量的金额扣除万销项税以后，会导致税改前减少。当同时确认收入和成本时，很难确定净收入和总收入变化的影响。
2.5“营改增”对沈飞收益能力的影响
“营改增”对建筑企业除了在会计核算处理方面有影响，还对沈飞铝业幕墙有限公司盈利能力有着很大的影响。盈利能力反映的是企业获取能力，也被称作企业的资本或资金的增值能力。在总价款一样的情况下，沈飞铝业幕墙有限公司在“营改增”之前确认的主营业务收入是1000万元，在“营改增”以后确认的收入为1000÷1.16=854.7万元，比“营改增”之前减少了1000-854.7=145.3万元，相比减少了14.53%。
表2.5沈飞铝业幕墙有限公司盈利能力指标
净资产收益率=净利润÷平均净资产，净资产收益率也称权益报酬率，用来描述企业内部资金的投资收益程度的高低。“营改增”政策对沈飞铝业幕墙有限公司盈利能力的影响角度，主要是企业的资产变动以及企业利润的变动两个方面。
表2.6沈飞铝业幕墙有限公司2015-2018年营业收入、营业成本、营业税金及附加
从表2.6中可知，“营改增”后，营业收入会减少，但是如果要未出持续增长的趋势，就要适当的体改价格，这样缴纳的增值税就会增多。由上图表格可以看出，在施行“营改增”以后，企业的收入有了明显的增长，说明企业的经营和收益状况良好。从2015年—2018年，该企业的主营成本也是逐年增长的，由此可以得出企业的营业成本随营业收入的增加而增加，营业收入2017年明显多于2016年，因此营业成本的上升也属于正常现象。
3沈飞铝业幕墙有限公司“营改增”后的对应措施
3.1加强内部及纳税管理
“营改增”实施前后，建筑企业的施工都会面临着由营业税税收模式向增值税的税收模式转变，因为增值税的征收制度管理更加的严格，这就对企业的财务人员的工作能力都有了较高的要求，面对会计制度的转变，沈飞铝业幕墙有限公司需要为“营改增”政策的来到做到以下几点措施。
第一，提高税务人员的工作水平并且还要注重财务管理人员的培训。“营改增”政策前后，税收模式的转变对沈飞铝业幕墙有限公司的财务管理工作的要求变得各加的严格，公司必须尽快规范其运营，并且必须对严格的会计监督进行严格控制，以避免不当管理带来的税收负担；其次，因为税务部门对增值税专用发票有更多的控制权，所以普通纳税人使用特殊发票的要求之一是增值税防伪税管理系统，这个系统可以使对进项扣除的监控加强，与此同时这也使得财务人员的工作能力应该相应的提高。综
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