议税收筹划在企业财务管理中的运用——以金象教学设备有限公司为例【字数：7468】
摘要：随着经济的快速发展，提高经济效益成为企业生存和发展过程中至关重要的一项任务。而税金的普遍征收势必影响企业的利润形成，最终使投资者收益减少。因此运用税收筹划来降低税费成本在现代企业财务管理中越来越重要，逐渐成为企业实现财务管理目标的重要手段。
本文以金象教学设备有限公司为例，根据企业税收筹划的现状，从企业筹资、投资、经营等方面进行合理的分析，找出该公司税收筹划存在的问题，提出建议。
本文在研究分析过程中，采用文献研究法和案例分析法并重的方法，对金象教学设备有限公司税收筹划在财务管理中的运用分析，找出问题，提出建议。
关键词：税收筹划；财务管理；问题；建议
1绪论
1.1选题缘由
税收筹划在当今世界有着重要的地位，在国外已经形成较为健全的意识和体系，而我国目前虽然有一定的重视，但企业财务管理人员的意识还是较为薄弱，所以加强税务筹划在财务管理中的运用是每个企业目前所需要的。大量的外国企业入驻，这对我国的中小企业造成了不小的冲击。面对如此激烈的竞争环境，中小企业要想在同外资企业的竞争中脱颖而出，除了要提高技术、扩大规模、加强管理外，取胜的关键在于能否降低企业成本和支出，尽可能地增加盈利，这就要求企业要进行有效的税务筹划，另外，中小企业要想做大做强，走出国门进行投资、经营、参与世界市场的竞争，更要进行税务筹划，以便有效地利用各国的优惠政策，降低税负。
税收筹划是实现企业财务管理最大目标的重要手段之一。财务管理和税务筹划是相互联系、相互影响的关系。税务筹划是指纳税人自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，通过合法合理的节税方法或非违法的避税行为，降低税收成本，服务于企业价值最大化目标的经济行为。税务筹划是促进财务管理有效实现目标的一个重要途径，因而它在财务管理的运用中极为关键。
税务筹划对财务管理工作影响十分重大，企业要想获得较高的税务筹划能力，就要求企业的财务会计人员既要具备良好的会计理论知识，熟练掌握税收法律知识，并灵活运用会计制度同税收法律之间经济业务处理的差异之处，科学合理的进行税收筹划，从而有效提高企业的财务管理能力。企业通过有效的税收筹划能够在一定程度上增强企业的资金时间利用，健全企业的财务管理机制，伴随着我国社会主义市场经济的不断深入发展，税收法律制度也得到不断的完善，这就要求企业财务管理部门应当把税收筹划作为健全企业财务管理机制的一项重要任务来抓。
本文以税收筹划和财务管理的相互关系以及税收筹划给企业财务管理带来的重大意义为基础，以金象教学设备有限公司为例，根据企业税收筹划的现状，从企业筹资、投资、经营等方面进行合理的分析，找出该公司税收筹划存在的问题，其研究具有一定的现实意义。
1.2文献综述
1.2.1税收筹划的概念
随着市场经济的不断发展，国家法律法规的日渐完善和成熟，依法纳税逐渐被我国大多数企业所认识和重视。为了在税法规定的范围内充分利用税收政策来达到节约税收成本的目的；实现企业价值最大化，增强市场竞争力，企业不断的进行税收筹划。而从税收筹划产生以来,众多学者关于税收筹划也形成了许多观点。苗洁(2005)认为：税收筹划是指纳税人自觉地运用税收、法律、财务等综合知识，通过合法合理的节税方法或非违法的避税行为以及转嫁税负等途径，降低税收成本，服务于企业价值最大化目标的经济行为。
吴志舜(2010)认为，税收筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税收法律制度及其税务机关所允许的范围内，对企业的经营活动、投资行为、公司理财、组织交易等各项活动进行事先合理安排的过程
李晓佳(2011)认为，纳税筹划，是指纳税人或其代理机构在税收法律允许的范围内，以适用税收政策和税收征收管理制度为前提，采用税收法规所赋予的税收优惠或政策选择机会，对自身经营、投资和利润分配等财务活动进行科学、合理的实现规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。
陈东(2011)认为，税收筹划也称节税，是指纳税人在既定的税法和法治框架内，从多种纳税方案中进行科学、合理的事前选择和规划，使企业本身税负减轻的一种财务管理活动。
小结：以上几位学者对税收筹划的定义表述的不同，但其基本内在含义是相同的。税收筹划的直接目的是节税,是一种对税收负担的地位选择。在对税收负担进行选择时,要求纳税人事先进行安排筹划。税收筹划的概念可归结为三个性：目的性，即以节税为目的，减少税收成本，实现企业价值最大化；合法性，即在进行税收筹划时，必须在税收法律法规及税务机关允许范围内；筹划性，即对漆业经营、投资、理财等活动进行合理的安排。
1.2.2税收筹划和财务管理的关系
税务筹划与企业财务管理相互联系、相互影响。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，因为他的目标是由企业财务管理目标决定的。
吕焱、冯旭日(2004)认为,(1)通过税收筹划可以提高其财务管理的水平。税收筹划离不开企业的会计核算和财务管理,它要求企业会计人员既要精通会计准则和会财务制度,又要熟悉现行的税收政策和税法,正确地进行纳税调整和计税,以使企业在税收政策和税法允许的范围内实现其利润最大化。这样一来,企业必然要求其会计人员提高业务素质,从而使企业的财务管理水平得到提高。(2)通过税收筹划可以规范其财务管理工作。(3)通过税收筹划可以增强其竞争力。企业通过税收筹划可以降低其税负,减少现金流出量,从而在收入不变的情况下,增加企业的利润和净现金流量,使企业在市场竞争中处于优势地位。(4)通过税收筹划可以帮助其制定正确的投资决策。(5)通过税收筹划可以实现其经济效益最大化。
陈立(2004)认为，(1)税收筹划必须以财务管理目标为其最终目标。(2)税收筹划与企业财务管理的对象相一致。(3)税收筹划贯穿于财务管理过程之中。(4)税收筹划受财务管理环境的制约，影响企业财务管理的环境因素包括政治、法律、文化、经济等方面的内容，企业的税收筹划作为财务管理的组成部分同样受到这些环境的影响与制约。
张健宁(2011)认为，(1)税收筹划服务于财务决策。企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现的，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配的决策，企业的税收筹划不能独立于企业的财务决策，必须服务于企业的财务决策。(2)财务管理是税收筹划实现的保证。税收筹划离不开财务管理，税收筹划必须运用财务管理中的时间价值和风险报酬观念，以及财务分析方法，对其可行性、成本、收益进行综合分析，才能保证筹划的有效实施。(3)税收筹划贯穿于财务管理的全过程。
小结：以上几位学者对税收筹划和财务管理的关系有较好的分析，从几位学者的解释来看有很多的相似点。企业的税收筹划与企业财务管理密切相连、相辅相成。有效的税收筹划需要良好的理财机制的支撑；而税收筹划的方案实施又会促进现代企业财务管理水平的提升。税收筹划是实现财务管理目标的方式之一，贯穿于企业财务管理过程中，服务于财务管理，而财务管理为税收筹划提供环境，决策税收筹划。
1.2.3税收筹划在企业财务管理中运用的意义
财务管理和税务筹划是相互联系、相互影响的关系。财务管理是对企业财务活动实施决策与控制，并对其所体现的财务关系进行的一种管理活动，它的总体目标是实现企业价值最大化。税务筹划是促进财务管理有效实现目标的一个重要途径，因而它在财务管理的运用中有极大的必要性。
牟红(2002)认为，税收筹划有利于提高纳税人的自觉纳税意识；税收筹划可以帮助纳税人进行投资决策，以实现财务利润最大化。同时使得企业降低了成本，有了更多更好的发展空间，有利于实现企业的持续发展，从而可以实现更多的效益；税收筹划有助于提高企业经营管理水平，从而提升企业竞争力。
王丽花(2006)认为，税收筹划可增强企业财务预测、财务决策和财务计划的科学性；税收筹划可以提高企业的盈利能力，降低税收成本，增加企业的税后利润，从而提高企业的获利水平，增强企业的盈利能力；税收筹划有利于增强企业的偿债能力，，合理安排税金支出，灵活调度现金流量，避免出现现金短缺，就可以达到增强企业偿债能力的目的。
黄安凤(2009)认为，税收筹划有利于确立和评估现代企业的财务管理目标；税收筹划为现代企业决策提供支持，现代企业财务决策主要包括筹资、投资、生产经营和利润分配等决策，这些决策都直接或间接地受到税收的影响，税收筹划贯穿企业财务决策的全过程，为财务决策提供重要的决策支持；税收筹划是企业财务核算的客观需要，财务人员的素质和税收的无偿性决定了企业必须开展税收筹划。在纳税筹划方面，财务人员往往简单的将税金人为减少或延迟，而放弃了许多本来可以享受的税收优惠政策税收。因此，完善税收筹划是提高企业财务核算水平的客观要求。
小结：以上几位学者都对税收筹划在财务管理中的意义有独自的见解，也有很多共同的观点和建议。有些从企业员工角度出发，不但提高纳税人的纳税意识，提高财务管理人员的管理能力；有些从财务管理分析角度，有利于企业的盈利能力和偿债能力，把握好资金的时间问题，促进企业持续发展，实现企业财务管理的目标。
1.2.4税收筹划在企业财务管理各方面的运用方法
1.2.4.1税收筹划在筹资决策中的运用
对于一个企业来讲,不同的筹资方式组合将会给企业带来不同的预期收益,同时也会使企业承担不同的税负水平。吕焱、冯旭日(2004)认为，在筹资方面，筹资方式对资金结构的影响较大，融资租赁筹资比经营筹资更具有节税效应，企业融资租赁的固定资产和自有
固定资产一样计提折旧计入当期费用,但企业却不需花巨资购买固定资产,承担因固定资产破旧磨损、技术进步等带来的有形折旧和无形折旧的风险损失。
楼百均(2004)认为，企业在筹资决策时可以采用负债筹资，负债筹资所支付的利息可以在税前列支，能极大地降低企业的资金成本，所以在所得税税率较高、税负较重的条件下，适度负债，增加财务费用，抵免所得税，可以提高企业的每股收益。
曲明荣(2007)认为筹资是企业进行一系列经营活动的先决条件。认为以企业内部集资和企业之间拆借方式产生的效果最好，因为这两种方式涉及的人员和机构较多，且企业之间有一定的关联，各方必然从自我利益出发来分摊投资带来的利润，使税负达到最小。
蔡昌(2009)也认为负债筹资是企业在税务筹划筹资决策中值得运用的。而中国为债务融资提供税收优惠政策，企业可以从应税所得中扣除债务利息费用。所以，负债融资最主要的好处就是可以利用利息的财务杠杆作用来达到节税的目的。
小结：以上几位学者都在筹资决策方面企业选用的税收筹划方式有各自独特的见解，适应不同规模的企业选用不同的筹资方式，通过税收筹划选择合理的筹资方式对加强企业财务管理具有重要意义。除上述学者所提到的筹资节税方式之外，还有商业信用筹资以及权益筹资等都具有节税作用。而负债筹资和融资租赁筹资比较适用中小企业筹资。
1.2.4.2税收筹划在投资决策中的运用
税收政策因国而异,即使在同一国家,对不同地区、不同行业等方面的规定也有所不同。正是这种差异的存在,使企业在投资时有了选择的余地。吕焱、冯旭日(2004)也认为在投资方面考虑企业的组建形式。(1)公司制企业最佳选择是股份有限公司。由于股份制企业享有税法规定的企业各项税收优惠政策,并且股东个人所获的资本公积转增股本不作为个人所得,不计征个人所得税。(2)私营企业与个体工商户选择时,要从税率上加以考虑。个体工商户适用五级累进税率;私营企业年盈利在3万元以下的,适用五级累进税率,年盈利在3万元-10万元的,适用27%的税率,年盈利在10万元以上的,适用33%的税率。可见,个体工商户的税负轻于私营企业。
李晓佳(2011)认为，组建形式的选择是投资者在投资决策中考虑较多的方面，组建形式的选择会影响投资者的收益。投资单位在设立企业时，可以在创立初期采取分公司的形式，使亏损转移到总公司，减轻总公司的税收负担，等企业步入正轨，再改为子公司。
刘丽莎、李娜(2011)认为，在投资决策中区域选择也是极为重要的，企业对外投资时，要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠，从而相应选择税负低的地区进行投资。国家确定的革命根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业,经主管税务机关批准后,减征或者免征所得税3年。
纪健荣(2011)认为，分行业筹划也是企业在税收筹划可以考虑的。分行业筹划法是针对某个具体行业进行筹划的方法，例如对高科技行业的筹划、对金融行业的筹划、对建筑行业的筹划等。运用分行业筹划法的最大优点就是将某个行业所涉及的所有税收问题都要分析清楚，具有很强的实用性。运用这种筹划方法，可以充分地了解国家针对该行业的所有税收优惠政策。税收优惠政策是国家的扶助政策，而最好的税收筹划方法是用足用好税收优惠。
小结：以上学者对投资方面的税收筹划都有自己的分析和建议，充分利用国家的优惠政策是税收筹划需要抓住的关键。在投资企业一开始的组建形式的选择，分支结构的设置都可以进行充分的税收筹划，对企业的投资区域以及投资行业都可以利用国家的相关优惠税收政策进行选择。
1.2.4.3税收筹划在经营活动决策中的运用
李晖(2007)认为，企业经营活动中主要是成本、费用的筹划，特别是存货计价方式的选择。我国的企业所得税实行的是比例税率，在这种税率模式下，物价下跌时，采用先进先出法，可以提高本期发出存货成本，减少当期收益，从而减轻所得税负担，达到节税目的，而在物价上涨时则应避免采用;在物价上下波动时，采用加权平均法对存货进行计价，可以避免因销货成本的波动影响各期利润的均衡性，而造成企业各期应纳所得税额的上下波动，也减少企业安排资金的难度。
唐玮(2008)认为，企业经营活动中费用列支是企业费用筹划的主要部分。(1)已发生费用及时核销入帐，如已发生的坏帐、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用。(2)能够合理预计发生额的费用、损失，采用预提方式及时入帐，如业务招待费、公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支。(3)尽可能地缩短成本费用的摊销期，以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税目的。
张建宁(2011)认为，企业经营成本中固定资产折旧筹划也是重要筹划之一。固定资产最常用的的折旧方法是直线法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。采用不同的折旧方法各期计提的折旧费用差别很大，从而影响各期纳税所得。加速折旧，缩短折旧年限和减少预计净残值有利于加速成本收回，使后期成本费用前移，从而使前期会计利润后移，使企业所得税递延缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。
尹路(2011)认为，在采购方面也可进行合理的税收筹划。(1)运输方式的选择，对购货方来说，采购企业自营运费转变成外购运费,可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，将采购货物自营运费转变成外购运费，或将售货企业收取的运费补贴转化成代垫运费，可能会降低税负。对于售货方来说，只要能把收取的运费补贴改为代垫运费，就能降低税负。(2)采购方式的选择，包括采购地点、采购对象和供应商的选择，比如我国税法规定，采购的设备如为国产设备，其投资额可按一定的比例抵免应纳税额；向一般纳税人采购物资取得增值税专用发票的，其增值税进项税额可以抵扣。
小结：以上学者在经营活动方面提出很多自己的观点和合理建议。在经营活动方面除了成本和费用还有很多细小方面可以进行税收筹划，而成本和费用是企业支出的重要部分。对存货、固定资产以及费用列支的筹划需要结合企业的实际状况进行选择计价方式、折旧方式以及摊销方式。也可以从采购、以及行业等方面进行选择，进行税收筹划。还可以从扣除职工工资等方面进行筹划。
1.2.5中小企业税收筹划现状、存在的问题和改进建议
1.2.5.1中小企业税收筹划现状分析
董雨茵，吴晓微(2011)分析,目前中国在工商部门登记的中小企业有1000多万家，其经营范围几乎涉及所有竞争性行业。他们在促进市场竞争、增加就业机会、推动国民经济发展的同时，也面临许多困难和问题。许多中小企业组织机构简单，财务制度不健全，纳税意识淡薄，一些企业常因有意无意的偷漏税受到处罚，他们对税收筹划没能很好地重视和利用。还有就现在中小企业由于其经营规模、组织形式、产权关系的特殊性，其税收筹划的层次、技术、方法等，与大型企业存在着诸多差异，但就目前税收筹划的研究来看，税收筹划的理论和技术方法多适用于大型企业，为数不多的中小企业税收筹划研究，也往往照搬照套一般性理论和方法，从中小企业本身特点和实际现状入手的、有针对性的研究明显不足。因此，正确认识税收筹划，认清企业筹划存在的问题从而提高筹划能力显得十分紧迫。
1.2.5.2中小企业税收筹划存在的问题
陈东(2011)分析，税收筹划存在认识的误区。许多人将税收筹划与偷税、逃税的概念混为一谈;还有些人认为税收筹划的目的就是为了减轻税负，税负最小的方案就是最佳的可取方案;也有人认为税收筹划就是企业找税务师或专家与税务局兜圈子，想尽办法将税收降至最低;还有人认为税收筹划仅仅是会计人员进行账务处理过程中的一种手段，与经营无关，认为只要会计人员通过账目间的相互运作，就能够达到减少纳税的目的。这些错误的认识使得税收筹划从刚开始就受到人们的轻视，发展缓慢。
尹璐(2011)分析，税收筹划人才匮乏，从业人员素质不高。目前我国企业进行税收筹划的从业人员，无论是企业内部的财税人员，还是税务代理机构的工作人员，大多为专门的财务人员，其知识面普遍较窄。而税收筹划需要的是知识面广而精的高素质复合型人才，不仅需要具备系统的财务知识，还需要通晓国内外税法、法律和管理方面的知识。我国目前这方面的人才数量不足，这导致企业税收筹划的层次低、范围窄，不能从战略的高度、从全局角度，对企业的税收问题作长远的筹划。
刘丽莎,李娜(2011)分析，税务行政执法存在偏差。税收筹划是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚。
1.2.5.3中小企业税收筹划改进建议
陈东(2011)就问题提出相关建议：(1)提高税收筹划相关人员的素质。第一，中小企业管理层应重视税收筹划工作;第二，提高中小企业财务人员的专业水平。(2)因地制宜营造良好的税企关系。在充分了解当地税务征管的特点和具体要求上进行税务筹划。(3)税收筹划应从总体上系统地进行考虑。纳税人应综合衡量税收筹划方案，在收益与风险之间进行必要的权衡，保证能够真正取得财务利益。
小结：以上学者在对现在中小企业的税
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