我国企业内部审计外部化问题研究【字数：】
摘要
市场经济的不断加大，促使企业与企业之间的竞争力度越来越大，进而导致我国企业在市场上的机遇不断提高。因此企业在正常运营状况下，所产生的各种问题扑面而来，特别是企业自身的内部管理问题越演越重，尤其是内部审计问题。一个企业要想良好的进行发展就必须管理好企业自身的内部结构，特别是内部审计问题一定要提高重视程度，只有这样才能进一步促进公司的未来发展。，随着我国不断发展的经济和多样化的审计方法，企业选择内部审计外包业务的趋势是必然的。根据近几年的相关数据统计，中国的大部分企业在企业的内部审计中主要是采取内部审计外包的模式，这样就进一步提高了审计的效果和质量，有效降低了企业内部审计的部分压力，有效减少企业成本把控和企业风险问题产生。
论文首先介绍了内部审计外部化的实施现状，并分析其在实施过程中存在的问题，其次以东风汽车公司为例，分析了东风汽车在实施内部审计外部化过程中存在的问题，并为东风汽车内部审计外部化实施提出了相应的建议。
关键词：内部审计 外部化 会计师事务所
前言
企业自身的自我监督管理和企业自身存在的自律以及相关重要组织的存在属于内部审计机构，它能够帮助企业在一些管理和决策上做出正确的选择以及进一步提高企业在市场上的竞争力度。当下日新月异的市场状态，催促着我国企业要想不断的继续向上发展，就要对内部审计的概念进行创新变革，针对企业自身存在的风险管理这一方面意识应该不断加强提高，因此企业的内部审计变得尤为重要。但是，在我国内部审计问题却并没有发展极为有效，内部审计并没有存在一定的规章制度和法律保障，同时审计人员在执行审计的过程中工作效率较低，进而导致中国在企业的发展中受到一定的局限性，因此，我们应该不断加强内部审计的创新改革，加强审计质量，提高审计效率，积极响应国家和人民创造出一条属于中国企业内部审计发展的、符合内部审计外包的道路。
1 内部审计外部化的概述
1.1 内部审计外部化的定义
早在Andersen，Ernst＆Young，内部审计外部化的发展就已经在世界上多个国家机构中出现。
内部审计外部化简单来说就是将企业自身的内部审计进行外包服务，而内部审计职能主要是指企业将自身企业的内部审计的事项或者全部事项委任给相关会计事务所或者相关机构的一些专业人士进行企业内部的审计内容。在20世纪90年代，在一些发达国家就已经出现了内部审计外包的现象。根据相关数据显示，美国和加拿大地区他们所采用的内部审计外包的服务，在公司内部占比上由原来的21.5%和31.5%上升到38.0%和34.8%（2000年），而这些企业存在于多个行业内。而针对一些30%或者40%以上的并没有实施外包服务的将会在未来规划内部审计外包里面，同时也是一种新的突破。
然而，另一方面，内部审计外包也导致监管机构和公众质疑外部审性，以及会计师事务所的独立性是否受到不同监管机构的影响是有争议的。1996年8月美国注册会计师协会（AICPA）颁布的“职业道德行为准则”进一步规范了相关监管职能，如果会计师不能履行自身的监管职责，并且作为客户的员工管理决策或开展活动，注册会计师的独立性是不会损害的，在2000年的报告中公共监督委员会（Public OversightBoard）描述了审计的有效性。2000年SEC颁布相关规定，公司在审计上所耗费的时间较多只能实行40%的外包服务。
1.2 内部审计外部化的形式
内部审计外部化主要采用以下四种形式（见下列表格）：
表 1.1
补充式外包
审计管理咨询
内部审计职能全部外部化
内外成员结合审计
补充式外包是最简单的外包形式，是指内部审计职能的一个特定部分是给予合格的第三方。例如，雇用外部专业人员来帮助一些关键的内部审计项目。在另一个例子中，当审计外国的分支机构时，公司雇用懂当地语言或熟悉当地习俗的审计师。
审计管理咨询是指对会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，帮助企业确定内部审计机构、人员的数量和可用性，以及有助于形成和改进内部审计计划的可能性。
内部审计外包是公司将所有内部审计职能外包给会计师事务所。公司没有设置内部审计部门，但是，为了进行合理的业务审计，内部审计职能全部外包给会计师事务所。当内部审计职能完全外包时，公司可以聘请内部审计人员监督审计业务的实施，并作为会计师事务所和管理层之间的沟通媒介。
内部审计和外部审计的结合也可称为合作内部审计。在这种形式下的外包业务，内部审计由统一的项目和审计团队进行，其中包括内部审计员和外聘审计员，但内部审计员和外聘审计员对联合审计负有不同的责任。
1.3 内部审计外部化的动因
一般情况下，企业内部都会成立企业内部的审计机构，而内部审计的相关工作主要由专业人士进行完成。而随着市场的不断发展，以及市场经济环境的不断变化，国际上的内部审计外包服务已经被广泛应用。而在此基础上企业内部越来越重视自身的内部管理和控制，对于一些企业没有成立内部审计的公司能够明确感受到内部审计存在的重要性，意识到了需要获得内部审计服务的迫切性。还有一些中小企业，根据自身发展和财务限制，很难建立一个完全基于自身实力的内部审计部门。对于一些大型企业来说，成立自己的审计部门并不能完善企业内部的资源配置问题。因此，内部审计的一种外包服务越来越被企业所认同。
首先，内部审计进行企业内部设立的主要因素就是能够更加专业化细致化的完善企业未来发展和最大权益。根据相关研究数据显示，如果企业在完成某项任务时所产生出的成本要远远大于委任外部组织机构进行完成的成本需要。然后，企业将会自动放弃对这个项目自我实施而会将这种项目转交给外部的相关机构来完成也就是我们通常所说的外包服务。社会的不断发展，促使企业在各种工作上的分工越来越明确化、细致化，企业在进行成本较高的项目时，将会进行外包服务工作合作，而内部审计和外部审计工作也是在这一现象下进行的合作。对于内部审计所涉及的内容越来越广泛，各个领域之间的问题更加精确化，所以企业在实施内部审计时，就需要不断地对审计师进行再培训，这将消耗大量的时间和金钱，增加内部审计工作的成本，当发生这种情况时，大多数公司倾向于外包内部审计工作。
其次，内部审计存在的一些内部缺陷问题就是导致内部审计外化的根本原因。从整体上看，企业在进行内部审计外包的同时可以组建自己企业的内部审计人员、工作范围等等，进一步减少其存在的独立性质。内部审计的独立性也将会存在一定的缺陷。而对于外部审计人员，它的存在将具有一定的客观因素和独立性质。它能够高效的完成审计工作内容的同时解决内部审计存在的多个问题。
2 内部审计外部化现状
2.1 内部审计外部化目前在我国的实施情况
由于多个因素的影响，我国目前在内部审计外包的项目上仍然处于较为落后的位置。中国对内部审计外部化的研究起步比较晚，范围较窄。在实践过程中，外包公司内部审计是一种逆向管理监督机制和基本的风险控制体系。一般来说，直到风险出现，补救措施才为人所知，因此，许多打算实施内部审计外包的公司不得不放弃，因为它们有潜在的风险。我国企业内部审计外包的发展还处于起步阶段，在理论和实践上都需要进一步完善。针对这一现状，对于企业在进行内部审计外包的情况下一般缺乏合理的计量标准。而中国企业，一般在内部审计外包的过程中只是将部分业务进行外包。但在具体的实践过程中，外包机构是不会真正站在企业的角度去对待问题，所以在外包服务的业务范围内依然存在着较多的缺陷，根据相关数据统计我国在整体的内部审计外包的过程中不是很乐观。我国在内部审计外部化的发展中不断吸取国外发达国家的一些成功经验，但是在审计工作者的工作效率上以及对待工作的态度上和这种观念的意识上都不够强烈，进而导致我国在内部审计外部化的发展过程中不是很乐观，具体的实行比例较低。
2.2 内部审计外部化实施过程中存在的问题
2.2.1 外部审计人员掌握的信息不充分
尽管我们聘用专业权威的审计师进行内部审核，但是在整个审计的过程中时间上相对较短，在这么短的时间内工作人员不能够很好的掌握住企业内部的一些具体情况和相关信息。其次，内部审计会涉及到企业内部的一些隐私问题，所以在审计的过程中可能会造成企业员工的故意隐瞒现象发生。因为上述一系列的问题发生，进而导致审计师在对企业进行内部审计的过程中造成误差将会直接影响到审计结果。
2.2.2 浪费企业原有的内部审计资源优势
内部审计师能够全面的了解企业内部情况。例如企业的各项规章制度、组织结构、人员配置、项目开展等多个方面，能够进一步优化审计的时间和总体进程，同时也能够节约成本和进行风险的把控。同时提供较为专业的业务管理咨询。而外部注册会计师在总体的直观了解程度不高，审核过程中只能通过给予的公开资料进行审计。有时候会涉及到相关的商业机密信息，而会计师在信息的获取上不够完善，进而导致审计结果上的不良影响和质量上的误差。
2.2.3 内部审计外包可能会泄露企业机密
内部审计外部化也有可能促使企业的相关信息泄露。例如如果企业的竞争对手了解了企业目前的现状，将会造成不可挽回的局面。而对于企业内部审计外部化的现象，针对于审计上所需要的相关程序和资料，如果会计师存在一定的不良心理将会给企业带来较大的风险问题。企业内部审计外部化的进行，将会致使企业内部的一些重要信息被会计师所接触到，如果这些信息被一些不法会计师所利用，将会导致企业在正常运营中受到重创，其带来的危害可能会远远超过内部审计外部化的附加值。尽管在进行外部化审计服务的过程中会有着不可以外泄企业相关信息的这一条例，但是在企业越会计事务所签订外包协议的同时还是要将相关保密条款签署在书面协议上，进而保证双方的权益。
2.2.4 外部审计人员对信息的了解及风险的管控不健全
首先外面的审计人员虽
然在企业内部进行审计，并用专业技能和相关权威的经验，但是他们在企业滞留的时间较短，对于企业内部的真实情况了解的不够透彻；同时部分员工在对审计的相关工作内容上存在一定的误解。他们单纯的认为，审计只是对员工工作的一种监督，因此，企业内部员工在对外部审计人员的态度上属于一种敌对态度，外部审计对公司内部情况的了解程度不够，员工对审计人员的信息隐瞒，都会阻碍审计工作的正常开展，进而导致审计结果受到影响。外部审计人员与企业的发展之间并不存在直接的利益关系，所以在审计工作的完成过程中可能会存在一种敷衍的态度，对事件的不负责体现，从而忽视企业存在的内部风险问题产生，导致企业受到一定的经济损失。而会计事务所在审计的过程中肯定会不断突出自身存在的重要价值以及所获取的相关利益。外部审计师可能在审计过程中未能进行长远的考虑企业发展，进一步影响到审计结果。企业委托外部会计师所进行内部审计工作时，可能由于相关信息给予的不全面，造成审计结果上出现误差，进而导致会计师所不能够通过最终考核标准，将会促使外包会计事务所在信誉上无法达到良好的评价；如果在审计项目中给予的酬劳较少，审计工作人员不愿意接受审计内容，将会促使一些水平较低的事务所愿意接受此项工作，从而也会导致企业的风险问题发生。
3 东风汽车公司的内部审计外部化的概述
3.1 东风汽车公司的背景资料
东风汽车公司属于国有企业，根据相关法律法规以及具体的xx授权，代表xx关于公司依法履行投资者职责的具体情况。东风汽车企业成立于1969年，它是中国五百强企业之一。东风汽车公司在十堰、阜阳、武汉、广州四个区域拥有企业基地。在2017年11月4日，原东风汽车公司变更为东风汽车集团有限公司。 在2018年《财富》世界500强排行榜第65名。
以下为东风公司的公司发展简介：
图3.1公司发展简介
以下为东风公司的组织结构图
图3.2组织结构图
东风汽车公司业务涵盖了商务车、校车等多个系列设备。与中国一汽集团公司、上海汽车工业总公司（集团）、中国长安汽车集团有限公司之间的友好合作，被称之为中国四大汽车企业集团之一。在2003年9月份公司总部从武汉十堰迁至武汉，历经48年不断的努力奋斗，将技术与营销打造的更加完善化。同时还不断确定未来发展目标让企业成为世界领先的汽车制造，并不断创造更高的市场价值。在中国的市场不断发展创新变革，并长期为股东、客户、员工、社会创造出更多的价值。根据相关数据统计目前企业已经拥有12万名员工在同企业一起努力奋斗着。在未来东风企业将会勇往直前，不断创新发展，为社会、为国家、为中国企业行业造就更大的贡献。自东风公司近50年的建设和发展以来，它积累了大量的科技文化信息，建立了行业领先的产品研发能力、制造能力、营销能力和客户服务能力，它生产和销售了超过4000万辆汽车，并缴纳了超过4000亿元的税收。对国民经济的发展，社会就业和民生的改善作出了积极的贡献。特别是自中共十八大以来，在中共中央的强有力领导和以xxxx同志为核心的基础上，东风公司在中国特色社会主义新时期和党的十八大的实践中全面贯彻党的十九大精神，坚持以新的发展观为龙头，各项事业呈现出新的气氛，不断增强企业的综合实力，开辟了发展新境界。
东风公司拥有完善的研发体系，并拥有一定权威的外部合作体系。进一步为商用车、校车等多个方面创建全面的研发平台和设施，不断完善产品规划发展和研发上的创新成果展示。不断吸取一些发达国家的成功经验，不断升华自己，进一步提高市场的竞争优势。
3.2 东方汽车公司内部审计外部化的现状
近年来，东风汽车公司的经济业务变得日益复杂，涉及到各个领域。2015年汽车市场的发展几乎是半饱和状态，这无疑对进出口汽车行业产生了巨大影响。因此，东风公司从2016年初开始实施精细化管理，内部管理已成为当务之急。虽然集团公司单独设立了内部审计部门，但是内部审计人员在专业水平上的缺乏以及在各种范围内的专业程度应该不断提高对专业知识的要求也在不断提高，因此，不需要对知识体系进行审计。内部审计人员很难单独完成专业而困难的内部审计业务。此外，由于员工被公司雇佣，他们很可能缺乏独立性，所以，在最终审计结果上存在的效果并不理想。但是如果内部审计人员能够得到权威的培训，则企业必须承担大量的资金投入，同时造成的效果可能并不突出，将会促使武汉东风公司的内部审计存在的相关问题得不到良好的改进和解决。在2016年，企业相关高管相互讨论协商，最终为了解决这一现象的产生，决定将企业内部审计进行外部化。与此同时，有三家会计事务所进行的投标。分别是武汉诚建会计师事务所、武汉大新会计师事务所和武汉中环会计师事务所。而东风汽车企业的领导对于外包服务的不了解以及相关内容上的缺乏，最终选择武汉城建会计师事务所。而在进行整个内部审计外部化的过程中，所得到的最终结果并没有达到企业相关领导想要的效果。东风企业认为造成最终现象的原因主要是企业销售人员与财务人员上的互相包庇，进而导致账目成本存在的误差等等。而东风汽车在选用内部审计外部化中所选取的主要是最为安全的一种审计管理咨询外包模式，所以审计人员是不承担相对的审计责任问题。最终，将会导致会计事务所在不熟悉企业的相关信息下展开审计，所以只能够给予企业提出部分改进意见，进而导致审计师们无法主动全面的分析企业内部存在的真正问题，促使内部审计结果达不到理想状态。
3.3 东风汽车实施内部审计外包存在的问题
3.3.1 泄露企业的核心信息
内部审计的主要目的是能够针对东风汽车公司进行有效的管理控制和满足未来发展需求，进一步降低企业存在的风险问题。而在审计之前需要对企业的各个部门进行一定的了解，并给出对应的解决方案。例如，要想具体的进行内部审计就必须掌握企业运营的核心内容和相关的管理模式，这样就会很容易造成商业秘密的外泄。假如竞争企业通过不法途径恶意引导审计师获取商业信息，如果审计师的职业道德不高，如果公司的秘密被竞争对手折叠，东风市场的市场份额就会被抢走。这将对东风汽车经济构成巨大威胁，给企业带来不可挽回的损害。
3.3.2 外包机构审计服务质量不高
由于外包组织资质和服务质量风险的差异，东风公司对外包组织的资质并不了解，也没有相应的标准，在选择会计师事务所时，在三个会计会计师事务所中选择了成本最低的武汉诚建会计师事务所，在为期一年的内部审计外部化中所得到的结果并不理想。主要是武汉诚建会计师事务所的审计师对于企业整体信息掌握的不够全面，进而造成审计结果的差异化。而武汉东风汽车和诚建会计师事务所签订的只是短期合同，所以在整体的审计中可以不考虑企业未来发展因素和发展需求，也并没有站在对企业未来发展前景的角度去考虑分析问题。审计过程中审计师对整个审计过程的热情无法与东风公司的审计师进行比较。在审计外包过程中，为了减少工作量，一些外部审计师可能不遵循原审计工作计划。此外，武汉城建的会计事务并没有评估审计过程中外包审计项目的合理性。而内部审计外部化的审计范围相对较为狭窄。以及缺乏相对应的评价依据，致使最终审计结果并不理想。
3.3.3 未建立有效的内部审计外包质量评估机制
东方汽车公司的业务主要是出售整车和相关汽车产品，而对于汽车整车的进出口在整体的业绩上、成本利润上等等都是东风汽车公司的主要关注指标。在收入没有明显增加的情况下，相关变动费用种类却明显增多，造成严重不成比例的情况，销售和财务人员在进出口业务存在相互包庇的行为，正因为此原因，东风汽车公司才决定选择内部审计外包的形式，希望通过外包来提高审计的效率。而东风管理层在对于东风企业进行内部审计时忽略了企业在未来发展中所遇到的风险因素。而在内部审计外部化上面也仅仅是选择外部咨询的模式进行外包服务。因为外部审计师无法详细的了解到企业信息和加入到企业内部的审计过程中去，针对具体的问题并没有给予一定意义上建议，所以在最终审计结果上达不到理想效果。根据相关外包协议的签订，企业只需要在合同到期后给予外包机构一定比例上审计费用即可。进一步表明，无论最终的审计结果是怎样，企业都必须支付一定的审计费用。可见，东风汽车未对外包事务所的内部审计外包的质量监理有效的质量评估机制，导致外部事务所未能完成既定的目标。
3.3.4 内部审计独立性受到一定的削弱
东风汽车公司在管理过程中一再强调独立性在内部审计中的重要位置，并提出了有关员工独立性的相关要求。但是在具体的实施过程中，受到多个因素的影响，进而影响到内部审计的独立性，从而促使在监督和管理上并没有发挥到期最佳的效果。正常情况下，一个企业进行内部审计外包并不能完全实现其对应的独立性质。即便是东风汽车公司在内部审计外包上存在一定的合理性、公正性等等，而在整个审计过程中将外包业务递交武汉诚建会计师事务所，虽然在一定程度上降低了企业成本，但是在内部审计的独立性中产生了很大的影响。在审计业务中，武汉诚建会计师事务所同时为东风公司进行财务报表审计，在内部职能发挥上存在很大缺陷，造成了内部审计独立性削弱风险。
4 东风汽车公司内部审计外部化问题的建议
4.1 企业风险控制体系的建立
首先，应该针对企业审计外包进行风险评估。东风汽车公司应该根据企业现有的情况对其风险类别进行分类从而判定出相关重大风险问题的存在。根据不同的风险问题，制定出相对应的风险防范措施同时能够有效的控制外包审计的相关审计方式，确保外包的有效性。在外包业务风险分析中，只要发现了巨大的不可控制的风险，即使外包给企业带来了巨大的利益，外包决策也不能进行。
其次，在合同中约束风险。合同的存在主要是用来约束相关风险问题的产生，它在企业内部审计外包的过程中发挥着重要的作用，同时也进一步反映出彼此双方存在的权益。并在合约中确定相关风险问题的发生概率
原文链接：http://www.jxszl.com/lwqt/yzlw/357610.html
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