外资企业财务内部控制问题及措施研究 ——以深圳品盈贸易有限公司为例【字数：】
摘 要
在这经济全球化的环境背景下，迅速发展的中国经济以及科技信息使得国外企业纷纷把投资目光转向中国经济市场，并开始在华投资并建立自己的跨国子公司。近年来，在华外资企业数量逐渐增多，规模逐渐扩大，投资项目也逐渐增多。然而，外资企业在为中国的经济发展发挥举足轻重的作用的同时面临着诸多的环境问题，要想提升自身的核心竞争力就要从自身寻找有效的解决办法，其中之一的方法就是提高企业的管理水平，而这可以从完善企业财务内部控制的方法着手。
本文以深圳品盈贸易有限公司（简称GSSZ 公司）作为代表，借鉴国内外已有的相关文献，通过文献分析法，理论与实践相结合法，归纳法以及举例分析法分析了GSSZ 公司现有财务内部控制体系所存在的问题，并对症下药，寻找优化GSSZ公司财务内部控制体系的措施，以便提高GSSZ公司管理水平，促进企业经济发展，这也为其他外资企业的财务内部控制体系的优化带来具有实践意义的启发。
关键词： GSSZ公司，财务内部控制，优化措施
第1章 绪 论
1.1 研究背景及意义
随着经济全球化的发展，迅速发展的中国经济以及科技信息使得国外企业纷纷把投资目光转向中国经济市场，并开始在华投资并建立自己的跨国子公司。近年来，在华外资企业数量逐渐增多，规模逐渐扩大，投资项目也逐渐增多，外资企业的经济发展为中国本土的经济发展带来了举足轻重的作用。然而，随着中国本土企业的发展与进步，外资企业面临的行业竞争也逐渐加大，要想提升自身的核心竞争力就要从自身寻找有效的解决办法，那就是提高企业的管理水平，而这便可以从完善企业财务内部控制方面着手。
外资企业以盈利为目的，财务内部控制是外资企业日常管理的主线，是企业得以发展的核心。大都认为，国外的财务内部控制体系都比较完善，但是外资企业不可能完全照搬母公司的财务内部控制体系来治理企业，又因为外企在中国发展的时间没那么长，相对于中国本土企业来讲，面临着诸多的环境问题，企业财务内部控制也存在这样或那样的问题，所以完善企业财务内部控制成为了外资企业最为关注的问题。深圳品盈贸易有限公司便是其中一个具有实践意义的案例企业。
深圳品盈贸易有限公司（英文全称为Shen Zhen Guest Supply Co, Ltd，简称GSSZ）是一家世界领先的提供酒店和住房用品的外资企业，总部位于美国亚太区，是世界500强母公司美国西斯科公司（NYSE: SYY）的全资子公司，代表集团在中国市场开展经营活动。GSSZ 公司成立于2009年，由于进入中国市场的时间比较晚，企业的许多体系还在进行完善中，其中财务内部控制体系也受到一定程度的影响，
本文以深圳品盈贸易有限公司这家外资企业作为代表，深入分析其财务内部控制存在的问题，研究其财务内部控制的优化措施，以提高企业的管理水平。这也为其他外资企业的财务内部控制体系的优化提供有益的启发。
1.2 文献综述
1.2.1国外研究综述
财务内部控制是内部控制的重要组成部分，它在保障企业财产安全，财务信息真实可靠的同时对企业的健全发展起到核心作用，对于财务内部控制理论的研究，国外理论届相关研究者做了许多贡献。
1945年，美国学者洛夫（W.H.Lough）研究表明，企业财务管理不仅包括筹资管理，而且包括对资本周转的有效管理[]。
20世纪60年代，P.T.Menzies 提出了有关财务内部控制的概念，他强调，为有效管理企业，企业管理者可以从财务内部控制中得到可靠信息来知晓计划和实际的差距，从而以合理有效的方式来纠偏，万不得已时将计划改变以便实现目标，可以这么说，财务内部控制可以帮助企业管理者在任何时候做正确的事[]。
后来，三位学者John C. Aplin，Peter P. Schoderbek和RiehardA.Cosie对财务内部控制进行相关研究并指出财务计划与财务内部控制是财务管理的必要方式，计划在前，控制在后，控制是对计划实施情况的监控与纠正[]。
1976年，泽克海森、威尔森、科斯、斯宾塞提出了委托代理理论，这一理论成为财务内部控制的理论基础[]。Maryanne和Hansen 认为，不断扩大的企业规模以及日益复杂的业务结构，使得企业在管理中采用分权管理手段来提高财务管理的质量成为大势所趋[]。
1999年，哈弗商学院著名教授罗伯特和DonR.Hansen 认为企业通过有效的评价指标评价经理人的业绩，从而对经理人采取相应的激励手段，这是公司提高财务内部控制质量的最好手段[]。
2011年，Doyle J T,Mevay S 指出公司财务数据的缺陷很可能是企业内部控制存在的问题所导致的，因此提高企业财务管理质量来减少流程上的失误可以通过健全完善的内部控制来实现 []。
1.2.2国内研究综述
国内学者对于财务内部控制方面的研究也有突出贡献。
2000年，竺素娥在《商业会计》杂志上发表题为“集体母子公司财务控制系统构建”一文并指出，母公司对子公司财务活动的干预，监督或纠偏而形成的若干因素能够实现集团公司的集体利益最大化，这是集团公司财务控制的核心 []。
2002年，教授靳建堂论述了企业集团财务控制模式若干问题，并着重强调财务模式选择的相互匹配以及影响企业集团财务控制模式的职能定位[]。
2004年，张纯分析了国内企业财务内部控制的特点以及若干问题，提出了在企业建立财务预测管理体系以及在企业内部建立内部控制会计机制不仅可以有效提高和优化管理水平，还可以实现企业长期战略发展目标 []。
2007年，翟建勇在“海外上市电信企业内控制度体系研究”一文中提出“财务内部控制的本质就是企业日常财务管理活动，通过制定和实施财管理相关制度，财务预算等，可以实现企业经济活动的约束和指导[]。
2010年，陈雪梅认为COSO 报告对我国企业内部控制的建设具有启示性，并指出为了提高企业财务信息质量和财务管理水平，建立现代财务内部控制体系需要将资金管理、成本与费用管理、授权与审批等作为关键点[]。
2012年,徐传超论述了关于外资企业财务内部控制问题的几点思考并提出了关于财务内部控制的优化以及完善策略[]。
2015年，杨慧平以M公司为例深入分析了当前我国外资企业财务内部控制环节存在的问题并提出了自已的建议[]。
2018年，周志慧对外资企业财务内部控制体系问题进行分析，重点论述了建立 财务内部控制体系直接关系着外资企业发展的命运，并提出了有效的强化策略[]。
1.2.3 文献综述小结
纵观国内外对企业财务内部控制的研究，国内的研究比较落后，大都是借鉴于西方国家，其理论往往脱离于实践，另外，国外的研究开始从公司治理的角度对企业内部控制问题以及财务内部控制进行探讨，这使得国外对企业内部控制以及财务内部控制的研究提高到另一个水平，而国内的研究起步较晚，其理论指导实践的意义还没那么明显。目前为止，还没有那么多文献对外资企业的财务内部控制体系进行研究，因此本文将探讨外资企业现有的财务内部控制体系存在的问题，并提出了相应的的优化措施。
1.3 研究内容与方法
1.3.1 研究内容
本文一共分为5章，如图 1-1所示为本文的研究内容总体框架图：
图 1-1研究内容总体框架图
第1章主要介绍了论文的研究背景及意义，通过文献分析法论述了国内外内部控制以及财务内部控制的研究动态。
第2章主要结合相关的文献与理论，通过举例对GSSZ 公司现有财务内部控制体系存在的问题和原因进行分析。
第3章通过理论与实际相结合法分析了GSSZ公司构建财务内部控体系的原则、要素以及作用。
第4章以归纳法提出了优化GSSZ公司财务内部控制的措施。
第5章论述了本文的研究启示、局限性与展望。
1.3.2研究方法
本文主要采用了文献分析法，举例分析法，理论与实际相结合法以及归纳法，具体情况如下：
（1）文献分析法：本文通过对现有的国内外关于财务内部控制的文献进行梳理，在前人关于外资企业财务内部控制的研究成果的基础上进一步研究，为本文的写作提供依据。
（2）举例分析法： 本人进入GSSZ 公司财务内部实习，在实习期间，通过自身接触以及询问同事关于公司财务的问题，获得相关的资料，结合财务内部控制相关理论，对公司现有的财务内部控制体系存在的问题以及原因进行分析并提出了改善措施。
（3）理论与实际相结合法：本文结合关于国内外财务内部控制的研究理论，结合GSSZ 公司现有的财务内部控制体系的现状，分析了其存在的问题并提出了相关解决措施。
（4）归纳法：在提出关于GSSZ 公司财务内部控制优化措施的基础上，本文将各种措施进行梳理归纳，以求这些措施更加清晰的展现出来。
第2章GSSZ公司财务内部控制构建原则与要素及作用
2.1 公司财务内部控制体系构建原则
1.合法性原则
GSSZ公司在设计适合自己企业发展的财务内部控制体系图时，应遵守国内相关法律法规，不可知法犯法，要在合法合规的原则下找到适合本企业发展的财务内部控制机制，在该机制下提升本企业的价值。
2.成本效益性原则
GSSZ公司要想使企业价值最大化，最重要的是各个部门应以成本效益为原则，做到不铺张浪费。如果连这一个原则都无法遵守，公司财务内部控制机制将无法顺利运行，公司企业价值也无法最大化。严重一点的是企业将会倒闭。
3.全面整体性原则
GSSZ公司财务内部控制应渗透到公司每个部门。各个部门应相互监督，共同控制。
4.权责分明原则
公司财务内部控制应做到企业各部门人员岗位分工明确，权责分明，制定合理的赏罚机制，做好有功必赏，有错就罚的奖惩工作。
2.2 公司财务内部控制体系构建基本要素
每个企业在构建属于自己的财务内部控制体系时都会以COSO报告中的五要素作为建设标准，深圳品盈贸易有限公司在构建财务内部控制体系时，主要将下图
2-1的五个基本要素作为参考标准：
图 2-1构建财务内部控制体系的五要素参考图
2.3公司财务内部控制体系构建的作用
财务内部控制的作用指的是财务内部控制对企业经营活动产生的影响和效应。随着社会主义经济的发展，财务内部控制的作用也在扩展，目前，在经济监督与评估活动中，财务内部控制的作用主要表现为以下几点。
1.提高财务会计等信息的准确性、真实性、完整性。
2.为企业生产经营活动的顺利进行提供合理保证。
3.为企业财产的安全性提供合理保障。
4.促进企业各层领导人员遵纪守法并贯彻执行国家政策、方针。
5.提高企业各种经营活动的效率和效益。
第3章GSSZ公司财务内部控制问题及成因分析
3.1 公司基本情况
深圳品盈贸易有限公司（简称GSSZ）隶属于美国西斯科公司（NYSE:SYY），是一家世界领先的酒店和住房用品供销商，它于2009年成立，现任总裁兼运营总监是申尼斯先生（Paul Xenis），董事长为PAUL TRIARCHOS XENIS。历时10年之久，深圳品盈秉承“VMV的理念”——愿景（Vision）、使命（Mission）、核心价值观（Value）为客户提供优质的产品以及满足客户需求的服务，逐渐成长为行业内最受信赖的供应商之一, 不仅如此，深圳品盈还能设计出别样的风格，它为奢华酒店品牌带来的设计总是能令人眼前一亮，精良的配方和华丽的包装使酒店变得超凡脱俗，为旅客创造身临其境的体验和无与伦比的欢乐时刻。公司倡导诚信守法，团结友善为核心文化，财务管理日益完善，财务人员以公司经营管理为中心，不断稳固财务会计工作基础，日常工作狠抓业务数据管理，遵守财务法律法规，较好地完成各项财务工作。
但是，随着外部环境的变化，外部对GSSZ公司的监督越来越严格，社会对公司的审核标准越来越高，公司竞争压力越来越大，再加上GSSZ公司是一家外资企业，进入中国市场时间比较晚，企业必须从改善自身做起以便提升自身核心竞争优势，因此研究企业财务内部控制存在的问题以及提出合理的优化措施显得尤其重要。
3.2 公司财务内部控制问题分析
3.2.1 财务内部控制环境问题分析
财务内部环境是财务内部控制的基础，根据第2章关于GSSZ 公司构建财务内部控制体系的基本要素可知，财务内部环境包括企业文化、组织机构设置与权益分配、治理结构、内部审计机构设置、防舞弊机制、人力资源政策等内容。
（1）财务组织机构设置
截止至2019年底，GSSZ 公司的财务部共有10名人员，分别是财务总监1名，财务经理1名，总账会计1名，应收会计3名，应付会计1名，出纳1名，财务助理1名，税务会计1名。GSSZ 公司的预算岗由其中一名会计兼任，内审人员由财务经理兼职。这样的组织机构明显存在问题，弱化了财务管理与预算管理的职能。如图 3-1所示为企业财务组织机构的设置框架图.
图 3-1企业财务组织机构的设置框架图
（2）内审机构设置
从上文对财组织机构的人员配置的分析，如上图2所示，我们可以看到GSSZ 公司内审机构是由财务总监领导的，财务经理执行的组织机构，这样的的内审机构的设置，显而易见存在问题，即内审独立性不强，专业性不足。再者，企业中具有税务方面工作经验的人员很少，也可说几乎没有，税务岗位的人员配置只有一位，且她是临时从会计岗位刚转过来的，因此对于税务方面的知识和经验还没那么深，导致企业多次在纳税环节需要多交滞纳金，这为企业的税控带来潜在风险。
3.2.2 财务内控控制活动问题分析
（1）预算控制存在风险
GSSZ 公司财务管理与会计职能还未分开，都设置在财务部之下，导致企业预算管理近几年存在较大漏洞。
比如，GSSZ 公司并没有专门的预算小组，只是将财务预算的相关工作交由本部门的一位会计人员处理，但是大量的工作导致预算管理工作处理不够到位，预算指标分解没那么具体详细，预算分析仅将年初预算数和执行数进行简单相减，对预算差异原因未作具体深究，预算分析形同虚设，预算执行结果也不能够为各部绩效考核提供提供有力的依据，导致公司预算目标不能切实有效地发挥约束作用，预算权威性不高。特别是企业每次对成本费用的预算控制，总会出现预算控制结果与实际执行结果产生偏差的现象。以下我将对企业历年的差旅费的实际发生额与预算额进行对比分析。
如图 3-3所示，2015年至2019年，差旅费用实际发生额逐年递增，预算额也逐年递增，然而这几年差旅费实际发生额与预算额相差太大。为何会出现这种现？除了上文提到的预算管理不够到位的原因外，还有其他的原因如下分析：
第一、公司规模与业务量逐渐扩大，从公司员工只有20人左右到60人左右，从刚开始的酒店客户只有十几家到现在的五千多家，其中包括单体酒店与集团酒店，这样一来，销售人员与采购人员出差的频率逐渐增多，显而易见，企业每年的差旅费便会逐年上涨，而企业又要降低成本费用，因此在对差旅费进行预算时往往出现偏低的现象。
第二、没有完善的执行手段。企业会在预算控制环节中指明项目的总金额与预算金额，却没有明确说明控制收支时间，也没有重视对全年利润表的影响的评估，从而产生实际与预算有差距的结果，而这种结果在预算执行过程中却无法控制，进而影响企业的业绩考核。
第三、考核不够全面。GSSZ公司董事会到目前为止依然根据利润表的数据对公司管理层以及分管部门进行考核，没有在考核中提到未来报表的影响以及签约带来的义务，这样一来企业的考核显得过于片面化。
第四、财务软件工具功能不够健全，在抓取会计现有数据时出现疏漏现象，这对预算结果产生一定影响。
图 3-2差旅费实际额与预算额对比分析折线图
（2）财务部轮岗制度缺乏
GSSZ 公司财务内部人员配置岗位较少，每一个岗位的人员几年才换一次岗，这不利于财务内部人员知识经验水平的提高以及职位的晋升。比如，同事甲说她在总账会计的岗位上工作的时间已有5年多的时间，同事乙说之前她在催收会计的岗位呆了将近六年，今年才被调过来做应付会计。
（3）审批权力过于集中
现代财务内部控制管理有一项极为重要的要求，那就是权限，这为企业的财务内部控制的有效运行提供合理的保障。GSSZ 公司目前还是采用“一支笔”的审批制度，即各部门的重大事情都得经过总经理的审批才可通过，特别是涉及到资金方面的事件，因此当企业遇到紧急的事件时，过于集中的审批权力使企业时常出现紧急事件无法预期完成的现象。随着公司业务量的增多，总经理的时间将会受到限制，再加上专业的不足，总经理对于某些经济活动的审批并没有那么合理。比如，为了提高费用报销的工作效率以及方便员工报销相关费用，GSSZ 公司财务总监决策需要购买“易快报”系统软件，由于总经理对于系统软件知识理解缺乏理解，并不能对该系统软件的市场与采购做出正确的判断，导致后期易快报系统出现这样或那样的问题。
（4）货币资金控制存在不足
据我调查，GSSZ 公司的货币资金控制存在以下几点问题：
第一，财务部出纳人员全权负责货币资金的收入与银行存款余额调节表的编制，但是根据财务内部控制制度的要求，出纳只能负责现金的收支与流水账的登记，如果出纳负责编制银行存款余额调节表，较容易出现做假账的风险，致使公司利益受到严重威胁。第二，根据财务内部控制的要求，公司的现金收支与保管只能出纳负责，但是，由于财务部人手不足，当出纳休假时，这些工作都交由本部门的税务会计人员临时负责，中间没有任何交接手续，倘若出现现款丢失，责任人无法分清，这将给公司造成一定的财产损失。第三，税法规定，采购货物的资金，货物与发票保持一致，但是，公司多次出现货物资金已支付而发票尚未收到的现象，无法及时确认业务的真实性。
3.2.3 财务内控信息沟通问题分析
企业的财务内控系统其实是一个对企业财务信息进行及时准确地收集、核对、整合与传递的一个信息系统，通过该系统，企业内部之间、企业内部与外部之间可以进行有效地沟通。然而，由于财务信息化的建设主要应用于会计核算方面，财务内部控制信息的建设尚未完善，因此财务内部控制在沟通方面。出现以下问题：
（1）工作效率较低
企业在费用报销业务以及应付款业务方面常常在沟通上出现问题，比如，审批人休假或出差，从而导致报销进度滞后或紧急支付的事件出现障碍，此时，企业不得不打破现有的财务内部控制流程，要求财务部门先支付后补手续或由经手人先垫付后报销。
（2）财务软件系统障碍处理效率缓慢
GSSZ公司目前的财务软件有PeopleSoft 、金蝶、易快报。其中PeopleSoft 系统常常出现页面无法登录，账号密码过期等现象，这时就得发邮件给公司的技术部，公司技术部还要将该问题上传给美国总部的技术部才能将问题解决，这样一来，紧急事件处理进度将出现滞后现象。同事丙说她好多次都会遇到因登陆密码过期或三次输错登陆密码而无法继续使用PeopleSoft致使工作中断的现象，这时，她得发邮件给公司技术部工作人员，技术部工作人员根据相关情况初次判断是美国总部锁上了改系统，再发邮件给美国总部，让美国总部技术部工作人员解锁，重新更改登陆密码。这样一来，她就得花几个小时来处理这件事，如果遇到公司技术部工作人员正处理手头其他紧急事件，她甚至一天都不能继续使用该系统工作，那么，她手头上的紧急事件将无法按时完成。
3.2.4 财务内部控制监督问题分析
财务内控监督是财务内控的组成成分之一，是财务内控的保障。在GSSZ 公司中，财务内控监督其实是财务内审，但是从财务内审的组织结构来看，主要出现以下不足。
（1）财务内审独立性不高
如上图2所示，GSSZ 公司的财务内审是由财务总监直接领导，财务经理兼任的组织团体，独立性较差，可以说公司的内审组织机构形同虚设。
（2）财务内审人员专业性很低
内审其实是一个由专业素质很高的
原文链接：http://www.jxszl.com/lwqt/yzlw/357547.html
