知行合一广告有限公司应收账款内部控制问题探讨【字数：7602】
摘要
在当今这个商业金融信用被广泛应用的时代,绝大部分的公司管理人都会不同程度地要求公司采用应收账款赊销的方式,而这种赊销的方式必然就会导致公司在经营中产生大量的现金和应收账款。应收账款赊销所占用的流动资金已经成为了公司日常营运过程中的重要组成部分,同时公司的应收账款也会比较容易地形成公司的资金损失。因此,管理好公司的应收账款,对于有效保持公司的现金流顺畅和提高公司的赢利能力水平，具有非常重要的意义。
本文从分析余姚市知行合一广告有限公司的应收账款内部控制问题入手,结合了我国广告公司应收账款内部控制的实际发展现状,发现我国广告公司目前存在内部控制管理制度不完善、管理层缺少足够的责任和风险意识、催收贷款管理制度不完善、整体结构优化实施难度较大等问题。加强应收账款管理和内控有利于加快公司资金周转,提高资金利用效率,同时也可以帮助防范和降低经营风险,令广大投资者的利益得到保障，资金对公司的贡献也能达到了最大化。因此对应收账款内部控制的研究有重要意义。
关键词：应收账款；风险意识；内部优化
引言
随着经济竞争的日益激烈，公司的持续发展已经成为衡量公司生命力的最直观表现。起源于西方的那些以公司应收账款相关业务信用管理为主的研究，历经了一百五十多年的发展历史。但是我国信用管理的理论研究仍然起步较晚，并且没有得到相应的重视。与西方发达国家对应收账款内部风险控制和信用管理的情况相比，我国对公司应收账款等相关业务的内部信用管理研究水平都相当的滞后。
西方发达国家是资本主义社会，建立的市场经济体制早于日本和中国一百多年，这些发达国家之所以有着“征信国家”的美称，是因为它们的管理制度极其发达，市场经济的体系非常成熟，对应收账款和内控的管理方面更是一个佼佼者。应收账款健全、严格、完善的制度化管理和信用风险控制，会使得公司相应的管理制度透明度高、信用风险较小。良性的运作和市场竞争也极大地促进了健全、有效的内部信用风险控制管理体系的建立和形成，从而逐渐地建立起了真正的对应收账款内部信用风险控制的信用管理机制。进而有效地保障了对公司的经济信用管理行为的监督和约束性，维护了公司市场经济的健康、有序地发展。
我国目前的应收账款市场经济环境相对比较差，在公司应收账款的内控和管理方面的风险远远大于西方发达国家，主要的原因可能就是因为一些公司内部的管理层缺乏一些最基本的对于内部信用控制管理制度的认识。主要表现为：一些公司的管理层对应收账款内部信用控制的管理工作重视不够和落实不到位；应收账款内部信用控制的体制不健全，信用中介十分落后和不成熟；对应收账款内部控制的信息透明度不高，征信机构的数据不通畅、不准确；对信用中介的管理监督和惩罚机制不得力。这使得目前我国公司在对应收账款内部控制的工作上普遍存在着严重的缺陷和不足，这就可能意味着任何一家公司在其经营中时刻都要面临较大的压力和风险。当前我国家庭市场经济体制的发展还不够成熟完善，主要是表现在我国家庭市场体系还不健全。因此出现了很多无视公平和契约精神的缺乏市场意识的违法失信行为，对经济和市场的健康、协调发展产生了严重的阻碍和干扰。
本文基于理论对应收账款内部风险控制理论进行了系统的归纳和分析总结，并综合参考国内外专家和学者对于相关财务现象的内部控制理论的最新研究成果。在此理基础上，以新成立的我国浙江省余姚市知行合一广告有限公司为主要研究对象，较为客观的分析评价知行合一广告有限公司企业应收账款的质量和经营状况。本文首先对余姚市知行合一广告有限公司的企业经济信用管理活动的现状和风险进行了系统的梳理，分析每个企业经济信用管理活动的各个环节中存在的问题和风险。通过分析这些风险和问题，发现主要原因是由于企业的管理层长期缺少企业风险意识、组织管理架构不全面、信用评估和管理风险控制系统不完善等主要原因。针对以上问题本文进一步提出以下需要改进的对策：改善应收账款客户经济信用催收评估第一阶段即内部风险控制的流程，确保进一步完善对应收账款的信用催收评估环节的控制，包括细化财务部门对应收账龄的分析、改善坏账计提与核销。提高应收账款内部控制意识，激励员工建立起对应收账款内部控制的责任意识。
1应收账款内部控制理论概述
1.1应收账款的含义与特点
应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周期内收回的应收款项。
1.1.1具有较高回收风险
通常投资者认为很大的程度上主要依赖于借款人及客户公司的正常财务及公司信用状况等，款项逾期无法及时收回，发生巨额坏账的情况可能性很大。因此，公司的每一笔应收账款实际上都可能有着逾期或不可能及时收回的风险。
1.1.2较低流动性及价值创造能力
虽然应收账款属于公司的流动资产，相比公司其他固定及长期资产具有较强的变现及流动性。但是由于各种内外部原因，公司的应收账款往往要很长时间才能从产生到最终收回，因此并不具备这种较强的流动性[1]。特别要注意的是一些逾期还款持续时间较长的公司，应收账款通过股权转让等其他的方式可以实现资产变现的难度也可能微乎其微，几乎完全可以被看作只要是长期持有固定资产且这类账龄长的公司应收账款，公司的资本长期被另一方资本占用，而这种资本的占用往往实际上是无偿的。
1.1.3较高的回收成本
公司通常每年都会不断要求客户支付更高的长期财务管理成本。包括一些定期的利息折扣、催讨贷款利息清账的一些法律管理途径以及定期的利息催讨贷款对账等。一些财务管理活动的法律成本和长期贷款回收成本被视作在管理财务过程当中的财务成本。难以回收而容易形成的短期应收账款坏账费用比例相对较高，整体的长期费用回收经营管理费用成本也相对较高[2]。
1.2应收账款内部控制的四大方面
1.2.1保证企业会计信息的真实可靠
企业的内部管理经营环境，涵盖了一个大型企业的所有的内部管理要素，一般来说，它是建立在企业组织内部的一种大型企业经营核心思想价值体系，包括了一个企业的各种经营核心思想及其价值观、经营的基本观念和其经营工作的基本条件[3]。
1.2.2风险评估
风险评估方法是一种泛指在风险预期或事件的发生之前对某一预期或事项所造成的不良影响的客观结果进行评价，以通过量化的客观数据和方法来准确测评这一预期或事项的影响和风险。而在现代企业风险管理的理论中，对影响和风险的进行评估和量化已逐渐成为普遍的风险评估方法。通过对风险评估，企业的管理者可以有效规避潜在的风险，做出合理的判断和决策[4]。
1.2.3信息与沟通
企业需要及时地收集相关信息，并且相互传递给信息使用者。信息与沟通关系到内部控制能否在企业内部得到有效的运行，及时反馈内部控制运行状况。
1.2.4内部监督
内部监督是对企业内部控制相关信用的及时反馈，是相关工作开展的保障[5]。
2浙江省知行合一广告有限公司应收账款内部控制的现状
2.1浙江省知行合一广告有限公司基本情况
浙江省知行合一广告有限公司（以下简称知行合一公司），成立于2012年10月11日，注册资本300万元，地点位于浙江省宁波市余姚市新建北路62号，所属行业为商务服务业。本公司主要服务已经涵盖到包装设计、画册设计，标志设计、平面广告设计、VI设计、户外广告、LED发光字、雕刻、形象牌、指示牌、水晶工艺制品、丝印制品、亚克力制品等设计、制作、施工、咨询及售后服务。
2.2浙江省知行合一广告有限公司应收账款内部控制现状
知行合一公司2017-2019年的各项基本财务数据如表2.1所示。
表2.1浙江省知行合一广告有限公司2017-2019年基本财务状况表
从总体来看，三年之间销售收入以及应收账款波动幅度不大，虽然2018年数据上有较为客观的提升，但是2019年又有一定幅度的下降。
公司应收账款占主营业务收入以及总资产的比重如下图2.1所示。
图2.1浙江省知行合一广告有限公司2017-2019年应收账款占比趋势图
由此可见，根据销售收入的变化，应收账款占总资产和主营业务收入的比重也呈波动态势。2018年的主营业务收入相较于2017年增长约100%，原因可能是当年政府对新兴企业的集中重点扶持，而该企业在2019年的销售数据下滑又显示出该企业在市场上竞争力的不足[6]。
其中，2019年应收账款占比主营业务的比重达到11.91%，于同类行业水平中依然是较低的数值，然而管理层应当予以关注，及时处理。然而该企业创立以来，除2018年外应收账款占个项目比重一直处于增长态势，2019年与2017年对比增长幅度虽然不大，但这仅仅是该企业的第七个财年，管理层应当予以重视[7]。
知行合一公司2017-2019年应收账款周转率与周转天数分析表如下表2.2所示。
表2.2浙江省知行合一广告有限公司2017-2019年应收账款周转率与周转天数分析表
公司2017年周转率为7.8，而2018年直接升到14.4，尽管由外部原因的影响，企业也不得不重视如此大的变化幅度。2018年的周转天数为25天，2019年则为40天，这表示流动性减低，企业应当重视变化，及时进行坏账测试，保证财务信息真实可靠[8]。
3应收账款内部控制存在的问题及成因分析
3.1部门职能划分不明确
由于多部门参与管理，部门目标不一致，且职责划分不清，没有相对独立的、专业的部门进行有序科学的应收账款内部控制。同时财务部和销售部由于相关职责的分工散乱，两个部门间的合作和管理业务目标的不合，合作管理的意识薄弱，缺乏严格的制约，尽管财务部门应收账款的追款管理工作往往需要通过两个部门间的协作和沟通来完成，但是出现上述情况往往导致了部门间沟通
不畅从而导致没有真正达到合作和管理的效果。一旦公司的应收账款发生了管理上问题，财务部门往往会悲观的认为可能是公司的销售部门在进行信用体系风险评估时发现了销售部门管理目标的错误而纵容了风险的发生，销售部门则往往会悲观的认为可能是公司的财务部门没有及时的做好风险提醒的工作、没有及时的做出应收账龄的分析，因此公司难以及时追究具体的应收账款责任[9]。
3.2信用风险管理松散
对于公司的经营以及应收账款内部的控制来说，信用的风险评估和事后的管理往往是进一步控制公司应收账款内部信用风险的一个重要步骤。公司应收账款内部控制以及信用中的风险评估事中监督和事后管理往往是公司目前更侧重的部分。公司往往不得不通过采用参考数据和商业信用数据进行产品的市场促销和应用，以此来更好地面对越来越激烈的市场竞争，更好地实现公司开拓市场的战略目的。公司的流动资金被客户挪用和拖欠，账款经常出现回收困难的问题，很可能就是这种盲目的赊销账款行为直接造成的后果。公司的应收账款如果不能按时进行回收，甚至形成了坏账，必然的就会严重影响到公司的财务和资金周转，从而会导致公司的资金管理链条流转不畅，加大了公司的财务和经营风险。
一方面销售管理部门在未来确定公司客户的信用评级的时候会凭借其经验与客户关系的亲疏;另一方面，应收账款在风险发生前不对客户信用风险进行针对性的调查、风险的识别和信用评估。这种情况是由于公司信用评级政策的不正确和完善实施造成的[10]。虽然公司按照已获得或拥有相关的信用风险评级审核资质的信息，对公司客户信用风险进行了评级和分类，但是用公司进行的风险识别和评级的相关信息和指标并不完全符合公司的实际业务发展情况。对于公司来说，其风险评级用户多为中小型公司的客户，这种情况下客户在业务发展初期财务状况的波动幅度更大，评级不及时更新会使客户出现影响信息时效性或者影响信息真实性的问题。这样的情況下会进一步加大公司后续的管理及公司应收账款的复杂性和收回处理难度，导致应收账款信用风险评级得不到有效的控制，形成难以及时回收的巨额坏账[11]。关于浙江省知行合一广告有限公司近期坏账比例如表3.1所示：
表3.1浙江省知行合一广告有限公司2017-2019年应收账款周转率与周转天数分析表
3.3应收账款回收风险意识薄弱
一些销售管理人员签合同时往往会故意牺牲公司的利益，以自身的利益为上，签下具有一定风险的汇款合同，从而大大增加了公司应收账款的损失以及坏账风险。通过实地调查可以发现公司销售人员存在签合同时，财务发票系统记账的凭证虽然显示正常，但实际签合同时所附的发票，系统记账凭证显示缺失或者票据暂缺的情况，这就是上述高风险现象的重要典型表现。
其次，缺点就是不能要求人员严格执行销售人员授权审批的制度[12]。公司在目前的市场经济条件下，对于销售人员信用情况不好的实际情况下，会仍然存在一些销售经理人员盲目的应允客户较大的应收账款赊销业务额度，但是没有对其赊销额度进行清晰的了解。这种盲目应允较大赊销额度且无法控制的信用风险还可能会直接造成销售人员资金占款回收难的问题。与此同时，公司对于应收账款赊销业务的应收账款审批风险管理流程虽然已经有监管部门制定了相关的规范，但是却难以切实做到。在销售人员查看多家公司销售的合同时，发现个别没有执行授权的企业销售人员仍然普遍存在。这种应收账款审批风险管理流程对于销售人员，根本起不到对应收账款信用风险管理的指导性作用，设置的权限只能认为是流于形式，一旦授权的企业销售人员发生了坏账风险，公司可能无法及时找到具体的责任人。
最后是由于公司各部门对应收账款内部控制管理工作缺乏动态的监控，导致公司在对应收账款内部进行动态控制过程中，时常忽略了客户会计信息的时效性。只有在初次与客户合作的时候收集和整理登记了发送给客户的信息，对发送给客户的信息以及后续，很少或者是很长一段时间才可能会有的信息进行更新和及时的整理，很少对授权客户经营状况进行及时的跟踪和了解，甚至没有考虑客户的经营和财务状况的变化，给客户和企业的交易行为带来的信用风险[13]。
3.4缺乏有效的应收账款催收措施
首先公司催收制度不完善。企业对逾期账款制定科学合理催收制度可以保证企业资金的有效运行、提高欠款回收效率、降低坏账损失风险。而公司目前的催收工作实施以财务部门为主，销售部门协助。但是这些公司往往由于现有的逾期催收手段和程序不完善，且缺乏有效的催讨，在公司应收账款形成以后，公司缺乏专门的财务工作人员在一定的日期和时间段对客户进行的督促和还款。虽然公司财务部门工作人员会定期对应收账款即将全部到期的情况进行统计和逾期提醒，但是公司没有实施逾期催收的工作。财务部门的人员只是会在客户赊销应收账款期满后立即采取行动，缺少明确有效的逾期收账方式和计划，催收的手段和方式也没有按照不同客户逾期的时间分别设置对应的不同手段。由于催收是工业企业销售部门人员执行的工作，且不一定存在监督的部门，催收的过程中会容易发生一些销售部门人员因维护和与客户关系，而任由期拖欠，公司逾期催收的效果不好、催收不力，直接导致了公司全部到期应收账款的账龄偏长，给部分企业员工带了很多逾期坏账的风险[14]。
其次就是回款管理缺少与销售部门绩效考核的办法。经营部门绩效管理中公司是以生产和销售为重的经营企业，要确保企业的销售增长。因为销售管理人员内部设定的绩效考核指标与企业在销售部门的业绩密切相关，虽然公司对销售部门管理人员承担了一部分逾期应收账款的管理工作和一部分逾期应收账款管理及回收的工作，但是在对生产和销售管理部门的欠款管理绩效考核中，基本没有充分考虑销售部门欠款的管理及企业回款的问题。并且公司作为对应收账款内部绩效考核控制的主力，财务部门也基本没有进行相关的绩效考核指标设置，并且对公司无任何相关的法律约束。这样即使公司的应收账款出现了逾期以后仍然无法及时收回的问题，销售管理部门和公司的财务部门也不会有过多的担心会被依法追责，相关的直接经济损失和利益也不会因此而大大降低。所以公司需要对销售及相关的责任人和企业进行绩效考核。管理方式的规范化，把责任人的绩效考核与对应收账的密的管理相结合联系起来，以此方式来提高和促进对应收账款的有效管理和提高回款的效率，降低了企业的逾期坏账和回款风险[15]。
4加强应收账款内部控制的对策建议
4.1完善内部控制体系制度
公司内部应当制定和建立应收账款内部控制管理制度的总体预计达成目标。预计达成的目标主要应当包括以下两个方面:公司应收账款的内部控制管理与其运用。该制度符合了公司的整体经营与发展的战略，充分发挥公司应收账款管理杠杆与调节作用;大大提高了公司内部应收账款的资金周转与经营管理使用效率，从而进一步提高了公司应收账款整体的财务效果与经营管理效率;确保了公司的应收账款内部控制管理制度的有效建立和执行，保证了公司财务年度会计报告及公司相关财务管理信息的真实、完整、准确可靠;进一步加强了公司应收账款的监督管理，提高了公司应收账款资金的使用安全性和信息完整性;规定了公司的财务和应收账款内部的控制管理制度必须严格遵循国家的相关财政法律法规，符合与国家有关的法律和监管政策要求[16]。具体来说，完善内部控制体系可以采用“保证内控体系的科学性和全面性”、“构建考核机制”以及“完善监督体制”三种策略。
4.1.1内控机制的科学性与全面性
内控体系设计工作的开展需与企业的实际情况相符，尽可能地保证从现有的业务活动主体入手，使二者同步进行共同实现企业的健康发展。内控制度的全面实施与企业经营活动的开展、财务活动的有效实施有着很强的关联，为了实现企业经营活动的最终效果能与预计目标达成一致，开展内控工作的过程就显得尤为关键，而企业在日常生产管理过程中势必涉及相应的财务活动，如何保证财务工作与相关报表的可靠性与真实性也是内控工作的一部分。内控制度可以在很大程度上监控企业一系列的经营管理活动，使相关工作人员认识到自身工作的不足，形成强有力的自律系统。
4.1.2构建全面的考核机制
由于企业内部是由多个部门组成，相互分担企业各项工作，并共同推动企业顺利发展，因此管理人员要针对不同部门之间的不同职能，处理好管理界面的具体分配工作，使不同职能岗位的工作人员都能明晰自己的工作职责。加强对企业安全生产教育人才培训和规范化工作，提升安全生产企业内部工作人员的安全生产整体素质和安全生产岗位工作技能，创立学习型安全生产企业，积极开展各类安全生产政策法规的宣传和学习，将安全生产企业内部的生产安全管理和流程规章制度铭记于其内心，通过研究制定一套有利于安全生产的规章制度并长期的运行下去，更好地通过规范企业员工的日常安全工作行为来促进其安全的作业，确保其的工作效率与制度的执行力能够得到稳步的提升。
4.1.3完善监督体制
内控监督管理制度得以深入贯彻实施有赖于有效的建立企业内部监督管理机制。在其开展内部监督工作的同时，可以进一步的促进企业原有内控制度的发展与完善。企业内部的监察与审计管理机构是由隶属于企业的审计机构管理委员会相关部门管辖，机构本身在实际上具备一定的独立性和权力，可以向公司董事会或其他审计机构管理委员会相关部门进行报告，由于审计机构本身在实际上具备较好的权力与独立性，因此一旦相关部门发现了企业内部经营与管理运行过程中的一些漏洞，则企业可以在第一时间向其进行汇报，保障内控监督管理机制更好地将其融入运用到企业经营与发展的不同阶段。
4.2优化客户信用风险评价体系
首先，最关键的是企业需要建立对客户的信用评价体系。一套健全科学、合理的企业信用评价的体系本身就是确定和保证企业信用评价结果客观公正的重要基础[17]。
其次要准确地建立客户财务和信用的
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