深圳能源内部控制审计研究【字数：7384】
摘要
目前，我国企业内部控制的水平和抵抗风险的能力严重不足，加上内部控制制度的落后、不完善，制约了企业发展壮大。内部控制作为一个关键性问题，制约着企业的内部控制水平和企业的经济发展。为了进一步优化企业内部控制问题，有必要深入地研究企业的内部控制问题。深圳能源是一家典型的大型企业，深圳能源内部控制审计存在的问题也反映了我国众多大型企业内部控制审计普遍存在的问题。本文以深圳能源为研究对象，通过分析认为该公司风险管理意识不足、控制工作发生偏差、内部控制信息处理效能低和内部监督机制有待完善，应该通过增强风险管理意识、加强内部财务风险控制力度、增强内部信息处理成效和完善内部监督工作等措施来加以解决。本文的研究成果能够指导该公司进行内部控制审计改革，也能够为类似公司提供参考和借鉴。
关键词：内部控制审计，深圳能源，问题，对策
第1章绪论
1.1研究背景
任何现象的出现都必须有其深刻的根源。审计风险是审计活动全过程中各种各样因素综合作用的结果产生的，而它的原因是多方面的、复杂的。因此，就很有必要立足我国的内部控制审计现状，正确的认识审计风险产生的原因，有针对性地进行风险防控，来预防和控制企业内部控制审计风险。这种情况下,应从审计的角度,结合各种内部审计风险问题发现在企业的工作,选择对企业内部控制审计风险成因与防范措施进行研究，针对分析审计风险。根据我国的实际情况，对其绩效、识别及成因，提出防范和控制企业内部控制审计风险的对策。因此，我认为有必要对企业内部控制审计进行研究。通过本课题的研究，可以对内部控制审计进行系统的分析，并对如何防范内部控制审计风险进行思考。
1.2研究目的和意义
随着中国经济的不断发展和改革开放的深入,中国的经济体系逐渐提高,制造业的经济竞争力日益增强,企业规模不断扩大，一系列改革取得了进展。并在生产线，经营区域和国界等方面开展了致力于把企业推向股份制和集体化方向的发展。面对企业激烈的发展态势，探讨如何加强企业内部监督显得尤为迫切和重要。我国企业内部控制审计制度最初建立于20世纪80年代，并逐步建立了相关制度来对内部控制审计规范约束。一是国有企业和上市公司内部控制审计较为活跃，占比较大。但是随着企业的不断发展，公司开始关注内部控制审计监管工作：发现多样化经营活动中的问题，解决经营风险，检查内部有效性。但是，回顾一下我国企业目前的内部控制审计制度，不难发现我国许多企业在这方面还存在着许多问题。这些问题已经成为了阻碍中国企业健康发展的障碍。因此，结合企业的发展需求，内部控制审计系统的持续改善，可以确保企业发展的速度和质量。
1.3研究现状
1.3.1国外研究综述
Ole-KristianHope（2013）指出企业内审机构的建立到内审工作的展开，企业在摸索发展中探索到了一条与企业自身发展较相匹配的道路，通过对企业内部控制审计现状的分析我们可以发现，公司为内部控制审计机构分配了相对的权利，使得公司只具有相对的权威性和独立性。
NaohiroUrasaki（2014）指出目前，企业建立了内控的三道防线体系，初步推进了内部控制关口的进程，实现了全面的风险管理，实现了财务风险管理和控制系统的保障。其中，第一道防线是树立风险意识，承担企业、业务部门和全体员工的内部财务风险管理责任。第二道防线是通过相关的部门对第一道防线开展综合评估；第三道防线是通过企业稽核部门来做定期的检查和评估，保障制度实施的有效性。
ABDOLS.SOOFI(2016)指出针对我国企业存在的问题，建立了企业内部控制审计标准三个体系，为中国企业内部控制建立提供了基本框架。特洛伊制度是中国企业参与国际竞争，逐步接受并自觉遵守市场经济规律，完善企业制度和精细化管理的内在要求的制度。基于强调实体对管理联邦资金的内部控制的经济需求的资源依赖理论，他们选择了2001年至2008年受美国《单一审计法》约束的非营利医院样本。他们的研究结果表明，拥有审计委员会和聘用了四大审计机构的医院与更好的内部控制质量相关。
AICPA（2017）指出内部控制是一个连续循环重复的步骤，因此，对于内部控制和审计的评估，它也应对此过程进行审核。因此，内部控制审计应当是审计过程的一个循环。企业内部控制工作的顺利进行，对企业编制财务报表具有重要影响。
1.3.2国内研究综述
2017年2月，邹佳琦在《我国企业内部财务风险控制问题研究》中指出企业的内部管理效率以及内部财务风险控制是否完善是衡量企业抵御风险能力的重要因素。总的来看，目前国内外学者己在企业内部财务风险控制方面取得了一定的研究成果，充实与丰富了我国企业的内控发展理论。目前的研究仍然存在一些不足，对企业内部财务风险控制的研究更多的是通过模型构建和理论建构来进行研究，很少以实际案例为研究对象来进行实践研究。
2017年6月，吉姆在他的论文《高校内部控制审计专业人才培养目标与培养计划探讨》中指出，生产力和生产关系的结合促进了社会经济的发展和社会主义市场经济的建立。内部控制系统可以帮助企业实现其业务目标，实现目标也有利于内部管理控制的作用。
本人认为，目前我国一般企业规模较小，内部控制审计水平和抗风险能力严重不足，内部控制审计制度落后，不完善。国内外研究成果对企业内部控制审计理论进行了深入系统的分析，并形成了丰富的研究成果。当前，企业面临着内部控制审计的新问题，正努力寻求有效的资金管理方法。本文以深圳能源为研究对象，通过对公司内部的深入实地调研，发现公司财务问题的具体表现，并提出针对性的措施。企业只有不断地完善内部控制审计工作，才能够保证企业不断地成长和壮大。企业管理的核心是内部控制审计，内部控制审计的核心是资金管理。因此，内部控制审计可以在建立现代业务系统方面取得有效进展，并将其应用于业务的各个方面和环节。目前，审计我们公司的内部控制存在问题。公司应积极分析这些问题的根本原因，并提出适合其实际情况的解决方案。总之，企业应以理性的态度对待内部控制审计工作，正视问题，积极创新，使之完善，使公司站稳脚跟。
第2章内部控制审计理论概述
2.1内部控制审计的含义
内部控制审计是指企业借助内部控制审计人员对内部的控制管理工作，企业开展内部控制工作不仅可以保障设计能够正常的运行，也能够保障内部控制的各个环节更加准确的实现完善企业的正常的运营。在企业的内部控制的帮助下，企业能够不断的挖掘自身的潜力，并提升经济效益的产生，因此对于企业来说，开展内部控制审计的工作是有利于企业的发展和壮大的。
2.2内部控制审计的内容
2.2.1内部控制健全性评价
内部控制健全性的评价是内部控制审计的的主要内容。企业通过内部控制审计来运行内部的各项的业务并保证各个控制环节能够有效的运行，以确保各关键的控制点能够达到预期的目的，并通过内部控制审计能够保证企业的内部控制的功能能够达到最初的目的，从而实现企业经营的管理的需求，也能够实现企业的内部控制的目标。
2.2.2内部控制符合有效性测试
企业通过内部控制审计来实现内部控制的有效性的测试。企业在开展内部控制健全性评价之前，需要对内部控制的有效性进行一个有效的测试并评价内部控制中的各个控制措施是否能够达到预期的目的。企业开展内部控制审计的重点是进行职能的分工，执行的记录以及操作状况等有效的监控并保障内部控制能够正常的执行。
2.2.3内部控制合理科学性综合评价
企业在开展内部控制的过程当中，还需要对企业的各项措施的科学性进行一个综合的评价。企业开展的内部控制需要符合企业的管理的制度还需要与相关的法律法规相适应才能够保障企业的经营过程当中避免产生更多的阻碍。
2.3内部控制审计的地位
2.3.1内部控制审计的评审对象是内部控制系统
企业开展内部控制审计的对象就是企业的内部的控制系统，因此，企业的内部控制审计是企业财务部门当中的日常的管理工作，也能够起到有效的监督和控制，是企业实施自我监督的一个有效的方式和途径。
2.3.2内部控制审计帮助完善内部控制系统
公司已经建立了一个独立的内部控制系统，实施必须加强对内部控制系统人员的监督和控制。内部控制的功能之一是帮助企业有效地监控内部控制系统的引入。内部控制系统的引入与公司目标的实现密切相关，内部控制已成为其活动的中心。换句话说，审计帮助企业控制和调整内部控制系统，提高信息的效率。因此，为了实现这一目标，企业必须建立有效的内部控制系统。
2.4内部控制审计业务
2.4.1财务报告内部控制的审计目标
内部控制审计是企业内部管理的有效保证。由于内部人员众多，要处理的事情繁杂，资金流信息庞大。内部控制的审计有效地管理着内部员工的行动以及服务的流动和现金流动。实施内部控制审计可以提高企业内部管理水平和管理效率。
2.4.2财务报告内部控制的审计方法
关于内部控制审计的概念，于2001年出版的《国际内部控制审计专业实践框架》表明，内部控制审计实际上是一项相对独立和客观的咨询活动。内部控制审计的目的是增加公司的价值，改善公司的组织和运作。通过对内部控制的审计，可以通过一种标准化、系统化的方法，对控制的风险和有效性进行有效的评估，从而实现公司的发展目标。同时，内部控制审计人员（也称为内部控制审计师）必须具备一定的专业资格。内部控制在日常工作中必须得到高层管理人员和董事会的支持，只有这样，他们才能从更好的支持和更好的合作中获益，开展他们的工作。内部控制审计是我国审计制度的重要组成部分。同时，内部控制审计是企业自我监督和自律的重要内容，是企业建立和发展法治的内在条件。
2.4.3财务报告内部控制的审计计划
对任何企业来说，财产都是企业长期持续健康发展的基础。因此，为了企业自身的正常运行，有必要保证企业
自身财产的安全，并有足够的财产积累。由于企业在复杂的商业环境中面临着许多不确定性，这些不确定性严重威胁着其资产的安全和完整性。如果企业内部控制系统到位，即企业内部控制是否得到控制，问题就可以有效地解决。因为企业内部控制审计可以帮助企业掌握企业的财务状况。通过审计可以发现问题，及时采取相应的措施，避免风险的发生。
2.4.4财务报告内部控制的审计程序与流程
有效的内部控制审计应包括两个方面:一方面，内部控制审计应实现自我监督，另一方面，应使用各种数据来监督经济活动。会计师本人必须按照规定接受监督，接受有关部门的审计监督;会计有义务如实向有关部门提供会计、会计、会计报告及有关资料;从事会计工作是不合法的，不按有关规定进行支付和处理相互矛盾的支付，任何违法所得和费用不予处理。
图1内部控制审计流程图
从图1可以看出内部控制审计由审计计划阶段、实地调查阶段、审计报告阶段和后续审计阶段四个阶段组成。
2.4.5财务报告内部控制的审计报告
企业在开展内部控制审计的过程当中还需要借助注册会计师来完成内部控制的审计报告。注册会计师是企业内部审计的最关键的环节，需要对企业的审计的意见进行无保留的提出。如果企业注册会计师发现内部控制当中存在的问题需要立即提出，并提出相应的修改的意见，因此企业的审计报告是企业的内部控制的有效的法律的文件具有一定的法律的效应。
第3章深圳能源内部控制审计现状
3.1深圳能源简介
深圳能源集团股份有限公司简称深圳能源，是一家经营能源的上市公司。深圳能源从成立以来便开始快速地发展，并取得了巨大的发展。截至2018年底，深圳能源实现了836亿元，并实现了净资产266亿元，并拓展到国内大部分地区。
3.2深圳能源财务状况
3.2.1总资产周转率分析
表12014—2018年深圳能源总资产周转率
根据以上分析，2015年总资产周转率高于2014年。主要原因是厂房和机械设备的使用达到了较好的利用水平，闲置资产较少。这说明公司拥有更高的资产管理水平和更高的全资产运营效率。但从2014年到2018年，公司总资产周转率呈逐年下降趋势，其中2014年至2017年下降幅度最大。总资产周转率的下降，导致了过去三年总资产利润的下降，造成了严重的资产闲置。综上所述，深圳能源集团在2012年，其资本管理水平在对周转率的控制上得到了很好的发展。
通过比较分析可以看出，2014-2018年，深圳能源总资产周转率远低于深圳能源。这表明，与同类行业相比，2014-2018年深圳能源总资产周转率较慢，资产管理水平较低，企业利用全部资产经营效率较低。
3.2.2存货周转率分析
表22014—2018年深圳能源存货周转率
根据以上分析，2014-2015年存货周转率保持不变，而今年总资产周转率呈上升趋势，存货周转率保持不变。2016年-2018年，公司存货周转率呈逐年下降趋势，但降幅远小于总资产周转率和流动资产周转率，表明公司近5年存货利用效率明显高于其他资产。
通过比较分析可以看出，在2014～2018年度，深圳能源的存货周转率远远小于深圳能源，相距甚远，因此，与同类行业相比，深圳能源2014-2018年存货周转率较慢，企业存货管理水平较低，企业盈利能力偿债能力较低。
3.2.3流动资产周转率分析
根据以上分析，2014-2015年，公司流动资产周转率和总资产周转率均呈上升趋势。此年流动性资产利用效率较好，产品销售达到五年来最好水平。但2016-2018年，公司流动资产周转率呈逐年下降趋势，其中下降幅度最大的是2014-2018年，这是三年来下降速度最快的一年，而公司在这三年的销售业绩不佳。这表明，2014年以后，企业的经营仍然处于劣势，因为2014-2018年流动资产周转率的快速下降直接影响到总资产周转率。鉴于这种情况，公司可能无法充分利用现有的资产投资或经营成果，最终导致公司的偿债能力和盈利能力风险。
通过比较分析可以看出，在2014～2018年度，深圳能源的流动资产周转率远远小于深圳能源，相差甚远，因此，说明与同类行业相比，深圳能源2014-2018年流动性资产周转速度较慢，资产管理水平较低，企业将流动性资产用于经营活动的能力较差，效率较低。
3.2.4应收账款周转率分析
根据以上分析，2014-2015年，应收账款的销售额有增加的趋势。但是，随着总资产、流动资产、存货周转率的增加，应收账款的天数也在增加。应收帐款周转率越高，2014年应收帐款的回收率就越长，导致应收账款的管理效率下降。同时，坏账的可能性较高，这也说明公司对企业资产的管理是不合理的。2012年以后，在2014-2017年期间，公司应收账款周转率却逐年下降。近两年应收账款的周转天数没有变化，并在近两年达到了2014年的0.03周转率。
2014～2018年，深圳能源应收账款周转天数分别为120天、135天、140天、145天和140天。2014-2018年，深圳能源应收账款周转天数分别为100天、95天、100天、85天和90天。
相比之下，深圳能源与深圳能源应收周转日存在明显差距。深圳能源应收账款周转天数明显高于深圳能源，也明显高于标准天数100天。这说明深圳能源2014-2018年应收账款周转速度较慢，企业管理效率较低，坏账发生的可能性较大。
3.3内部控制审计现状
深圳能源内审机构的建立到内审工作的展开，企业在摸索发展中探索到了一条与企业自身发展较相匹配的道路，通过对深圳能源内部控制审计现状的分析我们可以发现，公司为内部控制审计机构分配了相对的权利，使得公司只具有相对的权威性和独立性。在实际审计活动中，公司审计部门更加偏重于事中和事后控制，开展了经济合同审计、采购与付款审计、存货审计以及销售与收款审计等专项审计。在深圳能源的实习过程中发现，深圳能源凭借自身的独立性与权威性开展内部控制审计工作以来，发现了不少公司的管理漏洞，并进行了有效解决，在一定程度上使公司的经营管理活动趋于规范，促进了公司经济效益的提高。但是，深圳能源内部控制审计工作还有许多不足之处需要完善。比如，审计工作的质量和审计项目的开展层次受到了部门人员数量和结构的限制；由于审计部门与其他部门的配合度、默契度低，降低了审计质量和延迟了审计意见的落实；审计部门只具有建议权没有处罚权和决定权，使审计问题的落实和后续审计效果大打折扣等；内部控制审计部门只是针对经营活动中的某个具体环节展开专项审计，并没有常规审计公司的业务流程、内部控制的建立情况、业务流程的运行情况、公司制度、程序的遵循情况，这些问题束缚了公司内部控制审计未来的长远发展和内部控制审计作用的彻底发挥。
3.3.1风险评估举措
（1），制度设计。在公司制度上，深圳能源制定了《深圳能源章程》、《深圳能源员工手册》和《深圳能源资产管理规范》、《深圳能源董事会议事章程》及董事会专业委员会实施细则等。深圳能源借助实施的一系列的规章制度来进一步限定员工的职责权限。
（2），经营业务。《2017年深圳能源发展报告》显示，公司针对不同的客户群体开发了不同的系列产品，对能源进行精细化、专业化、人性化的管理，极大地提高了能源的铸造质量。据《2017年深圳能源发展报告》统计，深圳能源已开发大型优质能源项目近50个，成功交付土地1300万平方米，土地储备1600万平方米。深圳能源虽然取得了巨大的成就，但在规模扩张的过程中，其内部控制存在许多问题。
3.3.2控制活动举措
（1）不相容职务分离
深圳能源制定了与职责相分离的制度，并明确了岗位职责的划分，从而形成了相互制衡的工作机制，从而增强防范业务操作的风险，进一步防止内部管控问题产生。
（2）授权审批
深圳能源构建了各大企业授权的管理体系。目前，深圳能源内部的授权的工作已经进入到正常的程序，已经形成了与日常审核的机制，并基本实现了达到有效的授权的情形。于此同时，深圳能源构建的岗位的授权的整合情况，应该是分多个步骤来实现的。各个分公司得到了总公司的授权审批之后，就可以通过书面的形式来确定审核的标准，从而保证公司能够正常地运行，从而提升防范各种风险的能力。
（3）预算
深圳能源依据自身的情况处罚编制了符合自身特点的预算的管控体系，并且在各项的内部的推广的管控制度。深圳能源对内部的董事会、股东大户及行长的角色和全责进行了相应的限定，从而达到科学合理的预算方法。
3.3.3信息与沟通举措
（1）信息交流与反馈机制
根据深圳能源的董事层面来看，公司的管理者需要向政策的委员会及时上报企业的经营状况。深圳能源会及时地上报内部管控工作存在的问题，并作出改进建议。从深圳能源管理者的层面来看，公司需要不断地优化三道防线，并构建科学合理的共享信息的机制，并能够增强内部控制体系的运行成效，从而完善信息及跟踪的体系，并能够及时地监控与内部控制制度的落实。
（2）信息分析与研究
内部控制中的财务分析是其重要的环节，为了充分地发挥其作用，就需要深圳能源建立完善的信息分析与研究。结合深圳能源的内部控制及风险管控情况，深圳能源应该结合自身的实际情况来构建科学合理的制度，并能够及时地完善相关的规定，并能够不断地完善内部管控和风险管理机制。
（3）信息披露
深圳能源自上市以来，建立了较为完善的信息披露体系。包括制定信息披露政策，发布管理办法和操作手册，建立相应的监督、检查和评估机制，来监督和改进信息披露的实施。
3.3.4内部环境举措
（1）治理结构
深圳能源建立了符合自身特点的公司组织框架，分别为管理层、监事会、董事会和股东大会。三会一层根据本行章程规定行使自身的职权。
图1深圳能源内部治理结构
（2）内部财务风险控制体系
目前，深圳能源建立了内控的三道防线体系，初步
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