尚客优酒店预付账款内部控制研究【字数：】
摘 要
近些年我国中小企业发展迅速，在国民经济中占有很大比重。随着我国全面建设小康社会不断推进，中国经济持续快速增长，城乡居民收入稳定增加，必定使旅游人数进入爆发性增长状态。而与旅游业发展最息息相关的酒店也进入数量大规模增加，行业竞争愈发激烈的情境。但在酒店行业规模越来越大、收入越来越多的同时，酒店业净利润却并未显著增加。经研究发现与内部控制管理体系不完善有关，行业内部存在整体管理水平较低，各个环节从业人员素质参差不齐等问题。
本文以尚客优酒店为研究对象。首先清晰的介绍出本文章研究的背景、研究的目的及研究的意义，整理出与预付账款的内部控制有关的国内外文献资料，对国内和国外内部控制的发展历程都进行梳理，总结已有的研究现状。然后运用分析方法对预付账款的质量进行分析，根据内部控制的目标、五要素，还有定性评价的方法、内容对预付账款的管理体系中所存在的预付账款数额较大、周转速度太慢和预付账款管理中职责分工不明确等问题进行完善，归纳总结可采用的办法，例如加强预付账款的风险评估、建立健全内部监督职能、优化组织结构等。完善尚客优酒店预付账款内部控制体系，并进行预期效果分析，保障企业良好运营。
关键词：酒店；旅游业；预付账款；内部控制
一、绪论
（一）研究背景与意义
1.研究背景
近年来，经济体制不断进行深化改革致使国民经济快速发展，随着居民收入的不断增加，消费水平和消费方式也在增加，人们对自身生活质量的追求和对生活质量的要求也越来越高，同时经济发展所带来的压力导致旅游成了大多数人放松身心，舒缓压力所选择地主要方式，得到越来越多老年人和上班族的欢迎和重视。在这种潮流的带动下，旅游业进入快速发展阶段，而旅游所必备的就是衣食住行各方面，这些方面不可或缺。由此也拉动了旅游所必需的酒店行业的发展与壮大。
旅游业的发展所带来的结果是国内酒店行业更加激烈的市场竞争，尤其是近些年来，酒店的行业规模逐步扩大，酒店风格愈发创新，竞争压力也逐渐增加。根据各方面所了解到的数据发现，在酒店行业规模扩大、营业收入增加的情况下，企业的净利润却并未显著增加。经研究发现此现象与企业内部控制管理体系不完善有重大关系，行业内部存在整体管理水平较低，各个环节从业人员素质水平参差不齐，组织结构混乱等问题，而这些问题的解决离不开企业内部控制。根据以上问题，本文提出加强预付账款的风险评估、建立健全内部监督职能、优化组织结构等措施。具体分析过程如本文所示。
2.研究意义
本文结合了风险管理的相关概念，把内部控制的思想细化到酒店具体的业务流程中，更加丰富内部控制相关理论。随着我国经济市场的不断发展，企业的内部控制研究显得越来越重要，而预付账款内部控制又是其中比较重要的一项，其基本理论也应当根据企业类型的不同、组织结构的多样等因素进行拓展及研究。
因此，本文以风险导向为基础，研究尚客优酒店预付账款内部控制，找出现状下存在的问题，提出针对性的解决优化方案，为尚客优酒店及同类型的其他酒店企业在完善内部控制、提高风险管理水平方面提供有意义、有价值的参考。
（二）文献综述
针对企业预付账款内部控制，一些学者在研究过程中已经对这个问题进行了很多有效的研究。
Anh Hoang（2017）指出预付账款作为企业内部的一项重要的流动资产，对企业的运营有很大的影响[1]。
Stacie Beck,David R. Stockman（2005）指出预付账款中预付现金的重要性，要做好企业现金的内部管理控制，有利于企业健康发展[2]。
武杏园（2018）指出企业通过加强内部控制管理这一途径，促进企业本身的发展和经营。为了防止内部管理出现问题，阻碍企业的正常运营，影响投资者、股东和其他利益相关者的利益，企业必须加强对于内部控制管理弱化问题防范措施，而预付账款往往是企业内部管理比较容易出现问题的关键部分。通过对企业内部管理中存在问题的分析和研究，根据问题提出具体建议[3]。
廖银艳（2016）指出预付账款是企业与其供应商稳定安全合作的基础，同时，作为企业财务管理工作中重要的内容之一，加强企业预付账款的管理会对企业的经营、管理和发展具有重要意义。文中就企业内部预付账款管理的现状进行分析，为管理工作的完善提出科学有效的建议[4]。
吴小花（2016）指出预付账款是当前市场经济环境下比较常见的支付方式，这种付款方式的存在减小了企业间的贸易不稳定性，但同时给企业财务管理带来了一定的风险。文章对预付账款可能存在的风险以及当前存在的问题经行分析并提出解决措施[5]。
宋艳（2015）指出预付账款是流动资产的一个种类，做好预付账款的管理和控制，不仅可以减少预付账款在企业中占用的时间和规模，还可以提高资金的利用率，防范有可能出现的经营风险和资金风险。本文在经营用预付账款管理中存在的问题、如何加强经营性预付账款的管理控制这些方面进行了详细的解释[6]。
根据以上调查分析的结果得出，预付账款在企业中的重要性不可忽视，对企业的运营、管理都有重大意义。国内外学者都有针对预付账款的内部控制做出相关研究，并得出有价值的结论。
（三）研究方法与内容
1.研究方法
文献研究法：将国内外与往来款项内部控制相关的论文做全面的分析，研究现存的国内外文献，参考与预付账款有关的资料。尽可能对往来账项内部控制的现状进行深刻了解，并借鉴、参考研究成果。
个案研究法：研究固定的个体对象，根据研究对象的组织结构及预付账款管理的具体情况进行深入了解。
定性分析法：分析企业的实际情况、有可能产生影响的外界因素，对企业的预付账款从发生到结束进行分析，并对找出的问题作出适当的改进。
2.研究内容
本文研究的内容主要包括以下几个方面：
第一部分，绪论。详细介绍本文研究背景、目的和研究意义，综合总结评价国内外的内部控制发展历程、研究现状。
第二部分，对内部控制相关理论知识进行概述。对内部控制目标和五要素进行简述，对其定性评价的方法、内容进行相应介绍。最后着重介绍预付账款内部控制方面相关概念。
第三部分，对尚客优酒店进行案例分析。首先对尚客优酒店进行介绍，主要包括公司的规模及组织结构等方面；其次从企业内部各个方面对预付账款的内部控制现状进行分析；最后根据分析结果对企业中预付账款存在的问题进行总结归纳。
第四部分，尚客优酒店预付账款内部体系的完善。针对企业存在的问题，从各个薄弱方面入手进行优化提升，使尚客优酒店的内部控制体系更加完善。
第五部分，对尚客优酒店预付账款内部控制体系做预期的效果分析。对已经构建的控制体系进行预期的效果分析，保障控制体系能够有效执行。
二、相关理论概述
（一）内部控制相关理论概述
1949年，美国会计师协会审计程序委员会认为内部控制包括企业内部采取的全部相互协调的方法措施、组织结构的设计。企业可以采用此种措施对企业财产进行合理、有效的保护，对会计信息的准确性进行详细检查，从而使企业经营效率得到显著提高。1997年，我国《独立审计具体准则第九号-内部控制与审计风险》准则认为内部控制是一种被审计单位专门制定出来并且实施的政策，其主要目的是为了使企业业务活动具有准确性、完整性，对资产安全提供保护，使会计资料具有合法性和真实性，预防、发现、纠正舞弊问题的发生。
同时COSO委员会在《内部控制—整体框架》中指出，内部控制框架的五要素主要包括控制活动、风险评估、控制环境、信息与沟通、监督。控制活动是指企业对各项业务进行的一种比较详细的控制措施；风险评估指面向企业的内部及外部风险制定出的控制措施；信息与沟通指企业内部信息间的交流所需要的控制措施；内部环境是基础，保证企业内部控制的各项制度、控制流程有效实施，同时确保其他要素顺利实现；监督是五要素中保证内部控制体系完整的重要要素。它们之间互相独立又互相联系，在实施过程中有明显的关联。
内部控制目标指内部控制完成任务或达到标准需要做到的事情，用来指明内部控制体系构建的方向，促进企业组织有效经营，确保企业各个部门发挥出自己应有的功能。明确内部控制目标是内部控制体系的前提，在内部控制体系建立过程中占据重要地位，其中内部控制的目标包括：遵守国家法律法规、保证单位会计行为具有正规性、会计资料具有完整性和真实性、预防并发现各种违法行为，以使企业及时发现内部隐患并进行解决，使企业实现可持续发展。
（二）内部控制评价
内部控制评价是企业高层针对企业内部控制是否有效一问题进行全面而又系统地评价，之后根据评价结果得出结论，获取评价报告。主要包括企业的权力机构是内部控制评价的主体、内部控制评价最主要的评价对象是内部控制是否有效、内部控制评价是一个动态的过程三方面内容。其中董事会、类似于董事会的机构对内部控制评价的结果负主要责任。除此之外，对内部控制进行评价时还需基于内部控制五要素相关知识。
内部评价主要根据全面性原则、重要性原则、客观性原则。其中全面性原则是指评价内容包括流程的设计与运行，企业及附属单位的所有事项和业务；重要性原则是指评价工作不仅要做到全面评价，还要有着重的点，比如重要的部门或高风险业务；客观性原则是指评价工作要准确的指出企业运营过程中存在的问题，得出内部控制设计和运行是否有效的结论。根据这三个原则评价内部控制并得出结果。根据目前的发展状况，并结合内部控制评价本身特点，内部控制评价主要包括详细评价法、风险基础评价法。同时，内部控制评价方法还包括很多其他方法，具体如表2-1：
表2-1内部控制评价其他方法
个别访问法
尽量访问不同岗位的人员以获得可靠证据，用于了解公司内部的现状。主要用于企业层面评价及业务层面评价。
调查问卷法
尽量扩大对象范围，注意事先保密，题目尽量简单易答。
穿行测试法
在内部控制的流程中任选一笔交
易用作样本，追踪该交易从起点到终点的全过程。
抽样法
包括随机抽样和其他抽样。确定样本库包含所有符合控制测试的样本，样本数量要能检验出测试控制点的有效性，获取的证据要能可靠地反应控制的实际情况。
实地查验法
通过统一的测量表与实际业务进行核对来做控制测试，主要针对业务层面控制。
比较分析法
通过数据分析识别评价关注点的方法，可以与行业标准数据、历史数据或行业最优数据进行比较。
专题讨论法
集合相关专业人员对内部控制的执行情况进行分析，既是控制评价的手段，也是对缺陷进行整改的途径。
（三）预付账款相关概念和方法
1.预付账款概述
预付账款指买卖中，在双方同意情况下，采购方预先支付部分或全部货款给销售方导致发生的一项债权。一般企业在日常的经营过程中有以下情况使用预付账款：
（1）因购买货物或服务而预付的款项。
（2）因进行在建工程而预付的工程款。
预付账款是流动资产的一种，但因为预付账款的结转要用物品或劳动在一段时间里偿还，所以变现能力比较差，是企业的非速动资产。
如果有充分证据证明企业的此项预付账款已经不能收回，比如说供应商原因，或者因已经不满足预付账款的性质，企业应按照不能收到的账面余额将此款项转入其他应收款。
2.预付账款内部控制方法
（1）企业应由不同的员工对企业总账账户、明细账账户分别进行记录，现金收款员与预付账款记账人员不得为同一人，以使企业明确建立职责分工制度。
（2）建立催收货款制度。为预防部分账款无法收回，酒店应根据相应合同条约，对酒店内发生的款项进行及时的清算与催收，对于无法收回的部分账款，应仔细调查原因，必要时派人索要；财务负责人和审计部门定期检查预付账款的使用情况，对异常内容做出分析；比较本期期末余额与上期期末余额。
（3）建立健全预付账款清理责任制度。按照供货合同或提供劳务合同的相关规定，企业应指派专门人员清理预付账款，完成款项的结算催收。为防止发生不必要损失，应制定可行性计划，对其进行按期定额回收。根据购货合同规定的时间，部门经办人应对交货工作进行组织，并验收入库。于年终，由专门人员全面清查预付账款工作，根据债权明确、账账相符、账实相符原则，和对方人员进行一一核对，核对无误后，使对方公司签章。
三、尚客优酒店预付账款管理现状及问题分析
（一）尚客优酒店基本情况
1.酒店简介
尚客优酒店连锁管理集团早期位于香港，于2009年起，陆续在青岛、郑州、深圳、江阴、南通等大陆地区出现。目前，很多城市都有尚客优的全资子公司。该公司以拓展中国二线城市和三线城市的服务业市场为主要目标。近些年来，通过该公司旗下连锁店的发展，二线城市和三线城市的连锁服务业质量得到显著提高，使各地区的投资者具有更多的投资机会。尚客优酒店管理有限公司于1999年正式成立，公司主要以打造全国二、三线城市高品质、低价位的精致连锁酒店为经营理念，以快乐旅途为服务理念，主要致力于为客户提供更加精致、有时尚感、高品味的快乐生活。
本文介绍的企业是尚客优酒店在河南省周口市商水县所开立的连锁酒店。该企业2017年正式开业，截至2019年，企业共有员工42人，其中包括3位高层人员。全酒店共设有八个基本部门，分别是前台服务部、客房服务部、公共区服务部、餐饮服务部、餐饮部、安保部、工程部、财务部八个部门，其中财务部受公司与酒店双重领导。尚客优酒店组织结构图如图3-1所示。
图3-1尚客优酒店组织结构图
2.尚客优酒店经营现状
尚客优连锁酒店周口店自开立以来，坚持美设计、美睡眠的“美美睡”品牌理念，通过各种贴心优质的措施得到顾客好评，通过对消费者提供优质的服务和优惠的价格而快速打开地区市场，为接下来的发展壮大奠定基础。尚客优酒店2017—2018年经营成果如表3-1所示。
表3-1尚客优酒店2017年至2018年经营成果明细表单位：万元
项目
2017年
2018年
主营业务收入
465.94
625.32
主营业务成本
285.23
370.25
毛利润
180.71
255.07
毛利率
38.78%
40.79%
从表3-1中可以看出，尚客优酒店在经营的两年时间中，营业收入快速增长，2017年与2018年的主营业务收入分别为466万元和625万元，2018年主营业务收入高达2017年的1.34倍。但在营业收入快速增长的同时，营业成本也在快速增加，从表3-1中还可以明显看出，企业毛利率的增长远远不及主营业务收入的增长速度。因此，企业在稳步改善发展的同时如何进行有效的内部成本控制是企业接下来的发展中应着重关注的问题。
酒店作为典型的服务类行业，与正常制造业的产品成本构成不同，酒店的主要特点是内部产品的消耗性，因此采购成本是酒店成本中占比较大的部分，具体采购事项见表3-2。而预付账款又是采购成本中的一部分，因此加强预付账款内部控制对企业成本控制有相当大的影响。
表3-2尚客优酒店主要采购事项
项目
具体内容
食材采购
酒店餐厅提供的餐饮服务。
客房用品及清洗
保证客房内的酒店用品及时更换。
公共服务用品
完善酒店内部的设施条件。
企业在日常的经营活动中，为了防范因预付账款带来的风险，应加强预付账款内部控制，完善企业现有的采购流程，还应该建立预付账款审批制度，对大额预付款客户进行追查，尽可能降低预付账款成为坏账的风险。
尚客优酒店采购部分的预付账款形成流程如图3-2：
图3-2酒店采购流程图
（二）尚客优酒店预付账款管理存在的问题
1.预付账款占流动资金比例加大
预付账款属于企业的流动资金，有可能影响企业的顺利运营。根据尚客优酒店两年来的经营数据可以得知预付账款的增长速度，具体数据如表3-3所示：
表3-3 尚客优酒店2017-2018年预付账款余额表单位：万元
项目
2017.12.31
2018.12.31
预付账款
35.74
56.01
流动资产
237.09
275.69
预付账款占流动资产的比例
15.07%
20.32%
由表3-3可以看出，尚客优酒店的预付账款2018年余额较多，是2017年的1.57倍，已经超过1.5倍，速度增长较快。且2018年预付账款占流动资产的比例达到20.34%，已超过20%。作为一个新开业不久且规模不算太大的酒店，其内部基础设施虽已完善，但必定还有资金急需的时刻，而预付账款数额在第二年的大幅增加有可能使企业在需要投入资金对酒店进行完善建造时引起不便。并且酒店的预付账款支出多为食材、酒店用品等方面的预定，预定的时间相对较长，只有在得到货物或劳务后才能结转成本，在这种情况下预付账款数额的增加可能会给企业带来风险，因此较高的预付账款占比值得企业注意。
2.预付账款周转时间较长
对预付账款的分析除了需要注意其增长速度，还需要分析其预付账款周转率和预付账款周转天数，分析结果如表3-4所示。
由数据分析得出，酒店在营业的期间内，2018年的周转率是8.07，周转天数达45天。这表示预付账款资金流通速度比较缓慢，会有可能影响酒店的采买、维护、完善等诸多事项。且预付账款长期被占用有可能会形成呆账，继而使坏账的发生风险增加。同时企业的呆账需要安排人员进行核算、催收，坏账也需要清理，会导致企业产生额外的人工成本。
其中：预付账款周转率=销售成本/预付账款平均余额 （公式3-1）
预付账款平均余额=（期初预付账款+期末预付账款）/2（公式3-2）
预付账款周转天数=360/预付账款周转率 （公式3-3）
表3-4尚客优酒店2018年预付账款周转率及周转天数
项目
2018
营业成本（万元）
370.25
预付账款平均余额（万元）
45.88
预付账款周转率（次/年）
8.07
预付账款周转天数（天）
44.61
3.酒店人员职责分工不明确
在对酒店的调查期间发现，酒店的各部门员工对采购物品所预付款项的管理流程不了解，没有人可以清晰地介绍出预付账款的整个处理流程，导致预付账款的管理不够准确、完整、清晰，并且不够及时。负责采购的员工也没有统一的部门进行管理，有可能导致因为没有明确责任人而使账目出现混乱的情况。
（三）尚客优酒店预付账款管理问题的原因分析
1.供应商筛选和审核流程不规范
预付账款数额占流动资产比例较大有两个原因，具体如下：
（1）供应商筛选和审核不够仔细、不够规范。
因为酒店的预付账款大多情况下为长期预定，一旦供应商毁约停止供应，酒店就需要尽快找到新的供应商，有可能会引起较大损失。通过酒店内部的了解发现，供应商审核不规范的情况主要有两种情况。一是对供应商的选择没有进行实地考察，大多依据网络评价来选定，有可能在网络上接收到虚假信息。尚客优酒店就曾因供应商筛选不严格而出现过食品饮料质量问题，被顾客投诉且退还消费者全部费用和酒店用品因不符合要求而重新预定等情况。二是在供应商的审核过程中，没有做到不相容职务相分离，多数情况下由采购人员自行判断，有可能因为回扣与供应商勾结，导致供应商的价格偏高。
（2）酒店规模较小，信用值低。
尚客优酒店是二、三线城市连锁酒店，开业时间较短，在地区范围内信用值较低，联系采购商时对方不会给予完全的信任，意味着议价能力会比较弱，导致预付账款数额变大，占流动资产比例升高。
2.采购合同不规范
经调查，酒店一部分的预定采购合同有出现未经审批确认、合同内容不规范便进行签订的问题，这样的合同一旦供应商违约将引起合同纠纷，会给酒店带来人力物力方面的损失。同时对于已发生的预付账款相关业务，没有专门人员进行后续工作的监管和催收，影响预付账款周转率。
3.组织结构混乱
企业对采购所预付的款项没
原文链接：http://www.jxszl.com/lwqt/yzlw/303486.html
