浅谈神华集团内部控制建设【字数：7463】
1绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
最近这几年以来，我们国家实现了高速的国民经济增长。在如此迅猛发展的经济时代，不同形式上的经济组织在内部控制制度方面的关注日益增多，企业内部控制制度已成为学术界和企业界研究的热点问题。与此同时，伴随着经济的发展，大多数的企业出现了内部控制薄弱的问题，对应的实施内部控制规范和制度的并不能有效，进而导致我国经济活动中出现了经济舞弊、提供虚假信息以及无视企业在经营活动中的风险为代表的等一系列问题十分具有代表性，而我们国家缺失企业内部控制体系与这些问题的出现是十分切合关联的。这也使得我们国家的理论界与实务界对这些问题的高度关注。早在2010年4月，我们国家以财政部牵头，会同三会一署下发了《企业内控应用指引》等18项应用指引、《企业内评指引》以及《企业内控审计指引》，按照上述的要求自2011年元旦起，将我们国家在国内和国外同时上市的公司作为实施的对象，从2012年元旦开始，在上交所、深交所主板上市公司也将纳入其中，在这个基础之上，选择合适的时机同样将同在中小板和创业板上市公司一并纳入其中。与此同时，积极的倡议非上市大中型企业主动执行。被要求执行《企业内控基础规范》及企业内部控制指引的相关大中小企业集团,应当对自身的内部控制建设加以完善，使得内部控制体系不断维护更新。
遵循《指引》所述，企业内部控制建设囊括内部控制的设计与运行，覆盖集团以及各个隶属于集团的各个事宜，在全方位的评价的前提下，重点对具有重要业务的企业单位加以必要的关注、特别是重大业务事项和高风险领域，将内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素围绕在内进行评价。
特别是针对于大型的集团企业来讲，依照上述文件所述，集团企业的内部控制建设和评价下列这些特点是十分必要的:首先是广泛的工作范围，不单单是各个子公司，分公司还要涉及各个项目部门都要对于内部控制建设开展工作;再者是繁重的工作量，内部控制建设不是一成不变的是与时俱进不断更新的，迫切的需要人们时时刻刻的执行和对于不足的反馈;第三点则是，对于大量的测试和抽样工作尤其是对于重点的业务单位和事项颇为庞大的工作量是必不可少的;四是工作时间集中在年末，正是各部门和各公司最忙碌的时候，同时短时间内需要集中大量内部控制评价专业人员，短时间内需要完成大量内部控制评价工作;五是具有较强的专业性，表现在较强的评价方法、程序、专业化的底稿，具有内部控制专业知识是评价工作人员必备之物，非但如此，具有人际沟通能力同样是必不可少的;
应该就所有企业来说，面对年度内部控制评价工作，都是一项十分巨大的，都将会迷茫，例如:怎么才能将国际先进的内部控制理论与企业实际情况相结合?如此多的有关于内部控制的事宜，该从啥方向着作为切入点?依据是什么?怎么才能在年关当头的时候聚集足够多的评价工作人员来进行内部控制的检查与评价?怎么样才能将完整专业的工作底稿设计出来并具有充足的可操作性?怎么将众多的工作人员同工作内容结合起来发挥人员优势?怎么样在保持监管要求满足的基础之上，通过构建内部控制体系并且对其进行评价，从而使得集团企业内部控制的管理水平得以提升，如何展现出应有的价值使得这项巨大的工作得以实现?
隶属于神华集团的中国神华，作为以恶搞A+H股公司，同时在港交所和上交所，自打2006年起，就在集团内部各个部门推行内部控制构建和完善的工作并且进行评价，并且于次年，向着所有上市范围囊括的子分公司进行推广，三年内神华集团实现了向集团内部并未上市的部门和公司的推广。
1.1.2研究意义
内部控制是单位而制订和实行的一系列控制方法、手段和程序最终是为了单位经营管理目标得以实现，目的是为了实现资金的安全得以保护、会计信息质量得以完整、提高、确保贯彻执行有关法律法规和规章制度及经营管理方针政策的，进而使得各种风险得以避免和降低，达到经营管理提高效率的预期，内部控制做为一种企业内部的机制约束控制协调着企业的生产经营活动，实现自我控制，对于整个企业经营管理系统来说，都将要贯穿其中，在企业内部部门和人员明确分工的基础上,内部控制作为一种行为规范,充分实现了二者的相互制衡,。它作为一种对经济方面的控制可以说是财务活动的掣肘，可以实现企业在进行经济活动过程中确保真实可靠的会计信息真实、合法有效的的财务收支的和确保财产物资的安全、完整。这样来看，对于企业的健康可持续发展来讲，内部控制制度的构建所具有的作用是举足轻重的。虽然，在我们国家来看已有相当进展的，并获得了了重要成果的内部控制构建，却仍然在理论和结构阶段滞留着。哪怕是会计和审计角度进行切入，研究的内容也大都是在内部控制会计方面集中着。对于这种情况，对了实现我们郭建企业所面临的现实问题的解决，对于企业的内部控制制度进行深入的探究，实现对于未来紧跟发展，紧随着潮流前进，所具有的现实意义是十分重要的。
本论文旨在通过从大型集团企业做为切入的角度，通过基于集团企业的内部控制制度建设的神华集团作为研究的案例对象，为国内大中型企业和上市公司组织的内部控制构建的展开，以及对于构建之后的内部控制体系的评价工作提供借鉴，尤其是为集团企业的内部控制制度构建提供思路。
1.2国内外文献综述
1.2.1国外文献综述
2002年7月，美国国会发布《萨班斯-奥克斯利法案》(简称SOX法案)，强制要求上市公司对自身内部控制建设提出了更高的要求，并对评价结果予以披露。
2013年11月，英国首都交易所颁布的《2013年公司治理联合准则》开始实行，该文件要求，管理层应当对于企业的内部控制系统具有良好的控制和保证，来实现投资者的投资和公司资产的安全得以保证，并且还规定者，管理层应当针对于每年对企业内部控制系统的是否有效来核实，并且应当对于核实过企业内部控制系统的是否有效的信息进行汇报。
2016年7月至2019年初，日本议会《金融商品交易法》通过并开始生效，对于本国的上市公司的要求是，2018年4月1日起构建管理层内部控制体系并进行评价，这是迫使管理层对于内部控制的构建要承担责任和后果，与此同时，在日本上市的全部的公司，其公司管理层在报表层面上针对于开展的管理层的内部控制是否有效加以评价并且向外部进行公示报告。
2013年，法国金融监管局制定《金融安全法》，由于该规定过于原则，缺乏详尽的操作指引，2017年1月11日进行了内部控制框架指引的发布，要求对于所有的企业集团内部控制系统开展监督检查，并且对于内部控制报告进行向外部的公示报告，来确保全部的内部控制体系对于公司目标的实现是适宜的。
James Roth，Donald Esepersen（2013）创建了一个关于内部控制的评价模型,该模型是建立在财务报表的基础之上的，这个模型系统化的描述和评价了控制的目标、控制风险、报表认定目标、控制程序以及COSO架构中的内部控制五大要素间的关系，并且充分的评定和划分了各个控制要素，充分的把内部控制的整个过程进行了详尽的列示。Foh，Noreen（2010）对于有应变特征的企业的探讨中说，对于应对企业的内部控制开展有效的评估是有风险的，所以选择适合其自身的内部控制结构是十分有必要的。Annukka Jokipii（2010）指出内部控制构建进行的自我评价主要目标就是确定是否符合三件事：即对于企业的经营目标是否符合，能否对于目标实现风险的阻碍，以及对于已识别风险的措施是否能扣起到缓解作用。ELPaso公司（2012），发布了涉及的五级量度共有九十三个的对于内部控制的评估项目体系，是建立在COSO架构的基础之上的。
1.2.2国内文献综述
吴水澎等(2010)对于内部控制开展了更深一步的研讨，将控制的理论作为了基本点，；对内部控制的最新发展进行了研究，也就是说把COSO报告为出发点，针对于报告中的具体的内容开展了创新和延申，构建出了具体的内部控制工作的框架结构，是适合我们国家的。
林钟高、郑军(2012)探讨研究了了现存的有关于内部控制的文献参考，并且在这中条件下将西方契约经济学理论向现有的内部控制中引入，起先，是确定了内部控制的属性内容，将内部控制的属性确订为关于利益评价的关系。与此同时，也针对于将内部控制与契约相结合也进行了深入的探讨，在契约中产生了各个因素，会对对企业的发展产生影响，打造出了一个有利于协调主体和要素之间的关系分配，切实有效的控制系统。
阎达五，杨有红(2013)表示，想要推动企业内部的控制工作的进一步发展，就必须要保证会计信息的真实可靠。针对于企业来说，会计控制就是内部控制的核心。
2012年5月，我国将《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》发布，要求各个企业尤其是国企央企要积极的组织内部控制年度的审计和评价，来实现内部控制体系的与时俱进，不断优化。
集团企业的综合竞争力和经济效益相当程度上受子公司发展状况的影响,因此很多学者致力于寻找改善子公司内控体系，提高内控执行效率的途径。楚毅峰(2013)。提及到因为受到员工人数、专业技能水平等多方面的条件限制，子公司往往很难达到集团制定的高层级、细化分工的财务控制体系要求。子公司在建立适合自己的财务控制系统的时候，不仅仅要按照自身的实际情况来制定，还要结合以总公司财务管理控制体系为基础。进而避免了各部门之间的相互推脱，也实现了流程的优化组合。徐黎(2012)。指出我国集团公司层面母子公司之间内部控制未达到预期目标和执行力不够的现象是普遍存在的,在集团企业的发展和实践过程中，集团企业层面的母子公司之
间的内部控制突显的问题也越来越明显。顾芳芳(2011)回应总结道：我们国家由于子公司内部控制的薄弱，在很大一定程度上对我国子公司的健康可持续的发展产生了影响，与此同时，对于整个集团来说，集团的整体竞争优势和综合功能的发挥也受到了限制，主要在三个方面有所表现:首先，子公司管理层对内部控制十分不重视，内部控制系统与监督体系健全以及子公司的内部控制的发挥也被集团公司所约束。
COSO的内部控制框架仅仅是对指导理论的规范，各个公司的内部控制体系构建需要在理论指导下开展，结合实际情况，因地制宜地构建适合企业经营活动的内部控制框架。王艳芬(2010)提出现阶段我国的集团企业应该在风险评价体系建设、内部协调机制建设、信息共享系统建设以及内控执行力度强化上多做努力，以构建一套行之有效的内部控制体系。对于投资性集团企业来说，杨晓辉(2013)表示，投资性集团企业的控制需要在内控管理框架的设置、投资项目确立项目的控制、投资运行的控制以及项目管理和资产处置的控制等几个重要的关键点上加大力度。罗建华、李铁宁(2013)提出担保企业集团应该重点关注集团股东在子公司层面不到位、集团与子公司的集分权程度、子公司高管的领导工作方法以及担保业务链的人员风险几大问题。夏丽萍(2013)通过对报业集团的研究，提出报业类集团内部控制缺陷主要有以下几个方面：内控重要性理解不深刻、内控活动不恰当、内控制度不健全以及监督力度不到位等。
1.2.3文献评述
综上述文献所述，相关的国家方针政策要求，以及有关专家针对于企业内部控制的理论、影响因素、作用以及构建和评价的方法进行了一系列的探讨研究，总而言之，相关的专家学者都对于内部控制的构建以及对于后续的内部控制的评价都有所分析阐释，对于企业内部的控制系统做出了较为详尽的评价，对集团企业的健康有序的发展来说，企业内部的内部控制起的作用是至关重要的，由于随着时间的发展，企业在生产经营过程中出现了新的困难和挑战，迫使着内部控制体系的更新和完善，所以关于内部控制的理论也应当随着时代的发展与时俱进，为企业健康有序的发展提供积极的有建设性的意见。
1.3论文的研究内容及研究方法
1.3.1研究内容
本文以神华集团对于内部控制体系的构建为例，通过资料收集，数据整理，案例分析与理论研究二者相互对照的方法，对于神华集团构建内部控制体系的过程中出现的问题和相对应的举措进行分析。
本文共分为六个部分，分别是绪论、相关概念和理论研究、神华集团内部控制建设的背景以及建设的过程、神华集团内部控制建设过程的不足以及应对内部控制建设过程中不足的措施。
第一章绪论，主要是对于研究背景、研究目的及意义进行了阐释，并针对在类似关于内部控制建设方面的研究背景下对于同样关于内部控制建设各个方面的相关文献进行盘点与分析，将现存的观点得以捋清。同时对本文研究神华集团内控建设所应用研究的方法、创新点进行说明。
第二章相关概念与理论基础，针对于内部控制理论进行了系统的阐释。在基于理论的基础上对内部控制建设的原则要素以及评价方法，同内部控制建设的必要性进行了梳理，为本文神华集团内部控制建设奠定了理论基础。
第三章在前面理论部分的前提下，就神华集团的内部控制建设的背景以及过程进行了分析和介绍。
第四章在神华集团内部控制建设的过程中，针对于在建设过程中出现的这样或者那样的问题进行了分析和概括。
第五章就上文在建设过程中出现的问题和不足，针对性的提出了相应的整改措施，并对其进行分析概括，提出了对应的建议。
第六章是本文的结尾部分，就完善内部控制建设而带来的优势进行阐释，并以神华集团为例给其他集团企业带来借鉴。同时将本研究的不足之处指了出来。
1.3.2研究方法
1.文献资料法：通过文章，摘要等检索工具来进行文献的查阅，与此同时也通过网络大数据的问题分析等查阅文献先进的方式对收集材料的展开。
2.案例研究法：以神华集团立足于推动内部控制完善的内部控制制度构建为研究对象，利用内部控制相关理论、内部控制建设、COSO内部控制理论以及内部控制自我评估理论，立足于推动内部控制完善的内部控制制度构建的神华集团展开探讨分析。
1.4创新点
神华集团是一个大型的企业集团，神华集团遍涉各个煤、电、运、铁、港各个行业，拥有包括一家上市公司在内的众多子分公司。本文通过对于神华集团的内部控制构建和评价体系的探索和研究，探讨类似其大型、涉及多个行业、子分公司众多的集团企业怎样实现内部控制的建设和评价工作的开展，对进一步使得神华集团的内部控制体制体系构建的更新完善提出了有针对性的意见，为别的大型、涉及多个行业、子分公司众多的集团企业内部控制体系构建和评价工作的开展，提供了具体的案例参考和借鉴经验。
2.相关概念与理论基础
2.1内部控制理论
内部控制的定义
内部控制，指的是为了企业生产经营目标的实现，确保资产的安全且完整，确保会计信息的真实性和有效性，保证能够贯彻落实经营方针，并保证企业生产经营活动中经济效益，效率和效果，而在单位内部采取的自我约束、控制、评价以及调整的的一系列方式的总称。依照我国《企业内控评估指南》所规定，内控评估指的是企业董事会或者类似于董事会的权力机构针对内控的有效性进行的综合评估，并且进而得出评估结论，同时编撰评估报告的过程。根据国际内部审计协会(CSA)称:应用自我评价的组织的具有一种正式书面性质的程序，应用自我评价的组织可以判断如今使用的程序的有效性。也就是说，是否能够保障部分或整体运营目的的机会得以实现。在实行内部控制构建和评价的实践过程中，上述两种观点均被神华集团采用。
2.2内部控制建设遵循的要素和基本原则
(1）企业建立与实施有效的内部控制包括要素
内部环境。内部环境是企业实行内部控制的根本，通常包含管理结构、机构设置及权力职责分派、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
风险评估。风险评估是企业实时辨认、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相干和关联的风险，充分针对相关风险合理制定对应方案。
控制活动。控制活动是企业按照风险评估得出的结论，采取与之匹配的控制措施，使之在可控范围之内。
信息与沟通。信息与沟通是企业实时、精确地搜集、传递与内部控制相干和关联的信息，确保在企业内部、企业与外部之间充分实现信息的交流和互通。
内部监督。内部监督是企业对内部控制构建与使用环节进行的监督检查，评价内部控制的充分有效得以正常实施，查找内部控制缺点不足，实现实时发现加并以改进。
(2)企业建立与实施内部控制遵循原则
全面性原则。内部控制该当贯彻决策、执行和监督各个过程，涉及企业及其所属单位的各类事务和业务工作。
重要性原则。内部控制应该以全面控制的基础，重点注意重要业务工作的相关事宜和高风险的领域。
制衡性原则。内部控制应当在管理布局、机构设置及权力职责分配方面以及业务流程等方面实现彼此制约、彼此监督，同时顾及运营高效率。
适应性原则。内部控制应该兼顾企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等，使其与之相匹配，并伴随着环境的变化实时加以完善修改。
成本效益原则。内部控制应当针对于实施成本与预期效益之间的关系进行充分衡量，实现对于成本恰当合适的有效控制。
2.3内部控制评价方法
经常使用的内部控制评价方式有:
个别访谈法。依照工作需要，依照事先制定相关的访谈指南和纲领，对有关职员有针对性的一对一访谈，来获得内部控制设计恰当和运行有效的证据。
比较分析法。经由过程分析、对比不同时期、不同公司数据间的干系、趋向或比率获得评价证据的方式。
穿行测试法。一般为抽调一份涉及整个事件发生全过程的文件，进而对整个业务流程执行情况达到一个充分认识。
抽样法。针对详细的工作业务流程，依照业务出现的频率及固有风险的不同，从已经确认的抽样整体中按照一定比例进行抽取所需的业务样本，并判定业务样本的是否符合要求，进而评价工作流程控制运行是否有效。
实地查验法。实地清点、彻查财产，当场查明检验存货出、入库等控制环节。
专题讨论法。按照评价界线划分，聚集与业务流程有关的管理职工，在有履历的引导职员(一般是由对内部控制较为熟悉的人如内部审计职员负责)的指引下，根据业务流程的特定项目或具体问题协商及评价，提出改良建议。引导职员的角色仅仅只是对相干职工根据工作目标、内部控制和风险等问题做出协商等方面进行引导，而其实并不对协商的具体内容表明自己的态度和意见。
调查问卷法。设置调查表,各自对负责不一样工作或不一样程度的职工开展问卷调查,被调查职工只需做简单的是/否或者有/没有的回复，偶尔也可以设定一些必要性文字性意见或建议的问题，由引导职员发放和收回，依照调查结果评价相干项目。
综上所述，对于偏向于由企业内部审计人员自行实行的个别访谈法、比较分析法、穿行测试法、抽样法、实地查验法，遵循内部审计职员的判定为主，而被检查职员主要的职责是被动配合;而对于专题讨论法、调查问卷法，则更强调管理层的参与。笔者以为，在内部控制评价任务实践中，上述方式常常综合利用，企业内部审计职员为主的方式，评价成果更具备客观性:管理层为主的方式，评价规模更加普遍，内容追求更深的层次，有利于更普遍的遍及内部控制和风险管理的理念，逐步提升培养相关职工主动控制风险的主动性。在内部控制评价任务过程当中，神华集团充分利用了上述各种方式。
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