内部控制视角下企业会计信息质量【字数：7473】
摘要
现在社会经济的迅猛发展，会计信息的作用日益增强。会计信息的合理性和有效性影响着我国经济运作。目前，企业会计信息质量状况是令人堪忧的，会计诈骗给公司造成巨大损失，严重影响着市场交易。内部控制是保障会计信息真实性和可靠性的重要因素。若想保证会计信息是真实可靠的，就一定要确保内部控制制度的完善。
本文以参考国内外已有研究成果为基础，总结了内部控制与会计信息质量的相关内容，得出相关结论。最后，以提高会计信息质量为目标，站在企业内部管理的角度给出了一些改善建议，健全企业内部管理，给公司财务数据质量提供一些参考。
关键词：内部控制；会计信息；会计信息质量
1绪论
1.1研究背景
当前经济的繁荣要归功于市场的合理分配资源，从而反映了财务的独特作用，当前财务越来越受到人们的关注，会计信息虚假性就越高，这是会计影射面宽造成的。目前，在当前经济控制环境下，财务信息至关重要，国与国的利益输送以及公司的管理经营者和职工，都把会计信息当做根基。会计信息的不真实会对公司产生亏损同时会破坏当今社会信誉。所以，财务数据不真实的情况一定要采取相关措施进行解决，所以，提高财务信息的质量成为解决的关键点。所以，我们应该呼吁社会各界，甚至财务会计人员对会计信息质量低下的原因进行调查和研究。这就会把产生问题的根基祛除，就可以在源头上使会计信息质量得到提高。一个好的公司不但要有蓬勃发展的趋势和优异的公司业绩，而且要必备完善的内部控制制度。
1.2研究意义和目的
1.2.1研究目的
本文是以国内外企业在内部控制下企业会计信息质量的相关案例进行探究，通过经验总结，对公司的发展提供有关理论支持，之后，根据内部控制视角下企业会计信息质量存在的缺陷和现象进行探讨，进而在完善企业内部控制的同时提升会计信息质量提出可行性建议。因此本文的研究目的在于：
（1）希望领导者能充分认识到内部控制的重要作用，保证公司财务数据的安全才能够保证财务信息的准确性，及时性。
（2）希望通过设立和完善企业内部控制准则，保证公司平稳健康的进步。从而确保我国经济和社会的稳定。
1.2.2研究意义
按照当前内部管理体系以及财务信息的现状，以内部控制为视角，探讨企业会计信息质量存在的缺陷，对两者之间的关系进行深入的分析，通过案例分析、文献研究等方式，找出存在的缺陷，结合实际情况给出对应解决方法，有利于健全内部管理系统，提高财务信息的安全性。对这些问题进行研究分析，有助于快速发掘我国公司中存在的缺陷，对于健全我国公司内部管理系统以及提升财务信息的安全至关重要，从而可以促进当前经济的发展，推进社会主义市场经济飞速成长。
总而言之，公司健全内部管理系统对于提高财务数据的安全性至关重要。
1.3国内外研究现状
1.3.1国外研究现状
外国学者一般把内部管理的主体、客体、评估方法和要求作为内部控制研究的主要出发点。
JefferyDoyle,Mcvay（2007）分别研究779家公司不同类型企业的内部控制缺陷，认为建立时间短，规模小的企业容易遭受重大损失[1]。BengWeeGoh，DanLi（2011）指出企业稳健性与内部控制相关联，内部控制的改进有利于稳健性的提升[2]。
MeiCheng，DanDhaliwal（2013）认为公开内部管理的不足有利于提升财务信息的质量以及公司运营效率，内部管理的健全有利于提升会计报告的真实性，能合理地提升投资效率[3]。
KwangwukOh,WooseokChoi（2014）内部管理的健全有利于提升会计报告的真实性。进而，对会计信息质量产生影响[4]。
1.3.2国内研究现状
现在全球对该问题的研究有两个方面：一是企业评估系统分析；二是内部管理评估数据公开系统分析。
叶建芳，李丹蒙，章斌颖（2012）认为内部管理的不到位可能会导致过剩运营现象的出现，健全内部管理体系可以利润率[5]。
王鹏，窦欢，刘威仪（2013）分析了公司盈余质量和内部控制缺陷的相关性，针对不同股权的属性进行探讨从而得到不同的结果，在非国有企业内部控制缺陷将提高企业盈余质量水平，两者均存在负相关[6]。
张嘉兴，傅绍正（2014）重点研究了第三方审查对过剩运营的影响，重点分析了内部管理和监控对它的影响，企业健全内部管理和审计独立性，提高会计信息质量是必须的[7]。
王煜涵（2015）总结了内控对会计信息质量的影响，从而提出解决会计信息质量问题的对策[8]。
冯爱红（2015）认为企业应该健全外部的监督体系,并加强企业内部控制,从而达到提升企业会计信息质量的这一目标,树立企业良好的社会形象[9]。
辛欣，余薇（2016）通过分析内部控制与会计信息的关系,指出加强内部控制将有助于会计信息质量提高[10]。
魏瑞芳（2016）对内部控制视角下企业会计信息质量存在的问题进行分析,并进一步提出解决企业会计信息质量问题的策略[11]。
杨书梅（2016）说公司要找出内部管理和财务数据质量的联系,开展内部管理的相关工作实现会计信息质量的改善[12]。
徐爱芳（2016）对企业会计信息系统内部控制的影响因素进行探究,旨在推动企业的经济安全,进一步促进企业的经济发展[13]。
李雪涛（2017）基于会计文化视角下的中小企业内部的会计信息质量为研究对象,分析了我国中小企业会计信息质量存在的问题为研究并提供有价值的参考意见[14]。
鹿菲（2017）分析了内部控制环境对会计信息失真的影响,并就内部控制环境视角下如何防范和治理会计信息失真提出了参考性建议[15]。
1.4研究内容和研究方法
1.4.1研究内容
本文的具体研究内容为：
第一章：重点对此次研究的背景，目的以及意义进行分析，对当前的现状进行分析，还研究了核心内容以及提出了对应的解决方案。
第二章：当前现状下的公司财务理论。首先介绍内部控制的基本内容，包含内部控制的定义、发展及作用，其次对会计信息质量做了相关解释，对会计信息的含义，作用和它的特点进行分析，对两者的关系进行了简要说明最。
第三章：探讨了内部控制视角下，目前企业会计信息的现状及存在的缺陷。着重探讨了现阶段我国的企业在内部控制下对会计信息产生的影响。
第四章：在内部控制视角下提高会计信息质量方法。
第五章：案例分析。在对企业当前现状进行分析后，分析了内部管理对公司财务数据的影响，据此可以了解到内部管理对公司增强会计信息的重要性。
1.4.2研究方法
（1）案例分析法。结合和实际案例对公司财务数据进行分析，证明了企业管理对财务数据控制至关重要。
（2）文献研究法。本文通过查找并整理有关国内外文献，总结国内外优秀内部控制研究观点和理论，为内部管理分析提供有力支持。
2内部控制与会计信息质量相关理论
2.1内部控制的基本理论概述
2.1.1内部控制的含义
在年，对内部管理进行了系统的分析而且提出了相关看法。他们认为内部管理是一个过程，该过程要求全部职工都加入进来，能够提高公司的运营效率，提高财务报表和遵守行业法规的真实性，以及有没有任何违反法律法规的活动。
年，国家相关组织结合基本理论和当前现状颁布了有关法律，其目的是健全公司内部管理，完善公司运营系统，降低公司风险，而且对上市企业的内部管理，许多国企都有其明确的标准，从而保障了人们的利益，保证市场正常交易。
2.1.2内部控制的演进过程
在它被提出之后就被人们积极地讨论和重视，其发展能够概括为5个部分：内部制衡、内部管理体系、内部管理组成、内部管理系统化以及公司风险管理系统化。
（1）内部制衡时期。从内部管理的出现到20世纪40年代，为内部控制牵制阶段。一般认为它说的是私人不可以百分百支配账户，个人也不能够独立地管理的体系，一个企业员工的业务和其他员工的业务应该为相互补充和相互制约，也就是说，需要对组织职责进行分工以及业务交叉管理，相互平衡，降低管理缺陷。
（2）内部控制制度阶段。年，其发展到了内部管理系统时期。它的基础是以往的内部平衡理念以及传统控制思想。而内控的建立和健全主要由两个原因构成：一是持续发展公司规模，是提升公司内部控制制度，提升企业的向心力。二是对审计模式的改革提高内部控制制度的关键动力。这个时期把内部管理分为内部财务管理以及内部系统管理，核心是形成一套成熟的内部管理系统进行管理。内部管理，不光是对公司资产的保护，并且包含提高会计信息的真实可靠性和提升工作速率使相关人员依法办事。
（3）内部控制结构阶段。年，这个概念取代了内部管理系统，它的成熟对于内部管理系统的健全有着不可磨灭的功勋。1988年美国注册会计师协会（AICPA）出台了《审计准则公告第55号》（SAS55），从1990年1月开始代替1973年颁布的《审计准则公告第1号》，指出“企业内部管理有目标的确定和相关政策的制定结”。内部管理的组成有几个组成部分。和传统的内部管理理念进行对比后发现，当前的内部管理其特征如下：一为第一次将内控制环境归纳到内部控制的范围；二为不再对财务管理和运营进行区分。而且，由公司实际交易过程产生的内部管理系统，是对理论的真实体现。
（4）内部控制整合框架阶段。在上世纪中后期，内部控制的发展步入到第四阶段。1992年，美国COSO颁布了内部控制总体框架的立案，1994年又以原来为基础提出资产安全相关的控制，拓宽原有文件。美国COSO将立案修改后，1996年，美国注册会计师协会出台SASNO.78文件。它们都认为：内部管理是企业全体职工都参加的过程，保证了会计数据的真实，防止了会计诈骗的出现，保证工作效率以及遵守现行法规。
（5）公司风险管理系统化时期。月，构建了公司风险管理基础框架，月进行公开。它是把内部管理全部作为核心，结合许多内部管理风险的结果并参考《
萨班斯法案》，经过大量研究得到。COSO在2002年定义风险管理为：“企业风险管理是受企业董事会、管理者和企业职工的影响，包括内部控制及其在战略和整个公司的应用一个过程，为了满足经营的效率和效果、财务报告的可行性以及现行法规的遵循提供保障。
2.1.3内部控制的基本要素
其核心有以下几个部分组成：
（1）内控环境
内部管理环境对于公司发展至关重要，也是促进企业发展管理的重要条件。具体来说，企业经营活动重点是实施和深化经济管理活动的环境和氛围。
（2）风险评估
风险评估指企业准确辨别经营活动和内部控制目标相关的风险，制定相应的解决方案。
（3）控制活动
它说的是公司根据风检测结果，然后制定的一些解决方案，从而有效降低风险。
（4）信息与沟通
信息与沟通它是内部管理的核心，其存在于企业所有活动里面，不仅有利于职工的活动，还可以快速的收集相关所需数据。
（5）内部监督
说的是公司要对内部管理系统的建立和实际现状进行监督，对内部管理进行评估，找出现存的问题，从而快速解决它。
内部控制的五要素不仅广泛，而且相互关联。形成对企业环境变化的动态响应，形成一个反应灵敏的集成系统。企业内部控制从形成以来，已成为了一个成熟的系统。其涵盖于公司的所有方面，对于公司运营至关重要。因此，企业要做好内部控制，应根据完整的，实质性的框架理论，结合五要素的联系和整合，广泛实施。
2.2会计信息及会计信息质量的基本理论概述
2.2.1会计信息的含义及作用
它是公司全部资产的具体体现，是记载会计核算过程和结果的介质，是公司财务状况的反映，是评价公司经营业绩再生产或投资决策的重要依据。它说的是财务公司利用多种方法向资产所有人公开本公司的资产情况。根据会计信息的使用者的使用区域把它分为管理财务数据和资产财务数据。俱是对当前企业现状的直观反映。前者因为信息控制者在公司内部，通常是满足领导层对企业经营管理的需要，我们可以认为管理层财务数据的表现形式位于单位里面，需要保密；资产财务数据使用者一般是外部投资者，为了满足公司管理和投资决策者的要求。因此可以说资产财务数据是单位外在表现，需要对其进行公开评估。
2.2.2会计信息质量的内涵
财务数据是进行财务管理和单位审查的参考依据，可以满足单位审查的所有要求。按照不同的角度分析会计信息质量，所给出的解释也存在差异。从用户角度来看，会计信息的质量是由企业给出的会计信息能够满足使用者的要求；站在生产方面来说，其财务数据能够满足财务标准财。换句话说，财务数据质量说的是为财务数据满足一切要求的总和，简而言之，财务数据质量能够按照质量特征对财务数据进行评估而且可以检测其是否可以满足人们需要。在有关资料里面在葛家澍曾今说过，如果理解其表面意思，那么就是让财务数据可以满足一些基本要求，就像产品质量，如果其满足不了相关要求，这些产品没有给消费者提供益处，当然，在市场上售出是不允许的。综上所述，各类信息使用者提出会计信息质量的要求会计信息质量应给予满足[17]。
2.2.3会计信息质量的特征
其基本特征有：（1）相关性：它与财务数据使用者的决策相关，而且可以左右决策；（2）可靠性：可靠性是指会计信息应该是客观以及可验证的；（3）可理解性：可理解性指会计信息可以被用户理解，即会计信息应该清楚明白；（4）可比性：可比性是指公司的会计信息尽可能一致，并与其他同类的会计信息相比较；（5）重要性：重要性要求企业“在企业确认、计量过程中对交易或事项应辨别其重要性，采取不同的核算方式。”；（6）谨慎性：谨慎性指企业在进行会计计量、报告时，“不能多计资产或收益，少记费用或负债，不能计提秘密准备。”；（7）及时性：及时性指信息在对使用者失效前提供给使用者；（8）实质重于形式：实质重于形式是指“公司应当根据交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的凭据。”
2.3内部控制与会计信息质量研究的理论基础
（1）委托代理理论
现在大部分单位所有权和运营全进行分开，企业管理者的资本，经营者不能直接或亲自参与各种经营活动，公司生产的经济管理范围由公司委托人到职业经理人的业务策划过程中，职业经理人对单位进行管理。公司资产的掌控者和法定代表，有着委托信用代理的关系。法定代表变成受托人和信托人，以提升公司经济运行和管理效率，确保向客户给出的财务报表和报告是真实合法的，就要改善企业内部控制体系，对管理控制标准，严格执行制度，强化监管和公司安全保障机制的审视。因此，公司建立合理的内部控制不仅可以满足管理者的问责需求，也是减少公司内部责任的前提，也是减小公司成本的需要。
（2）决策有用性理论
这个理论说的是单位财务给公司领导层提供有效的财务信息。其实现的主要领域是全体职工以及有关组织。财务数据可以给决策者以及国家提供一些参考，其体现了财务数据的价值，验证其高效性以及科学性。而且还要满足质量要求的数据。会计评估的数据质量反映不可靠必然与经济运行相关，内部控制是公司的管理，经济管理也有部分责任。如果企业有成熟的内部管理系统，它将可以确保体现在财务报表中的信息的质量是合理的和可靠的。
（3）控制论
该理论的核心是数据论。内部管理通常是管理和经济控制理论为主体，从而探索和分析这些企业如何发挥管理职能的作用。企业内部部门的流程管理和业务研究方法，是如何进行有效的综合监督和监督，完善经济控制过程。其管理是参照相关指标进行实施的，每个阶段的目标以及实施过程，都是根据相关指标进行的，而且是按照相关计划进行工作。
（4）信息论
从财务实施的流程来讲，财务核心工作是在企业管理中完成单位对信息的收集，分析的过程，从而形成一套成熟的财务系统，向用户提供有效的会计数据参考。而且，其和内部管理各个方面密切相关，对内部管理的各个阶段进行研究，其表明，会计信息是一项内部控制的必要构成部分，是经济生产的载体。其主要目的是控制过程，监督每个信息系统的运作和转化，换句话说，信息流引导资金流向，因此，内部控制的重要性也体现在过程以及结果中。
3企业会计信息质量现状及影响分析
3.1内部控制视角下企业会计信息质量现状
3.1.1内部控制现状
对我国当前公司管理分析发现，目前公司的内部管理系统还不够成熟。我国公司内部控制是由企业经济活动的外部动力逐渐形成的。我国企业内部控制制度从2001年出台的企业内部会计控制基本规范开始，经过多次修订。月，国家相关部门联合颁布了新的内部管理条例，而且在月还出台了相关政策，这些政策的出现促使了一套成熟的内部管理系统的诞生。但仍有大量公司的内部控制体系存在问题。
3.1.2企业会计信息质量现状
会计信息的真实性可体现出企业财务信息的本质，也是会计信息质量的主要内容可靠性的呈现。当今，许多大公司的会计信息质量令人堪忧，信息失真情况严重，直接导致国家税收不平衡，在一定的范围内的同时,也一定程度上对我国经济运作进行干预和国际发展的运行秩序，阻碍国家经济建设健康合理的科学进步。一些企业在会计准则中明确规定一个没有得到有效实施，没有从更全面的角度考虑企业的经济环境中，目光短浅，没有分清行业现状并且不能够采取有效的解决方案。某些公司在自己利益的角度分析问题，这仅方便了本公司需求，采去不同的股份支付方式运行把控利益，按此下去公允价值不能调节，控制行权数量。从表面上全面暴露会计问题，极大地影响会计信息质量的真实有效和合理，对信息使用者进行准确的决策，孕育了长期存在的风险，给单位造成巨大损失。
3.2内部控制对企业会计信息质量的影响分析
3.2.1控制环境对会计信息质量的影响
（1）企业核心人员的行为
企业的核心人员应是企业管理层的主要部门领导人员，他们的行为和态度会影响到企业的决策，引进高层管理人才从而促进企业的发展。如果公司核心员工有良好的道德观念可以保证企业得到可靠的会计信息。
（2）内部审计
这种审查是单位自我评估的一种方法，这种方法能够让领导出台有效的解决方案和程序来营造舒适的控制环境。内部审计人员不但需要直接向董事会或审计委员会报告而且独立于审计部门。
（3）人事政策
良好的人事政策，可以保证履行公司政策的职员具有良好的职业素质。公司应聘请足够的工作人员和提供足够的资源来完成指定的任务，这是建立控制环境的必备条件。
（4）内部组织架构与分工控制的方法
如果公司建立合理的内部组织，责任分工清楚，加强组织控制的意识，对创建优良的内部控制环境打下了扎实基础。相对而言，许多公司由于内部控制存在缺陷，会计信息质量受到影响。
3.2.2控制活动对会计信息质量的影响
内部管理是单位进行运营的自我控制的内在管理制度，对单位发展有着不可磨灭的功勋。科学的看待内部管理制度，能够明确的辨析出与财务数据的关联。按照控制论进行划分，可以把单位管理分为内部管理和内部财务管理。
内部控制目标着眼于公司效率的提升，推进公司管理，坚持政策。在现代企业中，其主要职能有两点：一是提高员工素质操作的管理模式，以完成业务目标；其次，保证单位管理的合法性。其不仅仅是单位发展所需更是单位对社会的责任，建立牢靠的信息系统可以确保内部控制管理有效的开发，覆盖公司重要活动。
内部会计控制的范围直接关系到会计交易的方方面面，内部会计控制的基本原则：首先要让公司资产系统化，降低资产损失；其次，要保证业务交易的合理和财务会计资料的真实。
企业内部控制活动不完善，内部管理控制不到位，内部会计控制不完善，都会影响会计信息质量。
3.2.3风险评估对会计信息质量的影响
风险评估是内部控制的一个关键的组成因素，公司应强调风险分析以达到标准，构成风险管理的基础。目前，我国的企业只有在风险管理略有收获。这些企业主要是金融、证
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