上市公司内部控制问题研究——以乐视为例【字数：】
摘要
进入21世纪以来，中国特色社会主义现代市场经济不断发展，市场的竞争硝烟未曾停息。与此同时，上市公司的风险也变得更加多种多样，受到风险侵扰的几率也更高。
我国大部分公司都处于自愿披露内部信息的状态。但随着国民经济的增长以及企业的发展壮大，越来越多企业财务作假的现象暴露在社会之下，这种现象严重打击投资者的积极性，还破坏了证券市场稳定的秩序。对于现代企业来说，在竞争如此激烈的现代化市场能否站稳取决于内部控制是否健全。因此，寻求合理的内部控制建设策略以降低风险带来的损失成为现代企业必须关注的问题
内部控制的质量在企业的发展中扮演着重要的角色，会计信息质量与其息息相关。会计信息主要通过一个完整的控制系统来管理企业的发展战略，以确保企业朝着合理的方向发展。上市公司要对社会公众建立良好形象就必须要对外进行信息披露，这是上市公司参与社会经济活动的必不可少的途径，并且，他能提供企业对于投资者的综合信息。
本论文研究了企业进行内部控制的方法，并且对其进行多角度的分析，得出提高企业内部控制质量的有效对策。
关键词：内部控制，会计信息，乐视危机
1绪论
1.1研究背景
时代在发展，制度在更新，内部控制作为社会经济发展的产物，其已经成为企业对内部进行自我管理的重要组成部分。企业经营不当、会计信息缺失真实性等问题的发生与企业内部控制不当甚至失败有关，美国安然和英国巴林银行破产就是活生生的例子。这些现象与企业内部控制有相关的联系。随着经济全球化的发展和市场竞争的日益激烈，内部控制已成为近年来的一个热门研究课题，尤其是21世纪以来财务丑闻在国内外频繁发生。社会在指责财务会计报告的真实性的同时，也在进行自我剖析，思考该如何处理企业内部治理问题，大家纷纷把产生财务问题的关键归咎于内部控制的缺陷。企业出现内部控制缺陷，归根结底是企业的内部控制环境建设存在不合理性、内部控制体系不完善、缺乏有效的监督机制等。他们对问题的成因进行详细的分析，最终提出了解决办法，主要着重这几个方面：建立良好的内部控制环境、建立健全内部控制制度和建立内部控制监督评价体系。
1.2研究意义
会计的作用和价值在现代管理体系中得到极大的体现。由于会计工作特殊的属性，企业管理体系建设的组成部分中，优化内部控制在很高的地位。内部控制的目的其实是为了保证企业能良好地运行、财务报告具有合规性、资产得到保护，公司的效益能得到提高，长远来说，是为了公司的发展战略能落到实处。企业的内部控制要求企业的领导对内部控制体系的构建、有效性和合规性负责。内部控制在公司治理中的作用在于防微杜渐，在企业内部管理过程中，如果没有会计内部控制和管理，就很难真正发挥内部综合管理的作用。企业的建设和发展都是为了能够获得更大的利润，企业内部员工也是以此为目标进行相关的努力。但是如果企业不能发挥内部控制管理的真正作用，使内部资本流动不合理，企业会计信息丧失了完整性和真实性，企业的财务管理、更有甚者，连企业的整体管理都会受到内部控制管理的影响。
1.3文献综述
1.3.1 国外文献综述
国外关于内部控制缺陷研究的文献很多都用于衡量企业内部控制的质量。COSO委员会于1992年发布了“内部控制一体化框架”，简称“COSO报告”。该报告对内部控制的定义以及内部控制应该达到的效果做出了详细的阐述，其指出内部控制的架构必须包含控制环境、信息系统、风险评估、控制活动以及沟通监督系统这五大要素。而该报告还指出，内部控制并不仅仅只是一个特定的监管体系，而是一个相对完整和复杂的体系，该体系不仅能识别环境变化引起的问题，还可以有效地解决发现的问题，并继续发现新问题，并继续发现和解决新的问题，它是一个动态的过程。美国安然等多家公司相继被暴露出金融舞弊事件，美国不得不于次年紧急颁布《萨班斯-奥克斯利法案》，并当即实施。Ashbaugh和Doyle于2007年就曾经提出哪些类型的企业更加容易出现内部控制缺陷的问题，最后发现，对内控资源投资少、公司业务复杂且财务状况不理想的企业以及公司结构最近发生过改动的企业出现内部控制缺陷的可能性越高。
1.3.2国内文献综述
尽管中国关于内部控制的研究时间不长，但相关研究成果并不匮乏。自上个世纪80年代以来，越来越多的学者和部门组织关注国内的内部控制，相关的研究也不少，可就是没有就此达成相同的认识。在21世纪，内部控制的研究分散在专家学者之中，但主要集中在内部控制和内部控制上深入研究公司治理和内部会计控制。尽管企业内部控制建设规范以及现代企业制度开始被政府和协会所重视，并且已经有相关规定，但是截止到目前，我们提出的内部控制标准体系没有比COSO报告所提出的要点更加有说服力。
中国上市公司的内部控制制度依然有很大的完善空间，国家正处在强制发布内控报告的初级阶段。因此，中国相当大一部分对内部控制制度的研究只是针对内部控制信息披露的状况和内控信息披露的完善。受《内部控制——综合框架》发布以及国内经济的实际发展情况的启发，中国财政和审计等监管部门于2008年对外发布研究成果——《企业内部控制基本规范》，自此，中国企业必须要有的内部控制框架被建立。它从更加严谨的视角去审视内部控制，在此基础上提出了实施的方法以及要达到的效果。
1.4研究方法
本论文采用个案研究法以及文献研究法，它们在科研中经常使用。个案研究法的另外一个别称是案例研究法，指的是对某一个体或者群体的行为进行跟踪调查的方法。它包括对一个或多个案例材料的收集，记录和撰写个案报告。在现场收集数据的叫做“实地调查”，一般通过访谈、统计，收集图片影片资料等方法。文献研究法重于对文献进行针对性的收集和整理。它是根据一定的研究目标或课题，通过对文献的调查来获取信息，从而全面、正确地理解和把握要研究的问题的一种方法。
本文通过乐视公司作为研究对象，结合我国的经济发展现状，进行分析。通过对国内外文献的学习，学习到了有关内部控制的相关知识，包括其操作方法，影响以及运行内部控制的措施，从而更好地对内部控制进行探讨。
1.5研究线路图
本文通过乐视公司作为研究对象，如图1-1所示，总分为六个部分进行研究和分析：
第一部分：绪论。主要论述本论文讨论的研究背景，研究意义，并结合国内外相关文献引出研究目的，进而提炼出本案例的原因以及后果，使读者对于会计内部控制的研究过程与意义更通俗易懂。
第二部分：理论基础。简单介绍会计内部控制涉及的理论知识和概念，使本文的论据、论点更有说服力。
第三部分：现状以及成因分析。
第四部分：大致介绍乐视公司的情况。
第五部分：根据乐视公司内部控制的具体情况，结合所学的专业知识，对治理上市公司内部控制行为提出了自己的看法，简略提出治理措施。
第六部分：总结本文的主要内容。
图1-1 论文研究线路图
2理论基础
2.1会计内部控制的含义
内部控制指的是企业或者单位为了实现指定的目标，同时保证制定的政策得到实施的一系列措施。
内部控制制度指的是企业或者单位的董事会、监事会和经理为了保证发展战略得到有效执行，确保掌握企业发展过程中的实时信息，保护财产完整性，依照相关法律法规形成具有控制功能的方法，让其系统化，最终形成严谨而又完整的系统。
内部控制的构成包括以下几个方面：（1）合规、合法性控制；（2）授权、分权控制；（3）不相容的职务控制；（4）业务程序标准化控制；（5）复查核对控制；（6）人员素质控制
2.2会计内部控制的著名理论概述
著名的内部控制理论包括:COSO理事会发布的“内部控制整合框架”(即COSO报告)和“萨班斯-奥克斯利法案”（Sarbanes-Oxley Act）。
内部控制分大致分为五个要素，内控的实施过程主要取决于这些主要因素。内部环境、控制活动、风险评估、信息沟通和内部控制监督是我们所认同的内部控制要素。
COSO报告对内部控制定义为：由公司董事会，管理层和其他人实施的过程，为以下列目标提供合理保证：（1）财务报告的可靠性；（2）经营的效果和效率；（3）符合适用的法律和法规。COSO报告将其分类为五个要素，包括（1）控制环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）监控。每个要素均承载三个目标：（1）营运目标；（2）财务报告目标；（3）合规性目标。如图2-1所示。八个彼此相关联的要素组成企业的风险管理系统。业务部门将领导公司实现高质量和高效率的业务目标并最大化其价值。这个目标是企业的自主性目标，是自身给自身的压力。它实现的措施都是实现公司自治目标的积极措施，以达到引导企业高效，有效地实现企业价值的目标。从这个意义上分析，内部控制的目标是强制性的，其措施是防御性的。因此，COSO的报告说，没有一个好的内部控制系统能把一个不好的或不合格的管理层转变成一个非常有经验和能力的管理层。
萨班斯-奥克斯利法案(Sarbanes-Oxley Act): 1933年美国证券法和1934年证券交易被该法案法进行了多项修改，并在公司治理，会计专业监管和证券市场监管方面定下大量新的规定。萨班斯法案重于加强公司责任，以保护上市公司投资者的利益不受公司高管和相关机构的侵犯。其内在逻辑是:有效保护上市公司投资者的利益；加强公司高管的财务报告责任并提供外部审计需要提高上市公司财务报告和信息披露的及时性和准确性。独立性将有助于提高财务报告和信息披露的质量。
图2-1 《COSO内部控制整合框架》
3现状以及成因分析
3.1现状分析
大多数的中国企业对内部控制系统的重要性没有形成认识，内部控制的现状并不理想。大部分企业误解内部控制制度，更有甚者，对内部控制的概念只停留在“听过”。此外，公司治理结构的不足以及组织结构和人员素质低下的原因也导致了我国企业的发展。内部控制系统
一般比较薄弱，导致了一些严重的问题，例如严重欺诈，混乱的资产管理，失去控制的费用以及增加的潜在亏损。
近段时间以来，上市公司财务会计事件接二连三被揭露，尖锐地揭示出了部分公司的内部控制环节出现问题。企业往往不会主动向社会披露自身的问题成为一个普遍现象。内部控制和公司治理这两者之间存在高度关联。其实，对内部控制系统进行建设、优化有助于公司进行自我革新，也就是说，对内部控制进行创新有助于企业制度的进一步完善。
对公司的内部控制系统进行优化并不是一蹴而就的。企业需要治标治本，从公司的内部环境入手，逐步提高对内部控制系统的重视，进而加强内部控制活动。
3.2 成因分析
内部控制系统的完善程度、企业的规模、企业的文化等等因素往往会反映企业内部控制。换句话来说，企业的内部控制系统建设得越完善，企业内部控制越不容易出现问题。其次，如果企业的经营复杂性越高、业务范围越广，也会越容易发生内部控制缺陷。
此外，内部控制缺陷的原因还有不健全的治理结构和监督管理过度宽松的监督管理。社会上许多企业存在内部治理的系统不够健全的现象，进而阻碍企业的经营活动，甚至引发内部控制缺陷。只要政府的把监管措施落实到位，内部控制才可以更好的发展下去。
4乐视公司的实例分析
4.1 乐视危机事件概述
2004年乐视信息技术有限公司成立，是一家以互联网为依托的信息技术公司。乐视历时六年的时间就成为国内第一家入驻深圳证券交易所创业板的互联网在线视频公司。通过“平台+内容 +终端+应用”的商业战略，乐视发展了七个垂直业务，并通过聚合，成为乐视独有的“乐视TV生态圈”。如图4-1所示，乐视从上市之后，业务地图不断扩大。直至2016年，乐视营业收入已将达到200多亿元人民币。但是，危机已经在此时悄然出现，乐视对业务进行发展需要不断融资，欠下供应商的货款高达150亿元，并且，乐视的互联网内容中，接近百分之六十未经过授权。贾跃亭于2017年7月7日辞去乐视董事长一职，紧接着，乐视的高管也辞职，一夜之间，乐视的股价跌了不少，市值不断被蒸发，被要求退市。
图4-1 乐视生态圈
4.2乐视网内部控制现状分析
2017年对乐视来说是个噩梦，乐视企业资金链断裂，金融危机一触即发。结果，高管们丢掉了工作，面临着退市的风险。危机背后是企业内部控制的失灵。本论文结合内部控制的要素对乐视企业在内部控制中暴露出的问题进行剖析。
4.2.1 内部控制的控制环境概况
乐视有独特的经营理念。作为控股股东，贾跃亭为了防止股权稀释而牢牢抓紧领导权，致使企业发展战略的发展偏向于垄断行业。乐视网的市值最高一度飙升至400多亿，也曾被称为创业板的第一股，但是，乐视“生态”这种快速增长的模式也收到各界的种种质疑。乐视生态模式不可否认是一种创新的管理理念，采用科学的经营模式进行高效的管理，但激进的发展战略会让这种创新理念转变成为企业危机。譬如向市场上推出的乐视超级电视、盒子等多种符合互联网浪潮的智能硬件仍处在初级发展阶段。硬件上面临的竞争对手居多，竞争压力很大的同时公众对超级电视理解不够清晰。然而，乐视急于向用户展示自己的企业文化，想借此扩大自身的影响力。超级电视的售价几乎以成本价销售，所以在2015年，公司的营业收入增加的同时利润水平大大降低。乐视管理层缺乏对企业战略的科学认识，没有良好的控制环境来及时发现和预防战略风险，正是乐视“烧钱式”商业模式的体现。
乐视一直处于危机当中，资金极度缺乏，负债水平高。2015年，贾跃亭减持现金资金，但同时要求公司高管增持，继续向乐视注入资金。这种“血腥”的系统导致高管频繁离职和大量裁员。内部控制是实现企业最终目的的一系列控制工程，乐视发展到当前的这种状况早已经偏离了企业的目的，这也说明了乐视中内部控制是存在一些问题的。
4.2.2 乐视内部控制要素分析
（1）内部环境方面
控制环境的质量直接影响到企业内部控制的合规和实施，以及企业管理目标和总体战略目标的实现。既要优化企业的内部控制体系，也要着重关注企业的经营理念和企业经营文化方面有关内部控制环境的建设。包括职责授权和分配，组织结构，管理控制方法，与人力资源相关的政策和实践，以及外部环境的影响。而乐视在治理结构上职责没有做到明确的分离。乐视设有股东大会、董事会和监事会，但是在2009年至2013年间，董事长贾跃亭的亲属贾跃芳担任监事会的监事之一。监事会的职责是代表企业的股东对董事进行监督。可是乐视的监事会人员构成上，董事长的亲属是监事会的成员之一，在这样的设定上，监事会很难代表股东对董事起到监督作用。从这一点上分析说明乐视的实际控制权依旧掌握在贾跃亭手上。
乐视的组织框架上，董事会设立了包括战略委员会、审计委员会、提名委员会等机构。可是，偏偏没有设立预算机构和考评机构。2016年11月6日，贾跃亭首次对外承认其企业存在着发展速度与自身综合实力不匹配、对部门职权缺乏有效区分、人员配比不合理等问题。虽然乐视拥有大量内部组织，但内部控制并不完善，主要表现在财务部门与审计部门的分工。乐视的整个审计部门也就相当于另一个财务部，并没有承担企业内部控制的相应职责。由于监察人员也不是专业的内控人员，同时监察人员要兼顾其应有的职责，没有办法真正有效的发现内控问题，财务部门与审计部门两者没有做到分离，使得企业内部审计失去了应有的独立性。
（2）风险评估方面
乐视提出的“生态模式”并没有将乐视带到一个新的层次，反而遭受了外界许多质疑的声音。在乐视的内控自评报告中，对于风险管理的描述是：公司在经营、市场、财务等方面可能面临的风险进行有效的识别，并要求对其进行量化，将其划分为可接受和不可接受的风险并单独处理。乐视的业务表现和盈利能力并没有反映在其运营的有效性上，让它继续发展为负向。通过这可以暴露出乐视在制定企业发展目标上的不足，企业可以承担的风险估计是不合理的。
乐视企业上市之后，机遇和风险常伴左右，也正是如此，乐视没能及时审视自己，却不知企业欠下的债务与日俱增，令人百思不得其解的是，面对这样的情况，乐视并没有立即部署风险识别系统对风险进行防范。正如，乐视2017年度报告所述，乐视自2016年度以来，通过向贾跃亭控制的关联方进行的交易来往形成了高达人民币73亿元的账款，面对巨额损失没有做到预见识别的控制，形成了乐视上市体系和非上市体系之间的资金挪用，后来这73亿元被全部确认为坏账。这表明乐视尚未对其关联交易进行有效的风险评估，也未建立全面风险识别应对系统。乐视对风险的感知严重滞后，对风险的防范缺乏主动性，最终导致乐视在一系列的危机面前不堪一击。
乐视面对的困境自国家颁布针对互联网视频进行内容监管的政策后变得更加严峻，其实不单单是乐视，而是整个互联网视频内容行业都需要共同面对国家针对性政策所带来的挑战。虽然乐视拥有着庞大的视频库，但由于近年来政府监管机构和业界对版权方面的重视，它不仅增加了版权购买的成本，而且还导致了版权分发业务收入的下降。其余的风险即便经管理层采取措施后，仍对乐视企业构成不小的影响。譬如：关联方资金的流转问题对乐视的融资渠道形成阻碍。随后乐视选择与金融机构合作甚至是不惜将外债转化为乐视企业的股份。虽然资金压力得以暂时缓解，但融资问题仍然尚未在根本上解决。
控制活动方面乐视在2017年自我评价报告中的内部控制活动如下：在确定公司财务报告中主要内部控制缺陷的基础上，公司发现内部控制评估报告日期存在一般缺陷和重大缺陷。根据内部控制评估报告基准日确定非财务报告内部控制的缺陷。董事会认为，公司内部控制存在的重大缺陷如：对外担保审计，关联交易以及与控股股东的资金流动等。公司将根据实际情况不断改进，完善和完善，及时修订内部控制系统的相关控制活动的，检测缺陷并完善内部控制制度。
另外，乐视在其2017年度报告中披露，乐视旗下的多个子公司，包括乐视云计算、乐视移动和乐视体育在和投资者签订注资协议时，出现不按程序履行对外担保义务。还有在前面提及过在关联交易方面形成高达73亿元的坏账。这说明乐视在对外担保和关联交易的内部控制活动在一定程度上是失效的。乐视自2013年开始实行业务扩张后，企业的营运能力和偿债能力开始下降，这种情况在企业的扩张过程中属于正常现象，但是乐视从2013年开始盈利能力呈大幅度下降趋势，并持续没有好转，在这样的情况下乐视仍然选择融资扩张，很可能由于缺少经营预算的控制，导致其对未来费用预算和销售预算方面缺少整体性的控制。
从乐视公司成立的时候开始，贾跃亭掌握着企业的最高决策权，乐视设立的董事会在其内部没有话语权，因此，分权对于乐视来说，几乎是个幻想。贾跃亭的集权行为，目的不是效率，而在于控制。贾跃亭曾要求亲自审核签订的文件包括企业各项重要事务的审批手续，在乐视企业里无法实现群策群核。关于企业的发展预算也如此，最终的话语权与决策权在贾跃亭手上，用短浅的目光去判断去决策；贾跃亭在企业里面有多种职责，完全忽视了相关职能部门的存在，个人权力凌驾于集体之上，一意孤行，没有从多维度，多广度结合自己企业的综合实力去分析是否一刻不能缓地将“乐视生态”往新潮流方向发展，最终导致企业面临严峻的债务危机，一点点地把企业拖垮。
信息与沟通方面乐视在职能部门设置中设定的主要负责公司文件和信息搜集、处理保存的相关部门，在一定程度上保证了乐视公司信息系统的安全。乐视的会议管理制度保证了公司以例会方式把重要事项从公司高层向各部门领导最后再向部门员工传达。但是这仅仅保证了信息从上往下的传达，并没有从相关的制度中体现出从下往上的有效沟通渠道。
乐视企业之所以陷入财务危机，我认为与其会计信息系统建设管理的不到位有很大的关系。应收账款没有被收回的情况出现在乐视与子公司之间发生的交易中，经过推敲，有理
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