乐视网内部控制优化问题研究【字数：】
摘要
内部控制作为企业管理中的重要组成部分，受到众多学者的关注，很多研究表示内部控制和风险管理是企业管理中最重要的两个部分，这两个部分同时又相互依存。本文以乐视网为例，首先对内部控制的已有研究成果进行总结，了解学者们的研究方向和思路，随后研究了内部控制相关概念及理论介绍，其中包括内部控制的概念、内部控制的组成要素、内部控制的研究方法以及优化原则等等；接着则是重点研究乐视网公司的内部控制现状，研究结果显示乐视网的内部控制存在以下三点问题：内部控制失去效力、专业人才配置不足、风险意识薄弱、风险评估能力不足等，随后研究相关文献和资料对乐视网内部控制现状提出相关内部控制优化建议，帮助乐视网改善内部控制现状，更好地实现公司治理。
关键词：乐视网；内部控制；优化建议
一、绪论
（一）研究背景
内部控制是审计程序中的一个重要考察因素，内部控制主要是指企业内部的监控是否到位，企业制定的规章制度是否有效地执行，企业的运行是否遵守相关规章制度等等。乐视网是在2004年成立的，其发展到现在才15年的历史，但是乐视网经过不停地拓展业务，在2010年成功上市。自乐视网上市后，引起了学者们的广泛关注，乐视网的业务众多，股票情况起起伏伏，可以说是分析市场情况的一个很好地典型企业。但是，其中很多学者都没有深入研究乐视网股票起起伏伏的背后原因中是否包括内部控制这一重要因素。在企业规模扩张的过程中，企业如果没有重视内部控制程序的重要性，就会使得庞大的企业内部形成“散沙”，每个职能部的工作目标都不相同，使得公司的整体经营业绩都出现严重问题。根据相关调查资料显示，乐视网的主要经营业务包括视频广告、终端销售以及付费业务等，这些主营业务为乐视网带来了丰富的营业利润和良好的发展前景，但是若想继续保持或者提升乐视网的核心竞争力则需要做好内部控制，本文为了乐视网能发展的更远对乐视网的内部控制现状进行研究，并根据现状提出相应的优化建议。
（二）研究目的及意义
1.研究目的
本文的研究目的是为了乐视网能够更好地发展，从乐视网的内部控制现状着手帮助乐视网优化内部控制。
2.研究意义
理论意义角度，乐视网作为实际存在的企业，学者们对其研究成果较多，角度也多种多样，从股利分配政策、财务绩效影响因素、公司发展战略规划、公司的业务拓展方向等等，本文对于乐视网内部控制现状的研究可以丰富乐视网公司的理论研究成果，同时也为学者们提供了新的研究思路，除此之外，乐视网作为上市企业，其内部控制存在的问题在很多上市企业中可能同样存在，因此为其他上市企业的内部控制优化提供了一定的理论借鉴。现实意义：乐视网作为上市公司，其内部控制是注册会计师审计过程中重要关注的问题，内部控制有效与否关系到审计项目组获取的审计资料是否真实有效，因此本文的优化建议有助于乐视网未来的发展。
（三）国内外研究现状
1.国外现状研究
不同于国内学者的研究方法，国外的文献研究方法基本是通过模型设计或者数据验证等，相比于国内的学者研究成果更具有说服力。
Binkevich, Tatiana V学者（2009）致力于基于对企业实体活动的监控和标准化，对小企业内部财务控制系统的组织问题进行研究。小企业是任何国家市场经济的基础，在管理它的外部和内部环境的不稳定性成为最脆弱的经济因素之一。基于此的有效内部财务控制和管理完善是稳定小企业经济的主要因素[1]。
Heise, David等学者（2014）改进并扩展了早期的语言设计，以引入用于内部控制建模的特定于域的建模语言作为企业建模方法的扩展。该语言旨在通过使用内部控制的概念模型来支持对公司内部控制系统的评估。在文中，详细叙述了建模语言的设计与企业建模方法的集成，呈现了语言规范，并在内部控制系统评估的背景下讨论语言应用[2]。
Zaremba, Eevgeniy N学者（2014）界定了内部控制在企业中的作用和地位，以及“内部控制”概念的本质及其在现金支付控制中的重要性[3]。
Tang, Xuejun学者（2014）提出创业板的建立可以有效解决中小企业融资渠道，进一步完善我国资本市场结构。然而，内部控制能力的强弱直接影响创业板上市公司的健康发展。基于委托 – 代理理论，公司治理理论，系统理论，运用灰色关联分析法研究创业板上市公司内部控制的有效性。 对进一步丰富创业板上市公司内部控制有效性理论，提升内部控制能力，促进创业板上市公司健康发展具有现实意义[4]。
Wang, Yilin学者（2016）提出内部控制和现金股利是否会对企业绩效产生互动的协同效应，是对理论价值和现实意义的研究。因此，文中采用两阶段投资决策研究过程，解释了内部控制，现金红利和企业绩效之间复杂的理论关系，并以中国A股主板为例，进一步探讨了它们的互动协同效应。研究结论认为：（1）内部控制和现金分红有助于提高短期和长期企业绩效；（2）内部控制和现金分红确实具有显着的协同效应，但对短期和长期企业绩效的协同效应存在很大差异。此外，研究发现内部控制和现金股利是相互调节的，从而减少了对短期企业绩效的积极影响，反过来又增强了对长期企业绩效的积极影响[5]。
Liu, Xuanyu学者（2017）将组织项目管理成熟度模型用于解决云计算中会计信息系统内部控制的低效率和低准确性。文中首先引入OPM3，然后用于建立用于会计信息系统内部控制的2D框架。采用特定企业作为案例，确定代表性关键指标，运用模糊综合评价法对内部数据进行控制，在计算结果的基础上，提出了如何改进内部控制，使评估结果可靠的建议[6]。
Liu, Bo学者（2019）提出在一个企业内如果想要提高企业的营运效率就应该从减少不必要的成本输出、控制有效性因素发展，找出影响的关键音序，采取更加完善的改进多事，提高内部环境的控制手段。文章中选取了中国的企业作为研究对象，对其进行调查分析，充分利用实际情况深入探讨企业内部控制。同时，提出了在研究过程中优化分布式数据库查询过程的最优策略，为企业构建科学完善的内部控制系统提供科学依据[7]。
2.国内现状研究
内部控制是一个公司在管理过程中首要解决的事件，市公司发展的重要环节，很多公司的破产倒闭都不是由于公司的经营战略问题，而是管理层舞弊、公司内部控制存在问题而导致的公司周转不灵最终破产倒闭。国内学者对于公司内部控制的研究大多是根据某一行业或者某一具体企业为例研究内部控制存在的问题再提出相关建议，对本文的研究具有很大的启发和借鉴意义。
桂玲玲学者（2018）认为内部控制对于我国的企业发展来说影响力十分深远，但目前大部分企业在内部控制方面都存在严重的问题，因此我国的企业应学习外资企业先进的管理机制健全内部控制体系改善内部控制现状[8]。
李茂学者（2018）提出企业内部控制是企业管理体制建设过程中的重要组成部分，同时企业的内部控制也受到企业内多种因素的影响，因此文中围绕如何提高内部控制效率提出了一些建设性的意见，帮助企业优化内部控制体制[9]。
杨岚学者（2018）认为我国企业内部控制方面存在的问题增强了企业的管理风险，并且不利于企业未来的发展，因此为了企业的存续和发展，文中就企业内部控制现状提出参考建议，对于我国企业的健康发展具有重要的理论意义[10]。
李占福学者（2018）提出我国现在的市场经济竞争激烈，对于我国的企业来说，不仅要随时应对市场中的挑战，同时也要加强企业的内部管理，内部控制作为企业管理体制的一部分，尤其要加强注意，内部控制是企业自控的防线，内部控制体制的完善也是企业持续发展的保证[11]。
景玉双学者（2018）提出如今的经济发展形势对我国的企业发展提出了新的要求，不仅要求企业具备核心竞争力在市场上占据一定的市场份额，同时要求企业加强内部控制完善制度体系，内外部协同合作保证企业的可持续健康发展[12]。
王琪学者（2018）提出企业要想拥有有效地内部控制程序，则需要设计一个完美的内部控制方案，因此文中对内部控制流程中可能出现的问题进行了研究，最终中和所有建议设计出一个完整的可执行的内部控制方案帮助我国企业在国际竞争大环境下能够生存发展[13]。
谢沛珊学者（2018）提出目前市场经济竞争情况复杂而又激烈，企业面临的风险正在不断地扩大，此时最有效地管理措施则是加强企业的内部控制，内部控制薄弱会使得企业不断地出现各种问题直到企业最终倒闭，因此本文就如何加强内部控制环节提出了建设性意见[14]。
申怡君等学者（2018）认为内部控制是企业的管理制度的第一道防线，突破这道防线企业的管理情况则需要进入警戒和“维修”状态，在中国，内部控制存在问题的企业倒闭的例子多不胜数，其中上市企业的倒闭对于经济环境的稳定影响最大，因此本文就上市企业为例子分析优化内部控制程序的方法[15]。
杨冬蕾学者（2018）提出内部控制是企业经营周转顺利的保障，内部控制不仅仅只涉及到企业的其中一个环节，而是涉及到企业的整体发展，因此内部控制的完善与否对于企业的发展来说是至关重要的，文中就内部控制的定义和要素分析了完善内部控制程序的方法[16]。
彭艺梅学者（2018）认为企业的管理体制的好坏关键在与企业的内部控制程序的设计，内部程序设计的结果关系到企业的运营的正常，甚至在企业审计过程中，内部控制则可以证明审计中获取的企业资料是否真实有效，是否可以据此得出相应审计结论等，因此本文就内部控制存在的问题及具体优化方法进行探讨[17]。
金碧云学者（2018）认为内部控制是企业中重要的一个程序和环节，其设计的好坏对于企业的管理的作用是立竿见影的，好多企业出现的经营业务周转不顺利、资金链断裂、管理层舞弊等程序都是由于企业的内部控制不到位而导致的，由此可见内部控制的优化对于企业的长远发展来说是
十分必要的[18]。
胡晓霞学者（2018）提出我国的企业资金成本都比较充足，在经济形势逐渐走向全球化的今天，我国的企业运营管理存在的问题带来的后果越来越严重，因此为了加强对国内企业的管理，文中从内部控制的角度提出相关建议帮助我国的企业进行体制改革[19]。
赵茜学者（2018）提出全球化经济形势对我国的市场经济形势产生了巨大的影响，不仅如此，对我国的企业走向世界舞台提供了一定的机会，但是在企业扩张的过程中，很多企业都出现了各种各样的管理问题，因此，为了保证我国企业能够发展壮大，文中就如何管理控制企业提出了相关建设性意见[20]。
姚志惠学者（2019）提出如今我国已经进入网络时代，网络技术带给人们更多地生活便利，同时网络为很多创业者提供了机会，互联网产业不断地壮大，互联网产业与传统产业之间存在很大的差别，但是同样需要注意内部控制环节是否有效，因此文中就如何加强互联网企业的内部控制提出了几点建议[21]。
石杨学者（2019）认为中国企业的内部控制工作存在很大的问题，还无法达到健康发展的相关标准，为了中国企业发展健康化，在文中对我国企业目前普遍存在的内部控制问题进行探讨，最后提出了一些参考意见帮助中国企业健康发展[22]。
（四）研究内容、方法及框架图
1.研究内容
本文的研究内容首先是对于内部控制的已有研究成果进行总结，了解学者们的研究方向和思路，随后研究了内部控制相关概念及理论介绍，其中包括内部控制的概念、内部控制的组成要素、内部控制的研究方法以及优化原则等等；接着则是重点研究乐视网公司的内部控制现状，研究结果显示乐视的内部控制存在以下四点问题：制衡失效、专业人才配置不足、风险意识薄弱、控制活动实效等，随后研究相关文献和资料对乐视网内部控制现状提出相关内部控制优化建议，帮助乐视网改善内部控制现状。
2.研究方法
本文的主要研究方法包括文献综述法和定性研究方法。文献综述法是指通过阅读大量的内部控制相关文献总结内部控制现有研究成果，从而制定本文的具体研究思路和方向；定性研究方法是指文中通过相关文本资料分析出乐视网内部控制存在的问题并针对问题提出相关优化建议的过程。
3.研究框架图
本文研究框架图如图1所示：
图1 研究思路框架图
二、内部控制相关理论综述
（一）内部控制相关概述
1.内部控制概念
所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。
2.内部控制要素
企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：
（1）内部环境：企业实施内部控制的基础。
（2）风险评估：及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险。
（3）控制活动：根据风险评估结果，采用相应的控制措施。
（4）信息与沟通：企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息。
（5）内部监督：对内部控制建立与实施情况进行监督检查。
要素及其关系如下图2所示：
图2内部控制要素关系图
（二）企业内部控制的方法
企业内部控制的方法主要有：第一，组织规划控制：控制企业的组织结构、管理层级的设计；第二，授权批准控制：控制企业某些事物必须授权后才可以处理；第三，会计系统控制：控制企业的财务系统；第四，全面预算控制：控制企业的日常花销和全面预算是否出入较大；第五，财产保全控制：财务方面职责分离，接触钱财的人员有限；第六，人力资源控制：充分保证公司人力资源的积极性；第七，风险防范控制：提前防范可能会出现的风险；第八，内部报告控制：建立内部报告体系全面管理组织活动；第九，管理信息系统控制：加强对企业的电子信息系统的管理和控制；第十，内部审计控制：企业内部审计制度制定合规并且可以有效执行。
（三）企业内部控制的优化原则
1.整体性原则
内部控制程序在设计过程中，一定要注重整体方面的有效性而不是针对某一个特定环节进行设计和优化。
2.适应性原则
要根据企业自身的特点设计优化内部控制程序，例如乐视网作为与电脑数据息息相关的企业，其内部控制中肯定包含电子数据证据的处理方法。
3.全面性原则
内部控制涉及到整个公司的运行，在企业运行过程中最重要的就是全公司的员工，因此内部控制中一定要号召全公司员工积极努力。
4.成本效益原则
内部控制程序设计还要考虑经济效益和成本之间的匹配关系，要做到最小的成本投入为公司争取更大的效益。
三、乐视网内部控制现状及问题分析
（一）乐视网的基本情况概述
1.公司情况简介
乐视公司原名为乐视网，最开始是在北京建厂的，乐视网享受国家高新技术资源，致力于打造一个基于视频和文化内容的智能终端平台，被行业其他同行成为乐视商业，其影视制作、智能终端、电子商务与互联网智能电动车等都是旗下比较出名的产业，其内部治理结构图如图3所示，根据2017年年报，公司净利润巨亏138.78亿元。
图3乐视公司治理结构图
2.乐视网运营状况分析
表3-1乐视网营运情况表
年份
2012
2013
2014
2015
2016
2017
主营业务收入（万元）
116731
236124
681894
1301673
2195095
702522
净利润（万元）
19419
25501
36403
57303
55476
-1387804
基本每股收益（元）
0.46
0.32
0.44
0.31
0.29
-3.48
销售净利率（%）
16.27
9.84
1.89
1.67
-1.01
-258.84
主营利润比重（%）
192.06
270.55
1281.16
2440.41
-1085.81
15.47
流动比率（%）
0.80
0.83
0.81
1.22
1.27
0.55
资产负债率（%）
56.11
58.58
62.23
77.53
67.48
103.72
主营业务收入增长率（%）
95.02
102.28
188.79
90.89
68.64
-68.00
净资产增长率（%）
20.46
63.3
60.78
14.11
174.74
-106.36
现金流量比率（%）
9.54
7.02
5.32
11.75
-8.56
-18.22
由表3-1可知，乐视网在2012年-2016年运营形势良好，主营业务收入、净利润等都呈现缓慢上升的趋势，2017年的主营业务收入相比于2012年增加了几乎六倍，但是在2017年乐视网净利润却为负数，且金额较大高达138亿，对于乐视网来说现状十分不乐观。净利润呈负数也带动了其他金额的变动，例如基本每股收益、销售净利率、净资产增长率、现金流量比率等都发生了变化，且变化都较为明显。表明2017年的乐视网经营成本占比太高，导致公司出现亏损情况，可知乐视网如今的运营形势有危机存在。
（二）乐视网内部控制现状
1.乐视网内部控制目标分析
乐视网的内部控制目标是为了实现企业的正常经营，保证企业日常资金运转顺利，保证企业会计信息资料的真实有效性，保证经营活动可以为企业带来良好的发展前景等。
2.乐视网内部控制要素分析
（1）内部环境控制现状
内部环境是乐视网内部的管理机构的设置、内部人力资源及职能部门的安排、企业文化、企业规章制度等等。乐视网内部经营内容较多，各个部门之间协调性不强，企业职能部门之间差距较大，发展水平也不规划统一。
（2）风险评估控制现状
风险评估是乐视网及时识别、防范其日常经营过程中和内部控制相关的风险并且合理确定风险应对措施。乐视网的股票在2017年曾经停牌超过3个月，其原因就是因为企业没有足够的风险应对能力，而使得企业不得不停牌调整经营现状。
（3）控制活动控制现状
控制活动是乐视网根据相关的风险评估结果，采取一些事前、事中、事后的控制措施降低风险到企业可承受范围之内。乐视网产业众多，如今将更多资金投入到乐视汽车方面，希望大力发展乐视汽车这一模块，根据相关数据显示，乐视网分散资金到不同的产业链上面，这一措施有效地降低了乐视网的资金风险，但是投入到乐视汽车上面的大量资金并没有起到分散风险的作用。
（4）信息与沟通控制现状
信息与沟通是乐视网需要一直准确地收集相关信息保证企业之间的信息沟通，信息沟通可以确保公司整体目标的一致性。乐视网由于涉及产业链众多，导致管理层无法确保准确掌握每个产业部门的具体经营情况，很多信息都延后处理，对公司的发展造成了一定的阻碍。
（5）内部监督控制现状
内部监督是乐视网对于内部运行设计的监督程序，内部监督决定了内部控制的有效性，可以及时发现乐视网内部控制的缺陷随后加以改善。由于产业众多，乐视网存在严重的监督不到位的情况，因此内部监督存在一定的问题，需要加以重视。
（三）乐视网企业内部控制存在的问题
1.内部环境控制失去效力
乐视网内部职能部门之间的相互制衡失去应有的作用，正常情况下，乐视网的运行情况应该在有关职能部门的监督之下进行，但是由于内部制衡失效使得企业的监督形同虚设，没有起到应有的监督作用，有些经营环节存在缺陷或者漏洞也没有人能及时发现并且加以制止。乐视网内部控制现状总结起来最关键的问题就是控制活动失效。控制活动失效是指乐视网内部控制程序根本没有得到正常的实施，相关控制要素、控制制度、相关职责人员都没有起到内部控制的作用，使得企业在2017年净利润呈现亏损状态，为企业带来了经济损失。
2.风险意识弱评估能力差
风险评估（Risk Assessment）是指，在风险事件发生之前或之后（但还没有结束），该事件给人们的生活、生命、财产等各个方面造成的影
原文链接：http://www.jxszl.com/lwqt/yzlw/177629.html
