摘 要人类经济社会开始进入以知识资源为基础的新经济时期。在这个新时代，企业之间的竞争主要体现在技术创新上，越来越多的企业开始重视起新产品的开发问题，因此相关研发费用不断增加，随之产生的会计处理问题也更显严峻。我国医药行业是国家战略性新兴产业，该产业核心竞争力的关键在于研发投入，本文将以医药行业内部研发费用资本化的处理为主题，进行探讨。
目 录
引 言 5
一、 新准则下研发费用资本化所存在的问题与不足点 5
（一）关于研发费用资本化现存在的问题 5
（二）关于研发费用资本化现有的不足之处 6
1.新准则对研究支出和开发支出划分比较模糊 6
2.判断开发阶段的支出是否可予以资本化时存在主观性 6
3.要进一步协调政府关于内部研究,开发资本化政策和有关的税费政策 6
4.新准则未对开发失败后如何进行会计确认和计量进行规定 7
二、 以恒瑞医药为例说明研发支出合理处理的重要性 7
（一）恒瑞医药公司简介及研发情况 7
（二）恒瑞医药研发支出会计政策选择和经济后果 8
1.恒瑞医药研究支出会计政策选择分析。 8
2.恒瑞医药研究支出会计政策选择的经济影响。 9
（三）恒瑞医药研发支出会计政策选择的动因 9
总 结 10
致 谢 12
参考文献 13
引言
在如今这个知识经济时代下，企业之间的竞争主要在技术创新上所体现出来。技术创新是一家公司存在与成长的核心。对一家公司来说,技术创新可能涉及很多方面:产品技术创新,制度创新,思想创新。在其中,技术创新将有助于公司提升制造质量,从而降低生产成本。有关新产品开发的问题引起了越来越多企业的重视，其中：由于无形资产研发支出的不断增加，所引发的如何恰当的确认和处理研发费用的问题变得十分重要。而医药企业作为我国新兴的产业，国家为此出具了不少政策以鼓励大中小医药企业加大对研发创新的投入努力将完成我国从仿制药大国向创新药大国的转变。并且随着国民消费水平的增高及人口老龄化的加剧，医药行业的需求量将会加大，这些原因都会使我国医药行业规模逐步增加。为了获取长久的竞争力 *51今日免费论文网|www.51jrft.com +Q: ￥351916072$ 
和市场前景，医药行业应加大在研制新产品这方面上的投入。研究费用作为医药公司中占比最高的一种成本费用,它的处理方式对公司的整体收益和公司的相关利益者产生了非常大的负面影响,所以选择合适的研究投入与会计政策,对于医药企业来说至关重要。
我国2006年颁布的《企业会计准则》相对于旧的准则增加了不少可取之处，但仍有不少问题在操作过程中显露出来，这些问题需要得到完善。本章将以恒瑞医药为例,对医药公司在研究费用的管理上提出合理的意见与看法。
一、新准则下研发费用资本化所存在的问题与不足点
（一）关于研发费用资本化现存在的问题
企业自主研发的无形资产,通常都必须经历一个研究和发展的过程,并且能否成功有着很大的不确定性。所以,关于自主技术开发的无形资产的所有费用(包含科学研究阶段和技术开发研究阶段的费用)必须使用"技术开发费用"帐户予以会计核算。按照公司的会计准则规定,在企业自主开展的经营项目,在取得既定使用并成为无形资产时将在开发阶段所产生的满足公司投资社会化要求的费用,作为企业的无形资产成本,转入"无形资产"账户。自行开展项目研发过程中产生的费用,及其不满足资本化要求的费用均视为技术研发收费,直接纳入公司当期损益。
在现实生活中,通过在《上市公司二零一六年会计问题提示》中所列举的问题表明,存在着部分上市公司在某些重大研发费用项目中可能因无法形成实际经济收益,而仍然资本化的情形。如某企业二零一六年报表明,企业开发的某种疫苗的登记状况为"申请临床",进展情况是"待评审’,没有满足企业会计政策所规定的资产社会化的要求——进行Ⅲ期临床试验,相应的研发费用可能无法给企业创造经营利润,但该企业仍对上述研究费用实现了资产社会化。
另外通过上市公司年报数据分析表明,部分上市公司信息披露机构将内部研究项目费用资本化并确定为公司的重要无形资产,但并未根据具体的内部研究项目特点,明确披露了区分内部研究阶段与开发阶段的具体准则,以及研究开发阶段费用资本化的具体情况。
（二）关于研发费用资本化现有的不足之处
1.新准则对研究支出和开发支出划分比较模糊
虽然,《中国企业准则第6号——无形资产》对怎样区分为研发阶段费用与研发阶段费用,及研究阶段发生的符合资产社会化条件,均作出了具体的规范。由于对企业无形资产的研究活动是一种十分复杂的过程,对会计学工作人员来说,在实际人生中要想合理界定研究领域和发展阶段,并确定什么条件最适合投资社会化,显然是一个非常麻烦的事,所以对《企业会计准则》还需要提供更为详尽的操作性说明。
2.判断开发阶段的支出是否可予以资本化时存在主观性
若仅依据《企业会计准则第6号——无形资产》中对有关内容的规范,则企业在确定什么活动处于研制阶段、什么活动处于开发阶段时,会经常发生难以把握的情况。但在实际实践工作中,产品研制与开发阶段的划分也易受主观臆断的影响,这也为公司操纵利润带来了机会。
在新准则所确立的有条件资产社会化的处理方法下,由于无形资产确定准则含有太多的主观方面因素,即在很大意义上是由审计工作者作出专业判定的。这样,如果会计人员在主观上觉得自己对研究过程与研究过程做出了合理划分的,就能够判断相应的研究费用到底是费用化或是资本化,并由此为公司的操纵与利润带来了可乘之机。所以,要严格地把公司的研究活动清楚地区分为研究过程和研究过程,具有相当难度和主观意义。
3.要进一步协调政府关于内部研究,开发资本化政策和有关的税费政策
为引导中小企业进一步加强技术创新力度,财政部门印发了《我国财税总署对于中小企业创新相关中小企业所得税优惠政策的通告》(财税[2006]88号),对创新的中小企业个人所得税技术费优惠包括:对财务管理会计核算机制完善、实施查账征税的国内外商、研究机关所、高校等(以下统称中小企业),因研究发展的产品、新技术、新工艺而产生的中小企业创新费用,依法进行税前扣除。对上述公司,在一纳税年度内确实发生的下列主要研发费用项目:包括开发新产品成本费用,生产工艺技术规程制订成本费用,生产仪器设备调整成本费用,生产原料与零点五成品的研究试制成本费用,科技图书资料费,尚未列入国家发展规划的中介买验成本费用,研发机构组织内工作人员的薪酬,正在进行科研开发活动的生产仪器、设施的装备固定资产,依法委托他人单元或者企业个人开展研究试制活动的任何成本费用,与开发新产品的研究试制活动或者科学技术研发工作直接有关的任何成本费用,在依法进行百分之一百抵扣的基本上,还应该再按当年真实发生量的百分之五十在公司缴纳税前再加计抵扣。公司每年将实际产生的研发费用中当年不够抵扣的部分,从以后年度公司所得税及应纳税所得额中结转抵扣,但抵扣的年限最长也不能大于五年。

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