erp环境对企业内部会计控制在采购成本核算方面的影响以中石化为例(附件)
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inopec ，cost calculation 伴着ERP系统及其相关产物从国际市场引入我国国内市场，ERP系统软件在我国的公司中逐渐的被熟悉、应用和发展，一场企业管理的变革便由此展开，在不断改革创新的同时也将新的活力注入到我国许多正在国际市场上与其他国家竞争的企业中。然而，所有新兴事物的出现和成长都有好的一面，也有其坏的一面，ERP系统及其相关产物的迅速发展给我国企业带来长足发展的同时也让我国的企业需要面临更多新的问题与挑战。本文试图通过对中石化成本计算流程的前后对比来分析在内部会计控制如此重要的大环境下，新引入的ERP系统是否会在企业财务管理理念；企业网络安全建设情况；企业使用的ERP软件安全程度；企业整体业务流程；风险管理在公司中的建设情况等方面对企业内部会计控制中的成本计算产生影响以及会产生怎样的影响。 第一部分 文献综述（一）国内外对ERP是否会对企业内部会计控制存在影响的相关研究国外方面，罗伯特米歇尔在对一个将内部控制和ERP系统使用结合的中等规模的网络企业进行了分析后发现，ERP系统对企业在库存管理及企业控制精确率方面有着显著的提高，同时对内部控制的效率也有所提高。同时，美国十分有名的管理学家罗伯特．N·安东尼博士在他的《管理控制系统》一书中，为了阐述论证 ERP 系统是通过预算、财务业绩报告、企业绩效评价和管理的报酬等方式对企业的管理流程进行控制，他选取了60 多个经典案例进行分析并且详细解释了管理控制系统的各个组成部分。而在国内方面，王莉认为ERP环境会对企业的内部会计控制的要素造成影响；夏勇在其文中指出在ERP环境下和非ERP环境下，企业的内部控制系统会呈现完全不同的状态，并提出了可能存在的影响内部控制系统的问题及相对的解决意见；吕华在《环境下的企业内部控制思考》中指出ERP系统的实施，会让公司内部的控制体系所处的运行环境生存与以往不同的差异，由此产生了许多新的问题，并针对这些问题提出了优化企业内部控制的想法。综上所述，由国内外的研究证明，ERP的引入确实会对企业的内部会计控制造成一定的影响。（二）国内在ERP系统下企业内部会计控制成本计算方面产生问题的相关研究王又花(2007)认为在 ERP环境下的内部会计控制主要存在业务流程风险、技术风险、数据质量的风险，而这些风险将会对企业对成本的计算产生一定的影响。张庆考(2010)认为ERP 系统会对企业加强其内部控制系统有很大的帮助，但是在提供帮助的同时会存在将内控会计边缘化的问题、并且ERP产品和计算机系统本身就具有一定缺陷也会影响到内部控制的建设。黄岚(2014) 指出在ERP环境下实施内部控制其信息风险和对人员素质的要求偏高，否则会有失败的风险。靳先德（2015）认为企业会计内部控制在ERP环境下仍然存在缺乏对ERP信息系统的认识、缺少会计内部控制复合型人才、ERP 信息系统缺少安全性等问题。刘秋生（2008）认为ERP系统的引入会对企业在成本计算和实施、人员要求等方面产生影响。综上及其他相关文献所述，我国国内ERP系统对企业内部会计控制在成本计算的方面的影响原因主要集中在：财务会计管理理念、网络安全与 ERP 软件风险、企业业务流程、相关会计人员短缺问题等。因此，本文也在引用中石化为例的基础上，结合现有结论，对中石化的ERP系统对其内控中的成本计算问题作出了分析和讨论。第二部分 案例介绍（一）中石化会计控制现状 中石化现在对于其内部控制使用的是基于中石化特点制定《内部控制手册》 。《内部控制手册》主要由以下五大部分组成：第一部分的内容该手册明确了企业内部控制的定义、目标和原则适用范围等。第二部分阐述了关于公司层面的控制。公司层面的控制包括内部环境，风险评估，信息与沟通，内部监督等四个部分。第三部分为业务层面控制。包括内部控制矩阵和财务报告计划矩阵。第四部分是权限指引，包括集团公司权限指引说明和集团公司权限指引。第五部分为检查评价与考核办法。在《内部控制手册》的帮助下，中石化建立了较为完善的内部控制体系，并且运行的较为良好。但是，在引入了ERP系统之后，还是使得以《内部控制手册》为主体的内部控制体系在内部会计控制方面出现了一定的问题，而在内部会计控制中采购成本计算方面的问题显得较为突出。（二）ERP系统下的企业内部会计控制在采购成本计算方面的问题中石化的石油销售公司进销存问题为：内部订单的费用成本计划功能和企业使用的ERP系统中的MM模块和企业产出能力计划的集成,因为可以对企业的计划功能实施所需的实际成本进行监督并与其进行对比分析，公司管理层做出的决策将会依赖于这些监察的成果和分析的数据。此外，公司采购的原材料是被用到油库从而形成实际库存或者是在原材料收到后直接录入虚拟库存，被以直接发货的销售方式所消耗都能够在企业内部的采购订单中得到反映。经营管理部门在其ERP系统中建立采购订单是公司的原材料等物资采购的开始，并且这些采购订单都会被其他相关部门和系统核实。经营部门开具的采购订单上都会写有所采购的原材料等公司所需物资的名称、需要购买的总数目、事先在合同上已经协定的价格、供应货物的商家的有关信息等内容。一个企业的所有业务流程如何流动，怎样进行及进行到哪一步都会通过采购订单来反映，企业的存货流动的起点也是以采购订单为基础来制定的，因此公司的采购订单在累计和记录管理决策所需要的企业运营状况方面的信息是十分重要的，同时在公司对存货成本及企业总成本方面的影响也是相当明显的。但是，在ERP系统引入企业之后，由于ERP软件其本身的缘故，可能会导致公司经营管理部门在填写采购订单时，供应商的发票没有到达企业，系统却已经根据情况制定好了订单价格。会计分录能够直观的反映系统的业务流程会对企业在制定采购订单及计算成本等方面的影响，故我们对原材料到货时的会计凭证和分录进行了一下分析：（1）公司原材料库收到原材料并检验入库时，ERP系统会根据企业发生的交易来生成会计凭证： 公司收到购买的货物时： 借：库存原材料 贷：原材料采购 （1）企业财务部门收到发票时会通过ERP系统进行核实，但是因为经营管理部门原材料产品的不含税单价已经被提前录入系统，那么就会发生以下两种情况。 如果 收货订单单价>发票实际单价 那么： 当企业的库存足够时： 借: 原材料采购 每张订单不含税单价×数量 应交税费-应交增值税-进项税 所有订单价格总额×当前税率贷:应付账款—供应商 发票含税金额 库存商品 所有订单不含税总价-发票不含税总价当原材料的库存不充足时，企业的经营销售部门会把原材料销售并将销货单据录入 ERP 系统，但是公司的财务人员却并没有将采购发票确认采购事项记录进入 ERP系统。 （注：中国石化集团是采用成本算法方法中的“先进先出法”来核算其销售库存情况） 企业发出商品时： 移动平均价=【（初始始移动平均价 +本期购进订单价）×本期收货数量】/（初始库存量+本期收货数量） 借：成本类科目 移动平均价×发出商品数目 贷： 库存商品 移动平均价×发出商品数目借：原材料采购 每张订单不含税单价×数量应交税费-应交增值税-进项税 贷:应付账款—供应商 发票含税金额 库存商品 （初始移动平均价-发货移动平均价）×剩余库存量 主营业务成本-差异 （初始移动平均价-发货移动平均价）× （本期收货-剩余库存量） 如果 收货订单单价<发票单价 那么： 库存充足时： 借：原材料采购 每张订单不含税单价×数量 库存商品 发票不含税金额-订单不含税金额 应交税费-应交增值税-进项税 企业所有订单总价×当前税率贷：应付账款—供应商 发票含税金额库存不充足时： 借：原材料采购 每张订单不含税单价×数量 库存商品 （初始移动平均价-发货移动平均价）× 剩余库存量 主营业务成本-差异 （初始移动平均价-发货移动平均价）× （本期收货-剩余库存量） 应交税费-应交增值税-进项税 企业所有订单总价×当前税率贷:应付账款—供应商 发票含税金额 通过上面对中石化采购过程的分析，可以得出ERP系统对企业在采购成本计算方面的影响为：因为企业的外部采购计划基本都是依赖于公司未来对于物资的需求量、公司库存中现有的相关物品数量和公司能够达到的最低安全库存数目来确定的，但是公司在引入ERP系统之后，会对企业的采购订单造成影响。公司经营管理部门在填写采购订单时，供应商的发票没有到达企业，系统却已经根据情况制定好了订单价格，这样的情况的出现会让企业在采购成本计算方面出现较大差错。除此之外，企业信息在ERP的客户端软件传递的过程中，会经过层组织结构，多次的信息传递间隔，也会使得信息在流动的过程中容易被扭曲，同样最后会影响到企业在成本核算时使用的数据和信息。第三部分 案例讨论与原因分析造成ERP对企业内部会计控制在采购成本计算方面产生影响的可能有如下原因： 1、 业务流程方面对成本计算产生影响的原因（1）业务审批方面的原因 应收付资金事前控制一直都是存在于中石化企业的整体运营中的，系统草所人员并没有得到系统初始设定的授权就越权进行审批 ，线下方面也跳过了内部会计控制中的一些控制点提前审批，比如：本来分管生产采购的经理是必须要等其部门的负责人在对采购事项进行批示之后，才有资格进行下一步的审批，但是往往在部门负责人因其他事情没有办法及时进行审核批准时，分管的经理会越过上一级审批而直接进行批准，虽然这样的情况在实际中是可以谅解的，但是引入了的ERP系统并不能对这种情况进行及时的处理和监控，也就使得由ERP系统构成的内部会计控制体系失去了其原有的监控效力，同时企业在原材料采购方面的资金信息会不明确，对采购成本核算造成影响。同理，在企业销售部门也会出现这样的情况，那么也会对企业的销售利润和成本信息产生影响，从而影响整个公司的成本核算。 （2）企业客户管理方面的原因 中石化所使用的ERP软件它的总系统中是有所有销售对象的客户代码的，但是在各省级销售点是没有自行生成客户代码的权利的。所以，当各省级销售点在发现新客户或者销售产品时需要向上级报告客户代码，而在这个过程中便可能会出现以下问题：新的销售对象是存在销售风险的，但是由于各省级公司不能有自己的客户代码及信息，所以会在信用方面出现风险而另外一个方面就是由于不同的省级公司可能会对同一企业采取不同的汇报描述，由于ERP系统本身并没有单一客户代码报警系统，所以会导致客户信息会重复存在，这样便不能对销售对象的采购量进行精确的追踪分析，除了会影响到企业销售策略的制定之外，也会对企业的财务清查，供销成本计算带来不小的影响。 （3）企业合约管理方面的原因 ERP软件在引入企业之后，会对企业在合约方面有这比较大的影响，而这些影响也会反映到企业的内部会计控制的成本核算方面去。由于 ERP 系统对企业在资金流动的有着很强的控制力，但是在企业合约规范型要求方面却十分欠缺，因此在实际销售过程中，合约双方资金收付的速度一般是要快于合约的审批速度的，如果在收付款与合约审批完成的时间差之间发生违约情况的话，会给企业带来损失，也会让公司的成本核算部门需要对已经完成的成本计算进行重新核算。2、 网络安全与 ERP 软件风险对内部会计控制产生影响的原因 （1）系统数据准确度的原因 ERP系统是一个能够将录入数据循环并放大的系统，所以初始数据的选用和输入都必须极为精确，否则会导致整个ERP系统失去其原有的作用，甚至可能带来灾难性的副作用。然而在中石化企业中，使用ERP系统的时间并不算久，在对ERP系统数据的监督和管理方面的措施也相对较少，这就导致企业可能在使用的系统数据准确度可能存在问题，那么基于这些数据上的企业成本计算也会出现一定的问题。（2）网络运行安全方面的原因 Internet 是ERP软件对企业资源的整合的必要条件，数据大多都是从Internet流入企业的ERP系统的，因此网络的运行安全对于整个企业的ERP系统构成的内部控制体系有着举足轻重的作用。（3）ERP 软件成熟性与稳定性不够完善方面的原因 ERP 软件正在逐步的发展，其本身的成熟性与稳定性并非毫无问题，因此在一旦选择使用ERP系统，那么就必须承担由系统不成熟和不完善等原因带来的风险。特别是在中石化这种除了系统管理人员和熟悉系统的人员外其他人都无法接触会计软件的企业中，ERP软件本身的稳定性就显得更加的重要了，否则数据的混乱或者系统的崩溃给企业的成本核算带来致命的打击。(4）运行设备的安全和稳定方面的原因 ERP系统是需要依靠设备支撑的，安全稳定的设备是企业ERP运行的基石，也是保证企业能够准确高效的实施内部会计控制成本核算的基础。3、财务会计管理理念方面对内部会计控制成本计算造成影响的原因（1）成本核算人员知识老化 改变人的知识和理念的是需要花费时间的，这就对企业内部会计控制在员工知识和理念方面的培训、引导来提升员工的理论只是的工作提出了新的要求。ERP软件及新引入的管理核算知识对于企业分布在较为不发达地区的工作人员如：偏远地区加油站人员、片区的成本计算核算员、各市区分公司的大多数负责成本核算的人员等而言，都是一个比较复杂且新奇的事物。在公司使用ERP系统的同时，同时也引进了新的成本核算体系，从根本上改变了一个企业原来的成本核算的相关操作。（2）管理方式现代化带来的影响 REP系统的使用必须依托于设备进行，这也是ERP软件管理方式现代化的体现，但是在公司中有许多的老员工并不能适应这种现代化。如：以前是用账本，纸质原始凭证进行成本的记录和核算，但是在ERP系统引入后，一切都变成了在电脑上进行，不同的模块对应不同的流程，这样的变化对于那些不熟悉电脑或者习惯使用传统记录方法的员工而言，是一个不小的改变。 （3）国内外核算方式和理念的不同 我国中石化所使用的ERP系统是由德国的公司研究和开发的，因此SAP系统在各个方面都应用的是德国的企业管理核算理念，这些理念和我国在同一方面的理念是有差距的。 （4）记录内部会计控制资料的方式改变的原因 我国企业在未使用ERP系统以前采用的都是纸质文件，而在引入ERP软件之后，企业的信息承载体便虚拟化了，从而审批方式也由纸质文件审批变成了系统信息审批。以前的内部会计控制手段在发生了这些的变化后，渐渐不能适应现在的ERP系统的成本管理核算流程。如何将现代化信息手段和传统的手段进行高效的匹配，是中石化如今成本核算方面需要面对的一个问题。第四部 初步结论及建议（一）初步的研究结论企业内部会计控制在采购成本计算在ERP系统的引入后发生了许多改变，同时带来了诸多新的问题，通过上文分析，发现造成这些问题的原因如下：1、业务流程原因：ERP系统对企业在成本核算方面的在业务流程方面的影响主要体现在为业务审批越权时不能及时监督控制、企业客户的不安全性及客户信息的重复问题、合约签订与资金交易的时间这三个较为具体的方面。2、网络安全与 ERP 软件风险原因：由于ERP系统本身对于数据极为依赖，所以系统数据准确性造就了ERP软件本身的风险同时也给使用的企业带来了风险。除此之外，扩大网络的使用后，网络安全也成了企业需要考虑的问题之一。3、财会管理观念更新原因：ERP系统让原本需要手工解决的问题变成了系统解决同时进入了新的资料及数据的，使得原本的成本管理观念和方法都发生了不小的改变，同时也对成本管理核算人员的知识库造成了巨大的冲击。（二）研究问题解决对策针对本文发现的几个问题，笔者根据自身知识和现有文献，提出以下几点解决问题的建议: 1、加强企业对员工的知识教育 （1）对企业内部管理人员及涉及使用ERP系统的相关人员进行有关如何使用ERP系统的培训，促进企业内部成本核算方面的员工迅速的适应其工作内容的变化。（2）适当的宣扬国外对于成本核算的方法和理念，在积极改进国外ERP核算理念的同时，努力的促使自己企业的人员去适应国外人在成本核算方面的思考方式和方法，从两方面加快ERP系统的推进进程。（3）对公司的员工特别是有关企业安全管理方面的员工进行网络软件安全的相关培训。通过培训，让员工重视网络安全，并学到一定的维护企业网络信息安全，系统安全当成一种自觉地行为来实施。 2、保证 ERP 系统数据准确、运行安全 加强对企业所使用的数据源的监控和使用的系统的安全控制、强化企业对系统数据维护工作的复核。 包括：企业采用的硬件的安全检查、系统采用的软件的安全检查和控制、公司网络信息的安全控制、企业整体放入侵系统的强化、建立网络建议安全控制等手段来保护ERP系统的数据安全和稳定。 3、完善自身企业的管理流程建设 中石化企业自身的管理流程在一定程度上仍然不适应ERP系统的流程，如：企业采购审批方面，为了更好更快的完成企业ERP建设，企业需要在自身的挂管理流程上采取一定的改变。（三）研究不足 1、本文的根本目的是探讨ERP系统对于中石化的内部会计控制下采购成本核算的影响，但是文章由于笔者学识范围问题，只能引用中石化企业运营过程的某一笔交易为例，所以文章最终所研究的对象具有一定的局限性。 2、在最后对问题的提出上，并没有具体的文献给予笔者指导，因此作者只能使用自己的语言来组织，可能会造成对问题的描述不正确，阐述不清晰的问题。 3、笔者的学识终究有限，在最后对问题的解决对策上，作者虽然对其他人的文章有所借鉴，但终究稚嫩，因此可能提出的问题解决方法存在纰漏。 致谢参考文献：[1]金子鑫，中国大型石化企业集团ERP实施案例研究.天津大学硕士学位论文，2009[2]王强，ERP环境下企业内部控制问题研究.东北财经大学硕士学位论文,2006[3]石阳,ERP环境下企业内部控制设计研究.安徽财经大学硕士学位论文，2012[4]姚友胜,基于网络环境的企业内部控制研究[D].河海大学博士毕业论文,2004[5]张庆考,ERP环境下的企业内部控制建设.中国管理信息化.2010[6]成善学,ERP环境下企业内部控制研究.中国总会计师,2013[7]黄岚,浅析ERP环境下的企业内部控制.现代物业，2014[8]王又花.基于 ERP 的内部会计控制分析.中国管理信息化,2007[9]夏勇.基于 ERP 的内部会计控制分析.中国管理信息化,2008[10]Robert N. Anthony, Vijay Govindarajan : Management Control Systems[M], McGraw-Hill Company, 1988[11]张昊.基于ERP环境下的内部控制体系研究.天津大学硕士论文，2010[12]吕华.ERP环境下的企业内部控制思考.会计通讯，2009[13]靳先德. ERP 环境下企业会计内部控制探析.时代金融，2015[14]赵晨.ERP系统下企业内部会计控制研究.青岛科技大学硕士论文，2012[15]刘秋生.ERP系统对企业成本影响分析.江苏商论，2008[16]罗希.会计信息监督为目标导向的内部会计控制研究.西南财经大学研究生论文，2007[17]吴志杰.组织环境对企业信息管理的影响路径研究.江苏商论，2014[18]曾瑞勇.ERP管理系统在企业内部控制中的应用探析.中国总会计师,2010[19]刘波.浅析统计工作在有油田投资项目管理中的意义.商情，2015[20]尹志贞.ERP环境下企业内部控制机制研究.华北电力大学学位论文，2009[21]董明明.SAP/ERP系统物料管理模块业务流程研究.科技经济市场,2012[22]孙燕.ERP系统环境下企业内部会计控制研究.中外企业家，2014
目录
摘要1关键词1
Abstract1
Key Word1
引言2
一、文献综述2
国内外对ERP是否会对企业内部会计控制存在影响的相关研究2
国内在ERP系统下企业内部会计控制成本计算方面产生的问题的相关研究2
二、案例介绍
(一) 中石化公司内部会计控制的现状3
(二) ERP系统下的企业内部会计控制在采购成本计算方面的问题3
三 、造成ERP对企业内部会计控制在采购成本计算方面产生影响的原因
（一）业务流程方面对成本计算产生影响的原因6
（二）网络安全与 ERP 软件风险对内部会计控制产生影响的原因7
（三）财务会计管理理念方面对内部会计控制成本计算造成影响的原因8
四、研究结论
（一）研究结论8
（二）研究问题解决对策9
（三）研究不足9
致谢9
参考文献10
ERP环境对企业内部会计控制在采购成本核算方面的影响
——以中石化为例
引言
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