平衡计分卡在光明乳业绩效管理中的应用研究【字数：7168】
第1章绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
自上个世纪90年代起，乳品行业保持着较快的发展速度，为此乳品企业有必要制定一套科学的管理体系，为企业实现既定的战略目标做好铺垫，需要能够协调组织沟通，将企业战略目标的管理制度执行到位，为此平衡计分卡应运而生。平衡计分卡在绩效评价体系中加入了非财务指标，与财务指标共同组成了完善的绩效管理体系，成为能够体现企业经营成果的管理工具，与现代企业管理者的管理与决策需求高度契合。
尽管许多学者对平衡计分卡进行了深入研究，但很少人将其应用于奶制品公司，因此本文件以有代表性的光明乳业为例，研究与光明乳业业绩管理中的平衡计分卡有关的问题。从前期通过平衡计分卡体系研究光明乳业绩效管理的现状，就光明乳业改进自身的绩效管理提出了相应的措施，以期对企业乳品企业的发展有积极的促进作用，为我国乳品行业的发展注入新的动力。
1.1.2研究意义
平衡计分卡在提出以后受到了众多企业的关注，它也适用于业绩评估，这一点从许多成功做法的例子中可以看出，平衡的记分卡对企业的发展具有很好的促进作用，尤其是在管理和提高绩效方面。在综合分析众多成功实践案例后，对有关平衡计分卡的理论研究更加充实和完善。此次对光明乳业进行研究的过程中，其跟随国家战略方向，不断创新并助力整个行业的发展。
首先采用分析比较法，研究光明乳业以及伊利等具有代表性的乳品公司的经营现状，对平衡计分卡的可行性与必要性进行重点阐述，这次关于光明乳业的研究，是一次将其作为一项关于企业绩效管理问题的研究的主题来进行的，研究提出了一系列改进企业管理的建议，通过采用平衡的记分卡，建立合法的光明乳业绩效管理制度，促进乳品工业的更好和更快发展，为实现企业的核心目标奠定基础。
1.2研究综述
1.2.1国外研究综述
早在1987年，ADI公司就研究了平衡计分卡，随后Robert学者也对其进行了一系列的研究，并首次制定了世界第一张平衡计分卡。
学者Shafieeet al.（2015）在绩效管理过程中引入了平衡计分卡，通过模型测试了业绩管理的有效性，并在爱尔兰食品工业分析中引用了平衡记分卡，这标志着平衡计分卡在食品领域得到广泛应用，平衡计分卡变得更加实用。
Sigalas（2015）通过一项经验性研究，将平衡计分卡在财务、客户、内部业务、学习和增长等方面的通用指标汇集在一起，支持平衡计分卡的概念，并为其理论依据提供了有力的证据。结合员工的实际状况，Alexandros从公司、宏观与微观、个体层面完成了管理体系框架的构建，从而激发员工工作的主观能动性，不断提高企业的绩效管理能力。
Brulhart（2015）在研究供应链行业及其有关行业时得出结论认为，供应链中的每一个公司都将根据自己的情况选择一套具体的业绩指标，因此，很难建立一个适用于供应链所有企业的统一的平衡计分卡框架。
1.2.2国内研究综述
吴怀成（2015）以供销系统企业为研究对象，结合企业及其所在行业的特殊背景，依托平衡计分卡，在绩效考核过程中加入了个人维度，将财务与非财务指标紧密地结合在一起，制定科学的绩效考核机制，可作为我国高管在绩效考核方面的辅助。
韩强强（2016）改进了平衡计分卡的实施方法，并为中兴通信开发了一个绩效评估系统，当然这一切都是基于中兴通讯公司的实际情况进行的。
刘美玉（2017）将本组织的业绩与战略目标、质量和数量指标、财务指标和非财务指标密切结合起来，将组织愿景目标细分为若干具体和可核查的指标，并建立更系统的业绩评估制度。
张华益（2018年）认为平衡计分卡是一个基于信息的战略业绩评估系统，可以从多个角度评估公司业绩，同时还能联合考虑到企业的战略和业绩驱动因素，这有助于企业战略管理的实现。
1.2.3文献述评
与国外相比，我国研究平衡计分卡的时间更短，因此国内学者研究均是以国外研究成果为基础的，目前尚有众多需要优化和完善之处，但是目前有越来越多的企业开始将平衡计分卡应用于企业运营当中。在对国内平衡计分卡研究成果和研究方式进行梳理和分析之后找到了全新的研究切入点和突破口，值得参考。分析上述研究结果可知，目前国内有关平衡计分卡的研究成果较多，综合分析后能够起到打开视野和拓宽角度的作用。采用平衡计分卡不仅可以对过程进行科学地指导，而且也能对实践的具体结果做出科学地评价，以结果为导向促使企业不断提高自身的管理水平，可是平衡计分卡对战略管理与绩效管理进行深度研究，在评价企业价值过程中并未引用平衡计分卡。
1.3研究内容
本文的整体框架为：
第一部分对本文的选题背景、研究意义、文献综述、研究思路、方法、目的与创新之处等进行介绍。
第二部分阐述了相关理论，整理和回顾了平衡计分卡理论，对平衡计分卡理论的内容进行阐述。
第三部分对实际案例进行分析，将光明乳业作为研究案例，介绍了光明乳业的基本情况、内部组织结构、市场竞争优势以及战略目标等，以平衡计分卡理论作为支撑，主要从四个层面对光明乳业发展的基本状况做了阐述。
第四部分根据平衡计分卡理论深入分析光明乳业面临的问题以及造成问题的基本原因，从财务、产品质量、品牌竞争、内部管理、员工稳定性等多个层面进行研究。
第五部分主要对本文的研究结论做了总结，并提出了本文研究的不足之处。对本文的中心思想与关键点进行总结，同时提出了本文研究的缺点和不足，为今后进一步改进做好铺垫。
1.4研究方法
（1）文献研究法
在本文写作过程中，本文通过查阅中国期刊网、谷歌学术、管理学评论以及文摘数据库与平衡计分卡理论方面的文献资料，对前人的研究结果与经验进行归纳总结，根据文献研究结果掌握平衡计分卡理论的常识与方法。
（2）案例研究法
本文将光明乳业作为研究对象，从该公司经营管理的基本状况出发，分析存在的问题。
（3）调查问卷法
本文深入调查光明乳业客户满意度，对影响客户满意度的各种因素进行总结，以掌握公司客户满意度的基本状况。
第2章平衡计分卡理论
2.1平衡计分卡的起源
1990年人们提出了平衡计分卡理论，来自美国的主要研究企业战略的诺顿研究所承接了一项如何评价未来组织绩效的研究课题，此项研究的领头人是所长戴维.诺顿，学术顾问为来自哈佛工商管理学院财务会计学教授罗伯特.卡普兰。在这两人的带领下，由12家公司的代表每两个月进行一次集会，建立起一个全新的绩效评价模型，在1992年1月通过《哈佛工商评论》发表了一篇名为《平衡计分卡-提高经营绩效的测评方法》的文章，对小组的研究成果进行了总结。并于1993年至1997年期间通过《哈佛工商评论》发表了《平衡计分卡的实际应用》《在战略管理系统中引入平衡记分卡》等多篇文章，对各个阶段的研究成果进行归纳总结。到了1998年4月诺顿与卡普兰共同编著了名为《BalancedScorecard)》的书籍，对平衡计分卡的思想做了全面深入的介绍。
2.2平衡计分卡的基本内容
企业绩效战略管理使用平衡计分卡能够起到较好的功效，该办法以企业战略为核心，尽可能找寻助力企业发展的各项因素和动力。平衡计分卡时刻关注企业核心绩效指标以及实施战略目标的变化，发现其中存在的问题并解决，为战略目标的成功实施保驾护航。平衡计分卡通过管理绩效指标与财务因素、内控机制、学习和客户四个因素之间的关系来对企业管理能力和综合绩效进行评估的一个系统。
（1）财务维度
平衡计分卡财务方面的目标旨在给出股东如何看待我们这类问题的答案，证明我们的付出与努力能否提高企业的经济效益，所以财务指标是其他三个方面的出发点与落脚点，利润、收入、资产回报率已经经济增加值等是财务指标的重要内容。
（2）客户维度
平衡计分卡应用于企业运营能够有效的将企业目标、财务指标等与企业发展战略和发展方向等结合在一起。企业在发展过程中应时刻关注目标客户和市场变化，最大化的满足客户的需求，重点关注产品性能、时间、效能、成本和服务五个核心要素，并以此作为未来发展的目标，并针对每个因素做出具体的计划，而后再不断细化，举例来说客户满意度、市场好评度等等。
（3）内部流程维度
平衡计分卡的构思，通常是在设计财务和客户指标、分析公司内部业务要素和设计相关目标和指标之后实施的。在业务方面，需要密切注意股东与客户目标密切相关的业务程序，例如客户满意程度和股东投资回报率。运营指标不但需要短期内对业务进行改进，而且涉及长期的产品与服务、创新、经营与服务等。具体指标有：产品（服务）质量，事故回应速度、安全与环境、劳动生产率、设计开发周期、生产周期、项目完成率等。
（4）学习与成才维度
全体员工的学习与成长可为其他三个方面的发展做好铺垫，员工的能力、信息系统的能力、授权、员工之间的配合程度、激励制度的成效等，具体指标有新产品和新服务的收入及所占比例、员工满意度、关键技能的发展、领导能力的发展、关键员工流失率、员工建议数等。可见平衡计分卡发动企业的每一位员工参与进来，并借助管理的力量进行管理。
2.3平衡计分卡的特点
（1）战略性。平衡计分卡应用于企业后将企业宏观的战略目标不断细化，完成战略目标是企业长期发展的目标，而在实际运行中则需要完成当前小的规划，因此需要对各项指标进行时刻关注并对指标变化进行评估。分析企业目前的指标变化，并以此为基础对企业未来目标的完成率进行预估。平衡计分卡
完全不同于传统评估方式，能够较好的衡量企业长期目标和短期目标之间存在的关联性并加强之间的联系，为企业实现最终的战略目标保驾护航。
（2）层次性与平衡性。平衡计分卡从四个方面进行分析，而且这四个方面之间存在紧密的联系，相互之间能够起到较好的协同作用，助力公司完成各个阶段的目标，企业发展过程中每个目标之间均含有一定的联系，且每个目标都于战略存在关联性且均为平级关系，时刻关注每个目标的优势和劣势，确保企业的有序发展。
（3）因果性。平衡计分卡四个层面是相对的关系，绩效考评体系与企业战略之间存在因果关系，同事绩效考评体系内部各要素之间相互关联。
（4）系统性。为了推行平衡计分卡需要企业各个部门的积极配合，这是全面执行企业战略的重要条件，平衡计分卡有利于提高企业经营管理的规范度，在细分绩效考评核心指标的基础上促进企业长久稳定地发展。
第3章平衡计分卡在光明乳业绩效管理的应用分析
3.1公司简介
光明乳业股份公司1996年正式创建，简称光明乳业，公司股票代码为600597，属于多元化的股份制上市企业，包括国有资本、社会资本等，乳制品的开发、生产和销售是该企业的主要活动，包括有奶牛的饲养、培育、物流运送、营养和健康食品的开发、生产和销售等。在我国乳制品行业，光明乳业是整体规模较大的乳制品生产与销售企业。
经过一个多世纪的发展，光明乳业建立起了完善的乳制品开发、生产与销售的体系，成为我国乳制品行业的领头羊企业。光明乳业成立了全球领先的乳品研究院、乳品加工设备与加工工艺，新鲜牛奶与酸奶、乳酸菌饮品、常温牛奶与酸奶、奶粉等是光明乳业的主营产品。
上海光明乳业有限公司于2000年全面实现了股份制改革，2002年成功登陆上交所A股市场，到了2003年将公司改名为光明乳业股份有限公司。随着奶粉需求群体的数量持续增多，光明乳业也看到了其中的市场前景，在2009年抓住发展机会，并与2012年制定了全产业链的战略目标，将乳制品生产与加工基地扩展到全球多个国家与地区，采取多元化发展模式，吸引更多消费者的关注，为消费者提供优质的产品与服务，成为全球领先的乳制品企业。2014年销售业绩首次突破双百亿，达到了204亿元。2019年，光明乳业通过日本JIPM审核的企业达到5家，其中，北京、广州、富裕和中心工厂因其优异绩效而荣获TPM奖，乳制品四厂是我国第一家通过TPM终检并获此殊荣的乳制品工厂。
3.2平衡计分卡在光明乳业绩效管理的应用现状分析
3.2.1财务维度
（1）利润表主要数据分析
利润表是会计报表的重要组成部分，能够体现企业在一定会计期间的生产与经营成果，以下表3-1是光明乳业2015-2018年利润表主要数据表。
根据表3-1可知，光明乳业从2015到2017年营业收入及成本缓慢上升，从2017年开始有下降趋势。2015-2018年营业成本平均占营业收入的65%，由此可见，光明乳业对于营业收入的控制较差，故净利润始终处于较低的水平，且在2018年有了大幅度的下降。税金及附加保持在1亿元左右，而在营业成本中，营销、管理费用与资金成本表现出逐渐降低的态势，但净利润依旧处于较低水平。光明乳业销售费用占营业收入的28.5%，管理费用占营业收入的5.76%，财务费用占营业收入的0.46%，销售费用占比较大。这与该部门的特点有关，因为快速消费品行业需要持续的广告宣传，以免被消费者遗忘，因此，光明乳业的营销成本比例肯定很高。也可以这么认为，对销售成本的控制相当于对三个主要费用的控制。光明乳业的营销费用主要用于销售和冷链物流，90%以上的公司销售费用都用在了销售和营销费、配送费、广告费和销售商工资上。而且，该行业的销售费用在很大程度上用在了其营销和广告费上，在这方面的用费占比超过了60%，另外，该行业的运输费用也约占17%的消费比率。
（2）偿债能力分析
企业归还到期债务的能力叫做企业的偿债能力，一般情况下可在考察企业持续经营能力的基础上深入分析企业偿还债务的能力，从而客观地预估企业在未来一段时期内的收益水平，以下表3-2是光明乳业偿债能力分析表。
流动性比率主要基于流动资产与流动负债的比率，这是短期偿债能力分析的基础，一般流动性比率越高，相应的流动资金越多，企业的短期偿债能力越强。流动率通常以大约值为2当作标准数值。而光明乳业的流动率与标准数值2之间仍然还有一定程度的距离。在最近的四年中，出现的最低的流动率数值是在2018年，根据现有数据，企业在2018年借贷了38亿元，这个数值是2016年的2.3倍，这主要与子公司的短期贷款增加有关。分析表明，该公司短期偿债能力较弱，短期发生债务风险的可能性相对较高。
企业的短期资产属于企业流动资产的一部分，同时也有一些变现周期较长的存货资产，只是在短期内很难为企业实现现金流入。然而，即使是流动性高的企业，如果遇到管理问题，例如库存过多和损害严重，其短期的清偿能力也是有限的。企业的流动资产的流动性不足或闲置的问题被排除在其速动资产之外，因而速动资产不会受其不利影响，所以此种比例能够全面体现企业的短期偿债能力，相比标准值，2015年至2018年期间光明乳业的速动比率的值比较低，2017和2018年较低，这表明光明乳业面临较大的财务风险。光明乳业利用外国银行的贷款作为牛奶来源的融资基础，这可能会使企业的债务压力增大，再者，对企业的财务方面而言，这种做法会造成巨大的风险。
光明乳业近四年的资产负债率分别为0.66、0.62、0.60、0.62，资产负债率指标通常在0.5左右为最佳。由此可见，光明乳业的资产负债率一直徘徊在0.6，从2015年开始一直到2018年，数值都高于0.5，表明该企业负债相比资产总额而言都较高，资产与负债两者比例不均衡、不合理。也同样体现出该企业长期偿债能力不足。光明乳业同伊利比较而言，资产负债率是较高的，针对债权人信心方面应当提供更好的保障，光明管理层应当加强对债务融资方面的关注程度，确保在负债合理管控且能够持续扩大经营规模的同时，增强自身的盈利能力。
将光明乳业与伊利股份进行比较，以下表3-3是伊利股份偿债能力分析表。
从上面伊利股份偿债能力分析的数据可以看出，伊利股份的流动比率在2015-2018年四年该指标都没有达到1.5，最大的才为1.35，而根据经验，流动比率的值在2左右比较合适，单看该指标，表明企业的偿债能力欠缺。但是如果我们把伊利股份中的存货剔除，计算速动比率指标，该公司速动比率指标在1左右，根据经验，该比率在1左右是比较合适，表明伊利股份流动资产中存货较少，伊利股份资产变现本领还是很强的。从上表中还可以看出伊利股份的资产负债率从2016年的0.41上升到2017年的0.49，2018年又下降到0.41，说明2018年伊利的偿债能力较2017年有所增强。
（3）盈利能力分析
企业获取利润的能力叫做盈利能力，又叫企业的资金货资本增值的能力，主要指一定时期内企业能够获得多少收益，以下表3-4是光明乳业盈利能力分析表。
从表3-4数据发现，净资产收益率变化明显，2015年乳品行业增速放缓导致营业收入减少；2018年由于原奶价格同比略有上升导致营业收入大幅度减少，净资产收益率较低。
总资产收益率整体保持在较高水平，由于2015年和2018年净利润较低，导致总资产收益率有所下降，盈利能力有待提高。
销售毛利率先上升后下降，相比2015年营业成本降低的比例，营业收入与下降的比例略低，企业的毛利率有所增加。2017年与此相反，比率下降。2018年的毛利率水平并不高，企业还需进一步增强企业的获利能力。
销售净利率呈增长趋势，但2018年降至最低2.51%，销售毛利率明显超过销售净利率，2015年销售毛利率同比减少，原材料价格上涨与收入结构调整是主要原因，2018年净利润较低使得销售净利率略有下降。
从盈利能力指标的角度来说，光明乳业盈利能力从2016年至2017年稳步增强，增强的主要原因是：光明乳业优化了产品结构，根据消费市场需求程度，推出了纯正希腊酸奶、莫里斯安大果粒系列酸奶、咖啡牛奶等一系列的高端奶制品以此来适应更多消费者的偏好。结果显示：光明的这一系列举措对营业收入的增长是卓有成效的，总体上实现了业绩的平稳增长。
将光明乳业与伊利股份进行比较，以下表3-5是伊利股份盈利能力分析表。
从上面数据可知，伊利股份的销售净利率从2016年的9.40下降到2018年的8.17，伊利股份的总资产收益率从2016年的14.37下降到13.32，以上两个指标大概都下降了1%，说明不仅企业营业收入最终给企业带来的盈利能力下降，而且管理层对所有资产实施管理所产生的效益也下降了，但企业的毛利率近三年一直维持在稳定水平。结合以上指标可以得出，出现此情况的原因是近四年该企业的成本费用过高，但是企业自身经营活动的盈利能力很好，并且该盈利能力质量很高。
（4）营运能力分析
企业的经营运行能力叫做营运能力，主要指企业通过各项资产能够创造多少利润，以下表3-6是光明乳业营运能力分析表。
表3-6数据中总资产周转率存在下降的趋势，2017年周转速度略有提升。2015年光明乳业大量收购相关企业，使资产大幅度增加，总资产周转率降低。2017年乳制品产业结构优化，促进总资产周转速度加快。2018年销售收入减少，减缓了总资产周转速度。
存货周转率先下降后增长，20
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