论应收账款风险控制研究——以四川长虹公司为例【字数：7697】
摘要：应收账款是指企业在正常的经营过程中，由于销售产品、商品或有偿劳务等交易从而形成的债权，它是商业信用的产物，对企业提高销售量、市场占有率、和扩大经营规模有非常大的促进作用。但是我们国家的信用体系不完善，公司采用赊账的销售方式，虽然一时间形成账面上的收入，但在现实中能回收的账款由于各种原因可能与账面不符。总而言之，公司最后到手的资金是实际能够收回的账款。在资金回流前，公司的应收账款科目存在风险充满不确定性。而应收账款作为未来的资产收入，如果不能按约定时间回收，则会影响公司的日常经营活动，当前应收账款的管理方法还存在诸多问题，如何对应收账款科目进行合理的风险控制已成为当今社会重要议题。本文采用理论联系实际的方法，针对应收账款的本质，坏账对企业的影响，结合四川长虹公司的具体案例进行研究和分析。就企业应采取何种对策应对应收账款可能存在的风险归纳总结并提出本文观点与建议。
关键词：应收账款；风险；对策
1绪论
1.1论文研究的背景及意义
在市场经济商业竞争愈演愈烈的当今社会，企业之间的交易大多数采用赊销方式，应收账款科目的出现应运而生，都是以信用作为基础。赊销给经济带来了迅速发展，同时，赊销也使企业生产规模的不断扩大、扩大了企业市场份额、提高了企业竞争力、增加企业利润，这就产生了应收账款。然而，企业管理者们却忽略了应收账款的风险控制，我们都知道，事物具有正反两面性，凡事有利有弊，应收账款以信用作为基础，一旦信用出现问题，就会产生风险，就会导致坏账的产生。但产生不良应收账款的原因有很多，信用问题只是其中之一，还有像财务人员的监管不到位，市场营销策略不当等等，所以企业在其生产经营过程中的每个过程都可能会导致不良应收账款产生。应收账款管理与控制的加强是每个企业都应当严肃认真对待的事情。
经过查阅文献资料，学者与专家从不同角度对不良应收账款产生原因做了透彻的分析，主要分为内部原因和外部原因。主要的内部原因有：企业忽视了内部管理控制，把工作重点放在了利润、销售额及市场占有率上，不及时核对账目，内部员工管理不到位，缺乏风险意识。[1]；主要的外部原因有：买方不情愿主动付款，信用意识淡薄，手中的钱少，不能偿还账款。买方的营销出现问题。买方故意实施诈骗，导致账款无法收回。[2]
因此，研究不良应收账款就有了非常现实的重要意义，通过之前的学者与专家的信息可以看出：应收账款科目下的资金，理论上会到期会按时收回，由此资金的机会成本增大，但如果有很多的应收账款，则其占用的时间价值会彻底丧失；同时，由应收账款而导致的催款成本增大、利息费用增大、坏账损失增加，这些也是企业的一笔支出。加剧了企业资金不足的弊端，制约了企业正常发展，严重扰乱了改革开放的市场经济秩序，降低了企业竞争力。[3]由于我们国家的企业是按照权责发生制来记账当期发生的应收账款发生额全部计入本年利润，但当期不一定可以按时收回账款，因此，虽然企业的账目利润和收入增加了但事实上现金并没有进入企业，导致利润虚增使企业陷入有利润、无资金的虚假盈利的情况。如果已计提的坏账准备小于实际发生的坏账损失，就会增加非常大的风险带来不可估量的损失。
如果企业不进行严格内部审计监督、或者对外部合作单位的审查不缜密也不能提高企业的总体效益。凡事都有两面性，就像应收账款是一把两面刀，管理得当就能为企业带来丰厚利润、扩大市场占有率，管理不当就为企业带来坏账成本等各种成本的增加。该如何科学管理应收账款使其不仅能为企业带来利润同时还可以被合理控制，已然成为当今社会一个至关重要的课题。
1.2论文研究的主要内容
当前，我国对应收账款的科学管理研究仍然不全面，本文共分为五个部分，第一部分主要论述了应收账款的风险；第二部分主要论述了不良应收账款对企业内部和外部的影响；从而引起企业的管理层对应收账款的重视；第三部分主要以四川长虹为例，论述该公司的应收账款存在的具体问题；第四部分根据四川长虹有限公司的案例，论述应收账款的管理方法及风险控制对策，为读者提供参考；第五部分是对全文研究进行总结，为最终结论。
2.应收账款的概念
应收账款是指企业在日常的经营生产过程中提供劳务、销售产品、商品等业务而形成的。它对于企业提高销售量、提高市场占有率和扩大生产经营规模有非常大的促进作用。它是商业信用的产物，同时很多企业管理的薄弱点也在于此处，如果企业管理不好应收账款，那么资产流失会很大。对应收账款的管理水平一定层面上决定着企业能否继续经营下去。应收账款管理不当会产生以下成本：
1.管理成本。指为管理和组织生产活动发生的材料、人工、劳动资料等的耗费。为生产产品发生的管理费用与生产产品的产量没有直接关系，并不计入产品的制造成本，而是作为期间费用用来冲减企业当期的利润。
2.坏账成本。由于应收账款没有办法按时回收，企业所遭受的经济损失。这一项成本与应收账款的数量成正比，也就是说应收账款数量越多，坏账成本就越多。因为这种情况的存在，企业必须按期按比例计提坏账准备，是为了降低坏账给企业长期经营所引起的负面影响，
3.机会成本：指为了取得某事物而要放弃另几样事物中的最大价值；也可以这样理解：在有多种备选方案出现时，被放弃的方案中的最高价值是此次机会成本。
2.1应收账款产生的原因
2.1.1内部原因
(1)内部激励机制缺失。企业忽视了收款情况的考核，只是鼓励销售人员去卖产品，讲其与工资挂钩。如此，销售额虽然提升了，与此同时应收账款也大幅提升企业却背上了巨大负担，完全不利于企业长期发展。因为销售人员只在意销量，采用赊账、分期付款等方式卖产品。再就是因为企业没有科学的、完善的、相匹配的内部管理制度。各部门之间沟通少，协调少，没有完整的收款制度，从而恶性循环，影响企业的长期发展。
(2)货款收回和交易的时间差。收到货款的时间与商品成交的时间不一致，是清算时间差的缘故，落后的结算技术会使时间拖得久，卖方也无能为力，只能承认，就会导致现金流与物流不一致，所以企业需要资金垫支。
(3)信用管理机制不健全。从买房的方面来看，由于企业采用赊销的方式，结算时间到了，如果买方正巧碰到特殊情况，比如：流动资金周转缓慢，经营困难，就无法按时回收账款，但当今后该企业的情况出现好转时，我方可以考虑宽限买方的付款时间。这就是因为普遍缺乏信用管理制度，搞不清楚对方的信用状况，导致货款延期收回，从而影响自己的长足发展，另一方面，在市场准入或退出制度、企业融资等制度的安排中，到现在还没形成赏罚分明的制度。
(4)法律意识的缺失。如果客户存在违约行为，不按期偿还账款，一些企业直接将其作为坏账处理，造成利润降低，遭受经济损失。而不是通过寻求法律来保护自己。[4]
2.1.2外部原因
(1)恶性的商业竞争。企业不可能实现完全的现金交易，改革开放以来，我国各行各业如雨后春笋层出不穷，经过多年激烈竞争，形成了国企、民企、合资、外资多种形式的企业类型。各行各业竞争进入白热化阶段，排兵布阵、针锋相对，由最初的简单管理、高毛利的时代进入现在的复杂管理、低毛利的时代；由最初商品供不应求到如今产能过剩阶段，企业间竞争日益激烈，生存压力愈来愈大。由于大环境原因，为了生存下去，企业不仅在产品品牌、价格品质、营销手段上进行厮杀外，还要结合产品特点采用赊销的手段提高市场份额和客户量，因此引起赊销成风的局面，如果我不这么做，别的企业就会抢占先机，比我有优势，我就无法立足，应收账款由此产生。
(2)法律意识淡薄。咱们国家的改革开放成果是有目共睹的，但是我国的社会主义市场经济中仍存在许多问题亟待解决。新鲜事物层出不穷，而配套的法制建设却依然落后，由于没有法律保障，很多企业法律意识淡薄。由于制度不健全，不仅让企业很难收回账款，也使企业通过法律途径很难解决问题。这种环境下，欠账被纵容，企业利益没有保障。于是资金周转压力变大，拆了东墙补了西墙，变成了所谓的三角债。由此可知，法律意识淡薄会给企业带来经济的损失，且不利于整体市场经济的健康发展。
(3)信用机制不健全。没有信用作为市场经济的基础，市场经济是无法发展的。从前我国经济发展依靠国家信用，企业的一切由政府统一调度安排，这就是计划经济。企业根本不用担心风险。但是，落后的体制早晚会被先进的体制所取代，社会主义市场经济确立后，国家信用不在处于主导地位，居于首位的是企业自己的信用。但是我国仍处于社会主义初级阶段，在市场交易中经常会出现缺失信用的情况，配套制度体系都不完善，例如客户会找种种借口，对于承诺的款项一拖再拖，导致许多企业无法按计划回收账款，就算最后收回账款了，加上前期物力、人力和财力的投入，也把之前应有的利润消磨殆尽。
(4)客户不主动付款的原因。采购方的要求没有得到满足，例如服务、质量、折扣等等，造成采购方不愿意结账；还有采购方考虑自己的商业利益，想保留库存现金和银行存款进行扩大生产，故意推迟付款时间，最后变成坏账。再如采购方素质低下，没有诚信，装模作样，故意拖欠。
(5)客户无法付款的原因。采购方由于人员问题没有处理好相应工作。其次，客户企业内部管理不到位，票据丢失，无法对账等情况发生；第三，采购方因为经营或者决策失误导致无法支付货款。第四，采购方自己有应收账款也无法收回，就要拖欠供应商的货款，为了尽可能降低自身的损失。[5]
2.2应收账款的风险
企业应收账款所引起的管理成本、坏账损失、和资金成本的增加会导致应收账款的风险存在。应收账款的多少与风险成正比例增长，企业赊销额越大那
么承受的风险就越大。因此，如何控制好应收账款的风险，研究应对风险对策及制定防范措施是现代社会的重要课题。
2.2.1信用危机引起的应收账款风险
对于应收账款的管理非常不合适使其存在制度性缺陷。没有对客户进行背景审核，一般用预期坏账损失率来表示信用程度，信用历史是获取企业信用情况最直观的体现。企业在卖给对方商品前应该对对方的信用情况进行调查摸排，然而我们国家绝大多数公司没有这方面意识，在交易之前想不到需要调查对方的信用情况。我们国家的企业很少具备信用观念，仅凭关系的熟络程度进行交易，很少有信用评估这个环节，没有一套从头至尾的正规程序来制约，我们企业的交易往往很大程度上取决于上层干涉或决策者的喜好。最终结果是很多应收账款无法按时回收。若企业采用较低的信用标准虽然短时间内对于企业提高市场占有率、扩大销售等有种种好处，与此同时产生坏账的风险也会增加，正是捡了芝麻丢了西瓜。相反，若企业采用较高的标准，不少潜在客户会因为自身信用等级不够既定的标准而失去了赚钱的机会，这种情况尽管可以减少出现坏账的风险。但与此同时企业的市场占有率和收入就不会太好。[6]
2.2.2巨额应收账款带来的资金周转风险
应收账款具有流动性，同时在资产要素中的地位处于举足轻重的位置，其在资产中的比例影响这企业的经营。如果一家企业的应收账款数额巨大，就算其资产总额很高，但是如果不具备充足的流动资金使用，极有可能使企业的经营陷入进退维谷的境地。应收账款是一把双刃剑。从销售方来看，赊销给企业增加主营业务收入的同时坏账风险可能增加也增大了机会成本。所以，企业应该权衡利弊，结合自身情况将应收账款率控制在一个合理的水平范围内。
3.坏账对企业的影响
3.1坏账对企业的内部影响
(1)管理应收账款非常繁琐。面对庞杂的客户群，企业对不同的客户规定了不同的付款条件和签订了不同的赊销合同，大公司员工多，可以将财务分为应收、应付会计，由专人负责，这样可以及时把握款项动态，对于中小企业来讲，资源有限，一人要负责多项事物，这就必然增大了财务人员的出错概率。由于有关财务人员失误和纰漏，一部分应收账款没能在账期及时回收，账期被迫拖延，更有甚者导致一些关键环节的重要资料遗漏而丧失了拿起法律武器保护自身权益的条件，无法完完整整地收回赊销的货款。
(2)加速企业现金流量的支出。依照国家现在执行的会计制度，企业一旦开出去发票，就要缴税，这个金额根据销售额来计算，主要是包括增值税、营业税、消费税以及营业税及及附加等。账面上的利润虽然在增长，但是钱实际上并未流入企业，可是该交的税还依然要交，这就非常不合算。除此以外，企业手中有应收账款还需要支付管理成本，催款成本等，这些都成本都成为企业的累赘，降低了资金效率，最后企业发展受到严重阻碍。
(3)延长了营业周期造成资金周转困难，拖慢了企业发展速度。营业周期是指从企业生产出产品变为库存商品或者从他处购入时开始，直到把这些库存商品变现的这段时间。营业周期的长短取决于应收账款周转天数和存货周转天数(营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数)。应收账款的存在虽然在一定程度上降低了存货周转天数，但由于应收账款的长期存在，应收账款周转天数会大幅度增加，若其幅度大于存货周转降低的天数，则会延长企业营业周期，导致非生产环节的资金积压，致使企业现金短缺，限制企业的扩大再生产。
(4)导致资本结构恶化。资本结构是指企业各种资本的价值构成及其比例。应收账款是企业重要的流动资产，它的大量存在会使得流动资产占总资产的比例上升。若应收账款长期存在，则会造成企业负债低、收入高的假象，导致资本结构的逐步恶化，还可能阻碍企业根据市场需要，及时进行生产结构的调整。
(5)夸大了企业经营成果。由于我们国家的企业实行的是权责发生制，理论上本期发生的产品赊销收入全部计入本年利润，但现实中应收账款不一定能在当期收回，因此，赊销使企业账面的收入与利润增加，但实际上现金并未真正流入企业，从而夸大了企业经营成果，掩盖了企业真实的经营状况，使企业陷入有利润、无资金的虚假繁荣的窘境。如果实际发生的坏账损失超过已计提的坏账准备，会给企业带来更大的资产损失。[7]
3.2坏账对企业的外部影响
社会是由许多不同种类和类型的团体、组织或公司等组成，而社会经济的快速发展主要依赖于各个公司、企业的蓬勃发展、收益不断的提高、不断地创造价值。企业的发展主要依赖于其产品或提供劳务所换来的价值。应收账款是企业的不确定因素；如果应收账款不能收回变为坏账，资产的减少是肯定的。通过当前社会的发展趋势来看，企业需要通过赊销来提高销售额，如果不对不良应收账款进行严格的控制，就会导致经济不健康发展。这是个弱肉强食的社会，当产生坏账时，企业便损失了相应的资产，周转资金减少，但企业也需要再生产，如此循环下去，就形成了恶性循环，企业的效益大打折扣，竞争力减弱。如此一来也会阻碍社会经济的长足发展。眼下，企业如果想赚钱或者发展壮大，方法并不仅仅只有强大经济基础，当然发展赚钱是主要方法；也可以努力上市。上市公司就是吸收社会上股民的投资，而投资回报是根据公司的利润来获得的。
企业一旦产生不良应收账款，对于与其合作的单位来说是一个不祥的兆头。企业产生不良应收账款时，也许会导致资金周转问题，资金是企业的命脉。一旦资金发生问题，与其有关的合作企业也会连受到不同程度的影响，轻则影响企业的计划，重则影响到资金收入，这就是所谓的蝴蝶效应。因此，应该在与客户合作前，对客户的信用情况做充分的调查和了解，不良应收账款也是其中重要的一项。客户企业如果存在不良应收账款，这时一定要谨慎抉择，比如说合同的数额、合同规定的还款期限等等。其次若发生坏账，股民对于所投资的上市公司会持有消极态度，毕竟产生不良应收账款是一个不好的征兆，更甚者无法收回，导致投资者损失；产生不良应收账款说明公司的某些制度还不够完善，例如公司的内部管理、员工的业务水平、技能素质、企业领导层的法律意识等等。股民对于企业的丧失信心会使公司在资金周转问题上发生一定困难，而且行业地位也会因此下降，从而导致合作企业减少或者规模减少等情况。当然，有些投资者会直接通过利润来评价一个公司的好坏，而不良应收账款在利润方面呈现了一个虚盈实亏的情况。这会误导有些投资者，使投资者的利益受到一定的减少。
相对来说，企业自身以及已经与其合作的单位、个人是产生不良应收账款后影响最为严重的人群。已合作单位以及投资的个人可以称之为债权人，对于有意向与其合作的单位或者有意向进行投资的投资者来说，不良应收账款的产生只会对其产生投资隐患，而若是作为债权人来说，这种隐患变为现实而且是需要加以重视的。不良应收账款的产生很有可能会导致这笔款项最终无法收回，成为坏账，这就直接影响到了债权人的利益，利益的损失是企业和个人都最不希望看到的，为了防止这种结果的产生，合作单位或投资人会对其施压，会在一定程度上影响企业的正常经营、决策等。
对于对全社会统筹管理的政府来说，不良应收账款的产生会使企业产生虚盈实亏的现象，而虚盈实亏的产生也使企业需要负担更多的税收，如所得税等，对于企业提高经济实力有一定的影响。政府是不希望企业产生不良应收账款的，不良应收账款不仅仅只给政府带来了一定的税收，还会给政府造成一定的困扰：不良应收账款的产生会引起社会经济的恶性循环。政府的主要工作之一就是维护好市场经济的健康发展，所以对政府来说，不良应收账款的规模要进行控制，一般会出台一系列的措施来加以控制，这无疑也是给政府加大了一定的工作量，相应的也会对政府的日常工作造成一定的影响。
4.四川长虹应收账款管理案例分析
4.1四川长虹有限公司的基本情况和发展历程
1958年四川长虹有限公司挂牌成立，在我国一五期间，156项重点工程就有长虹公司的前身国营长虹机器厂，它是那时我们国家仅有的机载火控雷达生产基地。它的产业涉及电子，军工、家电，通信等等，已经成为国际性的一体化集团企业，拥有雄厚的资本力量和人才优势。长虹一直努力于挺进世界一流的家电企业的行列中去。最近一年该公司的品牌价值高达一千多亿人民币，仍然是我国电子产业中的十强。长期以来，该公司一直坚持以客户为中心、以市场为导向，强化技术创新，优化企业内部人员管理，积极研发集成电路设计、变频技术和可靠性技术等核心科技创新能力，利用互联网平台，强力发展电器智能化，网络化，通用化战略，搭建独有的电器数据信息分享平台，将电器与手机、电脑相连接，使之做到不在家也能控制电器。稳扎稳打循序渐进地将四川长虹这个品牌做到国际电器行业中的领头羊。有着将近60年历史的四川长虹，始终坚持以三个满意为企业宗旨即员工满意、顾客满意、股东满意，不断坚持打造以客户的使用快乐为核心的体验方式。从不间断追求敢为人先的创新精神和为消费者创造更多价值的先进理念，致力于改变人们传统的生活方式，经过近60年的努力发展，它实现了从单一的家电制造商向行业标准制定者、服务终端解决商的转变。旗下业务涉及空调、电视、冰箱、IT等等具有现代特征的产业发展结构、已成为生产，加工，销售，售后为一体的综合性国际企业集团，已跻身世界一流的家电产品制造商，蝉联世界500强。
4.2四川长虹有限公司案例背景
像长虹这种大公司，其应收账款的数额非常巨大，一直是让企业头疼的事情。从刚开始PT水仙（现已停牌）的巨额亏损，到2003年ST长岭（000561）等家电行业上市公司的巨亏，哪一个都是和巨额应收账款紧密相连的。一上市长虹的利润就迅猛增长的同时其应收账款也在迅猛增加，坏账风险也在迅猛增
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