随着知识经济时代的到来，市场竞争日趋激烈，为了获得产品和技术的创新，企业更加重视研发活动使企业的自主创新能力得到进一步加强。另外，与研发活动息息相关的研发费用投入具有发生数额大、计量困难、有弹性等特点。我国相关的会计准则已经有所调整，以使其能更好地得到准确计量，反映真实的财务状况。调整后的准则允许研发费用“有条件资本化”，能更好地体现会计的客观性原则和配比原则。但是开发阶段的资本化确认条件缺乏严格界限，具体判断时财会人员主观性较大，并且也缺乏后续计量和风险管控，增加了盈余管理的空间。基于此本文以海正药业为研究对象，通过科学方法评估和确定该企业在处理研发费用的过程中是否存在盈余管理行为，并且识别出这种行为的动因。通过了解和具体运用识别方法，并结合案例进行研究分析，提出案例启示与相应的建议对策。
目录
摘要1
Abstract1
一、绪论2
（一）选题背景及意义 2
1．选题背景 2
（1）准则背景2
（2）市场背景2
（3）政策背景2
2．选题意义2
（二）国内外研究现状3
1．国外文献综述3
2. 国内文献综述3
二、理论基础4
（一）研发支出的定义5
（二）研发支出的会计处理方式5
1.全部费用化5
2.全部资本化5
3.有条件资本化5
三、行业分析5
（一）行业背景介绍5
（二)研发费用与盈余管理现状分析6
四、案例分析8
（一）案例回顾 8
（二）案例分析10
1.盈余管理的动机分析10
（1）达到预期业绩动机10
（2）债务契约动机10
（3）扭亏为盈动机11
2.盈余管理的识别12
（1）横向识别12
（2）纵向识别13
五、案例启示14
（一）企业应完善研发活动相关的信息披露14
（二）相关部门加强研发支出信息披露的监管力度14
（三）界定统一的研发支出研究和开发 *51今日免费论文网|www.51jrft.com +Q: *351916072* 
阶段的划分标准14
致谢14
参考文献15
医药制造业研发费用资本化与盈余管理研究以海正药业为例
陈东平
引言
一、 绪论
（一）选题背景及意义
1．选题背景
（1）准则背景：企业愈发重视创新，新准则做出相应调整，但研发支出资本化处理给企业盈余管理留下操作空间。
2006年我国的会计准则向国际准则靠拢，使其能更好地得到准确计量，反映真实的财务状况。调整后的准则允许研发支出“有条件资本化”，能更好地体现会计的客观性原则和配比原则但是更改后的准则对研究阶段和开发阶段的划分以及对开发阶段的资本化确认条件以指引导向为主，缺乏严格界限，容易存在盈余管理风险，影响财务信息使用者的理解和判断，降低财务报表的可信度。
（2）市场背景：医药市场发展迅速，我国目前已成为世界第二大医药市场。
人口总量的不断增加以及社会老龄化程度的不断提高，使得我国人民对于医疗服务、 药品的需求量和种类日益增加；另外生活水平的提高也使得人民的健康意识不断加强，我国医药市场也增长迅速。据IMS统计，在2010年我国还是世界第三大医药市场，而只经过五年发展成为世界第二大医药市场，预计到2020年我国医药市场规模支出将扩大与第三位之间的差距，缩小与第一名之间的差距。
（3）政策背景：国家为激发研发活力，努力为医药研发创造良好的政策环境。
在医药制造行业，研发和创新能力作为核心竞争力是企业保持可持续发展和市场竞争力的基础。国家为了支持医药业的发展创新也努力为医药研发创造良好的政策环境，例如为了持续激发新药研发活力，《药品上市许可持有人制度试点方案》明确了药物研发机构或人员在取得药品上市许可证及药品批准文号的之后能够成为其持有人。这一政策确定了药品技术的拥有者可以持有批准文号，并依法可享受该药品上市后的市场回报。
选题意义
对于企业的经营和未来发展而言，研发活动至关重要。在当前环境下，研发投入所占比重不断提高，关于研发支出的确认、计量和披露问题也会相当大的程度上影响企业经营活动和财务报告。本文将从理论和实践两个方面来对这方面进行分析研究，希望能为研发活动的规范与监管提供一些可行的建议。具体来说，本文的选题意义主要体现在以下两个方面：从理论角度看，已有文献主要围绕研发费用资本化的动因和效果，以及研发费用资本化与盈余管理的关系这些方面做了较为充分的研究，但目前还很少与案例结合分析研发费用与盈余管理关系的具体表现，本文的案例研究可以对已有的研究体系进行补充。
国内外研究现状
1.国外研究现状
（1）研发费用资本化的动因研究
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。当存在多种会计处理方法时，就会面临会计选择问题。大多数学者对于会计选择研究的角度可以分为契约理论、信息不对称和非契约方（如供应商和竞争者等）。与之相匹配，会计选择的动机通常有契约动机（报酬契约和债务契约）、资本市场动机和利益相关者动机（比如政治成本动机）。国外关于公司研发费用会计的会计选择的研究也取得了一些成果：
Daley与Vigeland（1983）从契约动机角度出发，发现那些财务杠杆更高、更接近股利分配约束上限的公司更倾向于选择研发支出资本化的会计处理方式，从而支持了债务契约假设和政治成本假设。Landry(2002)对研发支出投入较多的加拿大企业进行研究时发现, 公司研发支出资本化的会计选择很大程度上受到企业政策、盈余水平和盈利能力等的影响。另外企业为了提高自身偿债能力和获取更多的融资机会,往往会倾向于将研发费用进行资本化处理。类似的 Oswald（2008）通过研究英国19962004年的上市公司数据发现，企业研发费用资本化受到利润波动水平、公司规模等因素的影响。

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