我国商业银行会计信息披露质量研究
摘  要：会计信息披露作为市场“公开”原则的行为基础，已经成为现代资本市场发展的基本信 念和动力源泉，商业银行所披露的会计信息质量，在很大程度上影响着证券市场的运行效率。 我国商业银行会计信息披露中存在的质量问题已成为阻碍证券市场发展的一个主要因素，它 使投资者信心不足，使资源配置不合理，甚至已严重影响到证券市场功能的发挥。对于商业 银行信息披露制度的完善与否将直接影响到商业银行信息披露的质量的高低和银行治理的 成败，对于商业银行会计信息披露质量深入研究，有助于推动商业银行内部机制的转换，优 化资源配置等。因此，本文以“我国商业银行会计信息披露治理研究”为题，首先阐述了目 前我国商业银行会计信息披露的概况，进而探讨信息披露中质量存在的问题，并分析出这些 问题的出现由多种原因导致而成，文章最后结合商业银行特点、会计理论以及相关监管法律法规前提下，提出了多种规范会计信息披露质量的建议。
【关键词】: 会计信息披露商业银行市场监管

目  录
摘要      I
Abstract      Ⅱ
绪论      1
一、会计信息披露的概况      2
(一)会计信息披露      2
(二)会计信息披露质量特征      2
(三)会计信息披露质量内容      3
(四)商业银行会计信息披露意义      3
二、我国商业银行会计信息披露质量存在问题及成因      4
(一)我国商业银行会计信息披露质量存在的问题      4
(二)我国商业银行会计信息披露存在问题的原因分析      6
三、提高我国商业银行会计信息披露质量的建议      7
(一)规范会计信息披露内容，完善证券市场监管      7
(二)切实加强商业银行的外部审计监督和审计约束责任      8
(三)注意并不断提高商业银行高级管理人员和会计人员的素质     9
(四)建立完善会计信息服务体系      9
(五)政府应积极培育和严格规范涉足会计市场的中介机构      9
(六)不断健全和完善会计准则，加强信息披露的法制化建设      10
结束语      11
注释      14
参考文献      12
致谢      14

绪论
我国社会主义经济正蓬勃发展，随着改革、开放方针的贯彻和执行，逐渐完 善和发展了各种金融市场，其中证券市场的重要性与发展潜力己形成了共识。市 场的有效性使证券市场合理配置资源的作用得以发挥。市场的有效性取决于信息 的有效性，而会计信息又是证券市场信息的重要组成部分。因而，我国商业银行
会计信息披露关系到经济能否健康的发展。
目前，我国的证券市场还不够成熟，不正常和非理性现象仍时常出现，仍存 在不少弊端。本世纪初，我国股票市场遭受到前所未有的“信任危机”①,股票 市场上爆出世纪星源、内蒙宏峰、纵横国际、中科创业、东方电子等商业银行丑 闻，投资者纷纷离场，指数直线下降，股市长时期处于是低迷状态。这些事件的 发生，从另一个方面中以看出我国证券市场在优化资源配置，推动银行内部机制 转换等方面还有待进一步改进。而会计信息披露不规范，是影响商业银行会计信 息失真的其中一个重要因素。因此，如何确保商业银行会计信息披露质量便成为
公众关注的焦点问题。
信息披露制度的完善与否将直接影响到商业银行信息披露的质量的高低和 银行治理的成败。 一个强有力的企业信息披露制度是对银行进行监督的典型特 征，是股东具有行使表决权能力的关键。在资本(股票)市场活跃的国家，信息披 露制度是影响银行行为和保护潜在投资者利益的有力工具，强有力的披露制度有 助于大量吸引社会闲置资金，增强股东对资本市场的信心。股东和潜在投资者通 过对需要得到定期的、可靠的、可比的、足够详细的信息的了解，从而对经理层 是否称职作出评价，并对股票的价值评估、持有和表决做出有根据的决策。信息
披露制度的完善可以增强市场的运作能力，减少资本成本率，并合理的配置资源。

一、会计信息披露的概况
(一)会计信息披露
所谓会计信息披露，就是商业银行依据国家或法规规定，按照一定的程序及 规范的报告格式，通过适当方式向证券管理机构及广大投资者完全公开与证券发
行、交易有关的会计信息资料的行为。②
会计信息被“生产者”按照一定的标准和要求生产出来之后，以其最后的表 现形式—会计报告，经过“检验员”检验合格之后，才能提供给需求者。实际上，
会计报告就是会计信息披露的载体。
会计信息披露是分析股票投资价值的源泉。对于投资者来说，投资效率与其 获得的信息量成正比。 一个公平的资本市场要让所有投资者都公平的享有信息， 绝不能厚此薄彼。因此，商业银行应定期公开进行信息披露，国家也必须用法律 手段保证会计信息披露的真实性和可靠性，从而实现信息的共享。这就要求我们 建立健全的会计信息披露制度。所谓会计信息披露制度是指政府或政府授权的证 券管理机构、自律机构(行业协会)或证券交易所，通过制订法律、法规、准则或 规章等形式，对商业银行必须公开的会计信息的内容、数量、质量，以及质量的 认定，相应的文件种类及格式、披露的方式、程序、时间，以及违反规定的法律 责任及处罚办法所作的强制性规定。会计信息披露制度是一种具有法律效力的和
一定的权威性制度，对商业银行具有普遍约束力。

(二)会计信息披露质量特征
会计信息披露质量通常取决于信息披露的可靠性、充分性、及时性。(1)可  靠性要求会计信息能客观地反映实际情况。可靠的会计信息首先应具有可核性。 可核性与真实性不同，它要求会计信息要在现实市场中找得到影子，事实上会计  信息也不可能绝对真实，会计的许多方法都在判断和估计的基础进行的，判断和  估计难免会有误差，因而只能要求基本一致，而真实性则要求会计信息与实际情  况绝对精确一致。其次，可靠的会计信息对实际情况的反映应该是不带有任何偏
见，中立性的、公允的。最后，可靠的会计信息反映实际情况时应该遵循稳健原则，重实质轻形式。(2)充分性包括完整性和重要性两方面的内容，它是对会计 信息在内容构成方面的质量要求。完整性要求会计信息应尽可能全面地反映与需 求者相关的实际情况；重要性是指会计信息应该对需求者的重要性。不重要的会 计信息不利于需求者对会计信息的使用，还使会使需求者无所适从，从而干扰需 求者对会计信息的使用。(3)及时性要求会计信息及时而没有延误地披露，让证 券市场及时反映银行的状况，让投资者获得最新且正确的会计信息，更便于投资
的实现。

(三)会计信息披露质量内容
从世界各国银行治理信息披露的角度看，会计信息大致可分为三个方面的内 容： 一是财务会计信息，包括银行的财务状况、经营成果、股权结构及其变动、现 金流量等，财务会计信息主要被用来评价银行的获利能力和经营状况，为投资者 提供有价什的投资依据，从而降低风险的发生率；二是审计信息，包括注册会计师 的审计报告、监事会报告等，该方面信息主要用于评价财务会计信息的可信度及 银行治理制衡状况；三是非财务会计信息，包括银行经营状况、公共政策、风险预 测、银行治理结构及原则等，非财务会计信息主要被用来评价银行治理的科学性和有效性。  从这三个方面来看，财务会计信息是披露的重点之重。

(四)商业银行会计信息披露意义
“商业银行作为经营货币资金的特殊行业，其相关信息的披露更为重要”。①
银行披露会计信息也能让信息使用者进一步了解银行对风险的控制程度。股 东、债权人等作为企业的直接利益相关者，对银行的资产保障、正常运行、风险 管理都享有知情权。银行会计信息披露的全面性和完整性也是管理当局就现有风 险对其资产的安全完整和财务报告无重大不利影响给出的一种合理保证，在一定 程度上反映了其较强的风险防范能力及较高的盈利水平和资本安全性，进而增强 投资者的投资信心。其次，会计信息披露的高透明度也是会计信息、质量真实性 的保证，较完整的会计信息披露给了信息使用者关于银行更全面更真实的管理和 财务信息，利于他们客观有效的评价自己的投资所面临的风险和机遇，做出正确
的决策。这也是内部控制报告提供的与投资者决策有关的额外有用信息。相反，若银行会计信息披露透明度低、内容空洞，则会让信息使用者对银行的管理、内 控制度运行、承受风险、保障资产等方面的能力存有疑虑，出于谨慎投资的考虑， 他们会根据信息透明度来控制自己的投资，甚至将资金转向竞争对手行乃至其他 投资渠道，导致客户的流失、竞争加剧及盈利的下降。所以，为了满足投资者的 信息需求，使之做出更有利于银行的决策，管理当局在符合成本效益原则的前提
下也应该尽可能多的披露全面的会计信息，以表明自身会计控制的有效成果。
从银行监管角度出发，银行会计信息的有效披露也是加强宏观金融体系监 管，保障整体经济稳定运行的基本要求。有了有效的银行会计信息披露机制，监 管机构才能尽快的发现银行经营中可能存在的隐患，迅速的做出反应，消除隐患， 维持金融市场的健康运行。《有效银行监管的核心原则》规定，银行监管方负责 保证银行的内控制度建设与其发展规模和经营业务性质相匹配，即最大程度保证
内控建设的合理性和其运行的有效性。⑤

二、 我国商业银行会计信息披露质量存在问题及成因
与国际成熟资本市场比较，我国商业银行信息披露制度还存在着很大的问题，
具体表现如下：
(一)我国商业银行会计信息披露质量存在的问题
1.信息披露主体存在的问题
(1)不真实的信息披露
一些商业银行为了顺利取得上市资格或不失去配股资格和不被特别处理而 退市，在进行信息披露时，常采取各种手段发布虚假信息。如银行的管理层和某些 中介机构联手恶意操纵盈利预测，以达到上市的目的；商业银行通过虚报资产及 有关财务报告等手段，抬高二级市场股价，以达到取得配股资格或提高配股价格 的目的；商业银行利用企业关联交易，操纵利润，粉饰财务报表，误导广大的中小 投资者；商业银行运用不恰当的会计处理方法，人为捏造、虚增利润，骗取股东和
社会公众的信任等，导致会计信息的严重失真。

(2)信息披露不充分
会计资料的真实性和会计资料的充分性，对于会计信息要其发挥应有的作用 有着积极的意义，但部分商业银行没有把信息披露视为负担，为了不损害自己的 利益，采取避重就轻的手法，不对商业银行财务信息进行全面披露，有意或无意 遗漏依法须披露的重要事项，或通过故意夸大事实和隐瞒事实的方法来误导投资 者，却忽视了这是自身应承担的义务和股东应获得的权利。 一方面由于许多重大 诉讼事项都会对银行的财务状况、经营成果、声誉、业务活动、未来前景产生较 大的影响，因此对涉及银行的重大诉讼事项他们往往披露不充分。另一方面，虽 然证监会对商业银行关联交易事项的披露有明确的规定，但多数银行对关联交易 事项的披露并不充分，特别是对商业银行与母银行之间的大量关联交易未能按准 则要求披露。许多银行正是通过在关联企业之间转移利润，隐瞒企业真实财务状
况。
(3)信息披露不严肃
证券监管部门一再强调商业银行必须在其指定的报刊上发布信息。然而迄今 为止仍有个别商业银行不分时间、场合、地点随意披露信息。有些银行根本不在 证监会指定的报纸上披露信息，而在一些地方性的小报小刊上披露；有些银行在 未正式发行股票或未正式宣布购并之前便私下散布信息；有的银行居然未经监管 部门批准擅自宣布可转换债券试点，大大助长了证券的投机性。“还有的银行在 不同时间里所披露信息的内容不同，对已披露的信息随意更改，而不履行有关程 序。许多商业银行在披露了年报、中报后又发布了不少补充说明，许多补充说明有很强的瞒天过海之嫌。

2.信息披露的监管和审计存在的问题
(1)我国证券监管体系不健全，监管政策的产生和执行缺乏连贯性
目前我国制定与商业银行信息披露法规有关的机构有全国人大、国务院证券 委、中国证监会、财政部和国家体改委等五大机构，证券监管体系尚未健全。政 策的产生、执行和管理尚不统一，对商业银行信息披露中的违法违纪行为的监察 没有明确的责任，政府各职能部门之间的监管没有形成合力，这些问题致使信息
披露制度之间相互摩擦，缺乏系统性、完整性，导致对商业银行的信息披露缺乏有效的制约和监督。

(2)有关法律法规和制度不完善
目前，我国商业银行财务信息披露的监管存在着执法不严，对违规行为处罚 不力等问题。必需对相关的法律法规、会计准则及会计制度等进行补充制订、修正和完善，以免给财务信息披露的虚假、遗漏、隐瞒等现象以可乘之机。

(二)我国商业银行会计信息披露存在问题的原因分析
1.利益驱动
以往人们谈论会计信息质量问题，只关注会计人员制造虚假会计信息的主观  故意性，就很容易把会计信息质量问题归结为个别会计人员自身的道德修养或思  想品质问题上。而笔者认为主要动机还是产生于商业银行的“利益”上。商业银  行通过对外披露虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任， 并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。但也无否定，会计人员或相  关人员(包括企业管理者) 作为会计信息的直接生产者，通过制造虚假信息获  得职务、薪金、股票升值等方面的利益。因此，利益驱动是影响会计信息质量问
题的重要因素。
2.两权分离
会计造假、披露失真的原因众说纷纭，大多以独特的视角从不同的侧面进行 了探究。如果透过表象来思考这一问题，不难发现，“两权分离”才是根本原因。 “两权分离”是指资本所有权和资本运作权的分离，是经济发展的产物，更是社会 进步的必然。理论上，不管是资本所有者还是资本运作者，都是为了一个目标，即 实现利润最大化。⑦但是，在实现这个共同目标的过程中，却出现了这样或那样的 问题。如对利润的分配比例问题，资本所有者总是希望凭借对财产的最终所有权 得到全部利润，而资本运作者却希望保留一定比例的利润以扩大生产规模，甚至 还要考虑自身的回报。又如，资本所有者由于对资本运作者的信用问题，总是会采 取必要的手段对资本运作者加以监督，而资本运作者必然会采取一些手段逃避监 督。如此等等，必然会出现两者的矛盾，而矛盾的最终结果就是资本运作者虚列成本、虚列收入、虚报利润，会计造假也就在不知不觉中产生了。

3.监督管理不力
对商业银行会计信息的监管主要有三方面：政府监管、行业监管和市场监管。 但这三种监管方式目前都存在着一定的缺陷。就政府监管来看，首先，相关部门 更重视对一级市场的监管，而对二级市场的监督力度不大，或是存在监管盲点， 给商业银行的造假行为以可乘之机。其次，我国政府部门监管体系不健全，各部 门制定的商业银行信息披露法规各有不同各有偏重，无法完全统一，且权责界定 不清，从而造成部门与部门之间难以相互协调，有些方面重复监管有些方面却形
成监管缺失。
就行业监管来看，我国的审计工作在许多地方仍有严重的缺陷，主要表现在， 商业银行管理层聘请会计师事务所来审计监督自己的行为。这是一种畸形的委托 代理关系，会计师事务所缺乏独立性，使得审计人员无法公正、真实地对银行会 计信息进行监控，甚至出现与商业银行同流合污的现象。比如一些中介机构缺乏
职业操守，为获得不正当收益不惜协助商业银行捏造虚假数据的案例时有发生。
从市场监管来看， 一方面，市场上大部分的中小投资者缺乏足够的会计知识 对商业银行财务报表所提供的信息进行真伪识别，难以进行有效地监管，更多的 是成为这些虚假信息的受害者；另一方面， 一些专家、机构、传媒的有关评论和 报道不够客观或是缺乏冷静的分析，可能会误导广大的投资者，反而扩大的虚假
信息的传播。

三 、提高我国商业银行会计信息披露质量的建议
(一)规范会计信息披露内容，完善证券市场监管
规范会计信息披露内容，完善证券市场监管。(1)规范商业银行与大股东关 联交易行为。首先健全关联方交易的相关披露制度。尽管我国关联方交易的信息 披露的政策法规逐步进行完善，在实际的执行过程中，却存在信息披露不及时与 不充分性等缺陷，为此需要准则对关联方具体的交易类型和交易价格给与限制， 对已发生经济业务的对外披露时间和方式进行规范。其次完善有关的法律法规， 对蓄意通过关联方交易损害商业银行利益特别是中小投资者利益或是蓄意隐瞒 有关信息给投资者造成重大损失的机构或是个人，特别是有关股东、董事或是经
理人员，应严格追究其全部的法律责任，只有对凭借关联方交易损害商业银行利

益特别是中小投资者利益的行为给与严厉的打击，才能有效地防止和杜绝这类现  象的发生，保护广大投资者的利益。(2)树立正确证券监管理念。从我国证券市 场发展过程来看，监管理念曾包含以行政审批、计划控制为主要手段，以稳定、 规范、不出事为目标，监管当局应对市场进行直接控制以及通过大量随机式惩处  来显示监管权威等。从管理的角度而言，只要强化了对商业银行的监管，规范了  券商的行为，维护了发行市场与交易市场的公平运作，贯彻了信息披露制度，对  投资者来说起利益就具有了相当的保障。(3)加大对违法行为的惩罚力度，提高  监管的效率。再完善的证券市场监管制度也未必能够完全杜绝违规行为的发生，
加强事后对违规者的惩罚力度，加大违规成本，显得尤为重要。

(二)切实加强商业银行的外部审计监督和审计约束责任
要保证商业银行会计信息的披露质量，不仅要搞好银行内部的整治和规范， 同时要加强和完善银行外部的治理结构，目前，银行外部的审计监督主要是靠会 计师事务所对商业银行出具审计报告，但是就我国目前的社会现状看，类似“琼 民源”“银广厦”等商业银行的造假事件③,从一个侧面反映了外部就目前而言对 商业银行的监督和治理是否全部有效确实令广大公众投资者难以信赖。出现这种 情况的原因主要是：会计师事务所及相关中介机构业务的限制和利益的驱使， 中介机构自身的责任感不强和对项目责任人的要求不力， 一言以蔽之， 即在中 介机构的规范操作方面存在着巨大的危机，与此同时，外部对中介机构的监督 机制不完善， 出现问题后处罚的力度不足以在普遍程度上对中介机构形成足够 的制约等等因素。要妥善解决上述问题，保证中介机构对商业银行的监督质量， 首先中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己的职业道德 素质和执业水平；其次作为中介机构的行事主管约束部门(如财政部门、证管部 门、行业协会等)要努力创造条件去能够真正起到其应有的约束中介机构行为的 职能作用；第三，如果一旦中介机构在履行自身职能时出现有违职业道德或失 职行为的，作为管理约束部门，决不能姑息迁就， 应加大处罚力度， 通过外部 监督机构的审计监督和加强外部中介监督机构的法律责任约束， 以保证商业银
行的会计信息披露质量。

(三)注意并不断提高商业银行高级管理人员和会计人员的素质
人是办好任何事最关键的因素。科学完善的会计理论和法规均要靠人来贯彻 执行，具体执法的人亦要靠管理者的支持和维护。所以，特别注意和不断提高商 业银行董事长、总经理等高级管理人员的素质，并尤以注意和不断提高其政治素 质更为重要。 一是推荐和选举时应注意高级管理人员的素质；二是对在职高级管 理人员的继续培训和倡导自修。三是招聘时把好素质关，采取(请专家)进来和 派(财会人员)出去两种方式实施在职培训提高；四是健全财会人员认真执法
的安全保障体制。

(四)建立完善会计信息服务体系
经济越发展，信息越丰富，利用信息技术的要求就越高。如证券市场发展到 弱有效阶段后，投资者单纯依靠技术分析已难以获取非正常回报，必须重视基 础分析的运用，这对投资者的投资技术能力要求大大提高。而商业银行虽然负有 会计信息披露的责任，但作为一种社会产品，银行披露的会计信息受信息披露 成本、人员素质、商业机密保护等因素的限制，不可能满足所有信息使用者的要 求，也不可能把信息解释到所有人都能理解的程度。投资者队伍也比较复杂，他 们又不可能都有时间、精力去研究银行的会计信息。现有的证券投资咨询银行和 证券银行提供的咨询、股评服务，受其服务方式的限制，难以发挥信息服务业应 有的作用。发展会计信息服务中介可以解决这些问题。会计信息服务中介作为专 司会计信息分析的专业机构，其工作人员受过高等教育，有着丰富的实践经验， 其分析预测信息具有较高的参考价值。引人会计信息服务中介制度后， 由信息分 析师向咨询者有偿提供服务， 不仅可以提高信息使用者的投资效率， 而且对信 息质量的提高也必将起到推进作用。  同时这一新兴行业的发展，也必将使会计 服务从算帐、报帐扩大到事后分析利用，从而把会计信息市场推向一个新的发展阶段。

(五)政府应积极培育和严格规范涉足会计市场的中介机构
会计信息的质量与一些承担监督和咨询职能的中介机构密切相关，尤其是会计师事务所和证券投资咨询机构。如果说银行治理结构是会计信息质量的内在保 障机制，那么注册会计师的审计监督则是会计信息质量的外在保障机制，注册会 计师的执业质量在一定程度上决定着会计信息的质量。在西方证券市场，财务分 析师对市场的有效性起着关键的作用。因为市场正是通过财务分析师这样专业性 的投资咨询中介，及时而准确地传递和解读银行的内在信息(包括会计信息),  为投资者与银行之间架起一座信息沟通的桥梁，使股价能恰当地反映银行的内在 价值，提高市场优化资源配置的效率。这两种中介机构在我国并不缺乏，只是功 能尚未到位，尤其是形形色色的证券咨询机构，从事的工作和发挥的作用与财务
分析师的职能相距甚远。


(六)不断健全和完善会计准则，加强信息披露的法制化建设。
第一，健全和完善会计准则，加快会计准则的建设步伐。在十分复杂的市场   经济情况下，我国现行的会计准则与制度虽然比较实用，但有些方面还过于原   则、抽象、粗糙，操作性不够，还有许多新出现的问题等待回答。关键还是会计   体准则体系缺乏整体框架、不够系统，每次出台的政策法规或修订都是“救火式” ①的。根据目前的现状，我们提出如下完善会计准则与审计的建议一是随着中国   加人 WTO, 我国的会计工作以及相应的制度、准则和监管体系应加快适应国际化   的步伐，这是我国经济建设与发展的内在需要。二是会计准则制定应从市场经济   发展的长期要求出发，建立自己的框架体系， 并以公允价值概念为基础。三是会
计准则制定应成为更加社会化、专业化的过程。

第二，加强会计信息披礴的法制化建设。监管部门要求商业银行披露的信息 是银行披露的最低限度，银行披露信息时应做到“从多不从少” 的原则。但从 目前会计信息披露制度的执行情况看实在令人堪忧。比如会计政策和会计估计的 变更、关联交易等的披露， 因此建议监管部门对信息披露不足的商业银行，应责 令其补充公告年报中语焉不详，但对银行的经营有重大影响的经济活动， 以限 制其盈余管理行为。建议监管部门要求商业银行在财务报告中除按规定要披露 “每股经营活动产生的现金流量净额” 外，还应进一步增加对现金流里指标的 分析及说明，充分披露商业银行重大行为如信用政策变化、资产重组、置换、并
购、非货币性交易、关联交易对企业盈利水平及现金流量的影响。现金流量与利润分析并重的信息披露要求，有利于降低商业银行盈余管理行为的负面影响。同 时，作为信息披露制定机构的财政部和中国证监会应多作沟通，应保持制度的 一致性和连贯性，如暂时无法对制度之间的不一致之处进行修订， 至少应鼓励
商业银行自愿按更详尽的一种进行披露。

结束语
会计信息披露问题的产生早已存在，但直到证券市场建立后才逐渐显现。之 所以如此，主要基于证券市场和商业银行会计信息披露存在的互动关系：良好的 会计信息披露有助于提高证券市场效率，促进其发展；而证券市场的发展也为会 计信息披露创建了良好的环境。而在目前背景下探讨提高商业银行会计信息披露 的质量问题也就具有较强的现实意义。由于会计信息披露过程的复杂性，其质量 受多方面因素的影响，单从商业银行本身角度分析很难全面把握。因此必须从市 场环境、外部制度建设及其银行内部环境治理多角度入手才能更好地分析问题成因，也才能更好地找到问题的解决之道。
会计信息披露质量本身是一个比较模糊的概念，对其的分析不能仅仅限于信 息的本身而要根据实际的披露流程划分不同的阶段，对影响各阶段的不同因素进
行总结、归纳、分类、检验后才能对信息披露质量得到一个比较清晰得分析框架。

注释
①龚卫华：《中国商业银行会计信息披露研究》,浙江金融，2008(2)。
②潘玉双：《商业银行会计信息披露与监管》,当代财经，2006(1)。
③李华、陈丽娜：((对上市公司内部控制信息披露的建议》,《会计之友》,2010年第4期。
④李明辉：《内部公司治理与内部控制》,《中国注册会计师》,2012年第11期。
⑤李丽新：《上市公司内部控制审核有关问题探讨》,《审计理论与实践》,2010年第5期
⑥蔡吉甫：《我国上市公司内部控制信息披露的实证研究》,《审计与经济研究》,2005 第 2期。
⑦戴新华、张强：《我国上市银行内部控制信息披露的国际借鉴与路径选择》,《金融论坛》,
2006年第8期
⑧刘秋明：《我国上市公司内部控制信息披露的问题及改进》,《证券市场导报》2002年第6
期。
⑨张力上：《上市公司信息披露与分析》,西南财经大学出版社，2005
⑩张安明：《内部控制与公司治理研究》博士论文，厦门大学，2002.
⑪ 周勤业、王啸：《美国内部控制信息披露的发展和借鉴》,《会计研究》,2005年第2期

参考文献
[1]祝小萍：《银行治理：透明度与会计信息披露研究》,金融会计，2002(10)。
[2]尹秀琴：《刘庆义.商业银行会计信息披露现状分析》,对外经贸财会，2004(11)。
[3]汪炜：《会计信息披露：理论与实证研究》,浙江大学出版社，2005.
[4]刘慧凤，罗新华：《提高会计信息披露质量的策略选择》,当代财经，2000(5)。
[5]倪国爱：《中国证券市场会计信息披露的问题与对策》,经济问题探索，1998(8)。
[6]龚卫华：《中国商业银行会计信息披露研究》,浙江金融，2008(2)。
[7]潘玉双：《商业银行会计信息披露与监管》,当代财经，2006(1)。
[8]窦予华：《试论商业银行会计信息披露制度的完善》,财会研究2006(7)。

致谢
在本次论文设计过程中，感谢我的学校，  · ·我学习的机会，在学习中，老 师从选题指导、论文框架到细节修改，都给予了细致的指导，提出了很多宝贵的 意见与建议，老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜 以求的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要影响。她渊博的知识、开阔 的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。这篇论文是在老师的精心指导和大力支
持下才完成的。
感谢所有授我以业的老师，  · ·这些年知识的积淀，我没有这么大的动力和 信心完成这篇论文。感恩之余，诚恳地请各位老师对我的论文多加批评指正，使我及时完善论文的不足之处。
谨以此致谢最后，我要向百忙之中抽时间对本文进行审阅的各位老师表示衷心的感谢!
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