晨光文具股份有限公司企业所得税纳税筹划分析【字数：7375】
1绪论
1.1研究背景和意义
1.1.1研究背景
税收对于每个国家的经济发展而言都是不可缺少的一部分，凡是有经济活动的国家都会涉及到税收问题。因此，管理好税收问题，对于企业乃至国家经济的发展至关重要。因此，为促使纳税筹划在企业中发挥优势作用，早在1950年间，纳税筹划已经作为一个单独的项目从企业中独立出来，进而促使其开辟出了一个新的研究领域。
我国的纳税筹划开展的相对与发达国家来说较为晚一些。发达国家由于经济发展较快，体系建设相对更加完善，所以不管是从财务人员的专业性还是从事纳税筹划人员的数量以及政府和企业的重视程度都比发展中国家更具有优势。我国近些年受经济发展的引领，也逐步增加了对纳税筹划管理额重视。企业的参与者尤其是高层管理者也开始意识到纳税筹划的重要性。因此，对于目前我国的企业所得税税收体制也在不断建设和完善，为促进企业的良好管理发挥积极作用，为企业的发展提供进一步的引导作用。
1.1.2研究意义
企业实施纳税筹划主要作用在两个方面。从纳税人自身角度出发，企业自身采取纳税筹划的措施，落实纳税筹划方案可以促使企业进一步规划企业的发展，了解企业的运营，并结合国家的税收政策及时调整企业管理方案，从而减少企业税收负担，减少企业的运营成本，为企业的长期发展提供物质支持。
从国家层面来看，当前我国经济运行社会中，国家通过企业所得税法对相关企业进行合理征税。同时，面对不同的企业和行业，为鼓励其发展，都采取了不同程度的税收减免和税收优惠政策。从而促使经济运行体系内的各类型的行业及企业间能够平等共处的发展。同时，也为其中一些需要扶持的企业提供了财政支持。而国家采取不同的税收优惠和税收减免政策，可以带动相关企业及时关注国家政策，并根据该政策及时调整企业饿的经营方针和战略为企业的管理起到了一定的引领作用。而国家相关部门的管理人员也可以通过观察企业发展的方向及改变后的结果，从而为相关部门经过不同企业和行业的对比，来检验该项政策的颁布是否需要继续推行或者调整，最终促使相关部门合理的分析现行纳税政策的优缺点，从而推进我国国家税制法律法规的完善建设。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究综述
伐克主编的《德国与国际税收百科全书》中进一步描述企业纳税筹划的重要性的发展理论。在此影响下，西方发达国家的企业在税收管理中则将纳税筹划从企业的经营管理中独立了出来，促使其形成了一个新的部门，使得企业的纳税筹划工作和从事相关工作的人员更具专业性，促使纳税筹划工作在经济发展中的进一步完善。
美国经济学家Myron.S.Scholes则从定义的角度对纳税筹划做了进一步解释，他强调要重视纳税筹划对公司带来的影响，而不要将其只作为一种将企业税收最小化的工具。要在促使企业良好发展的基础之上，合理的降低企业的税收成本，对企业的发展的资金的管理做到进一步把控，促使纳税筹划工作的完美落实。
MAcLeAn(2013）则认为企业在指定其发展战略时也应将纳税筹划归入其中，充分发挥纳税筹划的优势作用。例如通过将企业的部分业务进行外包，来达到减少应税价格的目的，从而减少企业的税费成本。
1.2.2国内研究综述
杨晓东（2016）认为企业在其经营过程中如果能够有效地发挥纳税筹划的作用，可以促使企业降低其经营风险，减少企业的运营成本，为企业的长期发展提供财力支持。
赵为民（2017）认为企业在进行纳税筹划中不能只考虑纳税筹划给企业带来的减少税负等利益，也要考虑企业进行纳税筹划所要花费的成本，避免得不偿失状况的出现。
邹婷婷（2019年）认为纳税筹划需要全方位的规划，临界点定价法需要考虑适用范围。对于分散收入方法可行性和合法性有待于进一步的探讨，要重视纳税筹划中的风险问题。
孙作林（2018）认为受我国当下税收政策的影响，企业拥有固定资产的，要注意根据企业所需选择不同的折旧计提方法，不同的折旧方法对企业带来不同的是税负结果，最终则影响企业的可流动资金状况。
吴雪（2014）和高允斌（2011），杨威威（2017）三人认为企业在选择纳税筹划方案时，必须在遵守国家税收法规政策的基础之上，根据企业现有的经营范围，再结合公司运行现状进行合理的纳税筹划方案的调整，最终促使企业税负的减少。
陈敏（2018年）提出利用税收政策规定进行筹划，在应税收入上进行筹划。在扣除项目和纳税申报上进行筹划。
1.3研究思路和研究方法
1.3.1研究思路
本文将从企业所得税的各项指标近几年数据进行对比分析，从而反映出公司目前存在的缺陷。主要从收入、费用、存货等进行分析。分析晨光文具股份有限公司现存的纳税筹划方面存在的问题，并针对相关问题，提出建议和措施，希望的企业的发展具有一定的借鉴意义。
1.3.2研究方法
文献研究法。通过在中国知网以及相关论文网站和网址期刊等查找相关文献，对已有的相关理论进行分析和归纳总结，为本文的理论观点提供提论支持。
调查法。通过对晨光文具股份有限公司近几年的营业数据等进行调查收集i，并进行整理，为论文的研究提供数据支持。
2企业所得税纳税筹划理论基础
2.1企业所得税纳税筹划定义、特征和原则
在我国境内取得收入的组织和企业，通过其生产经营而获得的收入，政府对其征收的所得税被称为企业所得税。政府在征收税收时，对纳税人进行征收所得税。而征税对象则是纳税人的所得。纳税人指的是所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织。而所得税应征收的部分则是纳税人在经营企业时通过销售物品，提供劳务，利息收入以及收到的物品租金等一系列所得的总和。而作为企业的纳税人，纳税是其的义务，除了个人独资企业和合伙企业除外，企业必须遵守企业所得税税收法律制度，在规定的时间内根据其生产经营所得进行依法纳税。
纳税筹划则是指企业在遵守国家税收等法律法规的前提之下，对其生产经营活动进行合理的管理规划，从而合理的减少企业的税负，减少企业的税收成本，为企业实现利益最大化而合理规划。
2.2企业所得税纳税筹划的主要方法
纳税筹划主要在于企业在遵守国家税收等法律法规的前提之下，对其生产经营活动进行合理的管理规划，促使企业能合理运营国家政府颁布的有利于企业发展的税收法律政策，但受政府政策扶持的影响，不同的行业和企业所受的税收政策也不同。纳税人可以利用国家税收优惠政策的区域性和行业性。拿行业来举例子高新技术开发区的高息技术企业所得税率为15%，我们在来说一个区域性的例子，国家对于老少边穷地区的新企业，可在三年内减征或者免征所得税。组织结构形式进行税务筹划。在一些情况下对于企业的组织结构形式进行筹划，同样可以达到节税的目的。举个例子，对于应纳税额比较多一些的企业可以通过兼并亏损企业来重建应纳税利润。还有一种是要求对于税法比较了解。纳税人可以通过寻找税法中特定的条款，利用这些税收优惠，来达到减免税费的目的。
3晨光文具股份有限公司的现状和企业所得税分析
3.1晨光文具股份有限公司概况
晨光文具作为一个文具供应商，其经营范围涵盖了多个方面。面对不同的顾客其囊括了包括书写工具，学生学习用品以及办公用品等多个方面。公司于2015年正式在上交所挂牌上市，在过去十余年持续保持两位数的快速增长，2018年总营收85.35亿人民币，同比增长34.26%。公司拥有强大的技术中心研究室，牵头包括十三五项目在内的众多技术攻关。晨光工业园，同时也承担着中国制笔工业基地、中国制笔中心、国家级工业设计中心，以及中国轻工业制笔工程技术重点实验室等重大职责。每年公司投入超过1亿人民币用于产品和技术的设计研发，目前已拥有专利超过600项。
3.2晨光文具股份有限公司企业所得税现状分析
3.2.1晨光文具公司收入管理分析
晨光文具是一家文具供应商。其在发展过程中以传统的业务，例如研发设计和销售以自身品牌为主的书写工具，学生用品，办公室文具为主要经营管理业务，同时为顺应市场的需要提供以服务为主的一站式服务平台，建设文具生活馆以及九木杂物社和以线上商城晨光科技为辅的新型业务。因此，晨光文具股份有限公司的经营管理包括线上线下两个方面，经营范围涵盖多个类型，这也是晨光文具股份有限公司要实施财务管理和纳税筹划的重要原因。
图一晨光文具营业收入变动情况
数据来源：新浪财经晨光公司年报。
晨光文具的文具销售是其主要收入来源。2018年公司的营业收入为853498.86万元，同比增长了34.26%。
图二主营业务分产品情况
数据来源：2018年晨光公司年报。
图三随着办公文具业务发展产品收入结构略有变化
数据来源：WIND国泰君安证券研究
根据晨光文具公司的营业范围来看，该公司营业总收入主要以文具办公用品的销售为主。其中占比例较大的部分则是书写工具的销售收入，同时，办公文具所占的比例连续6年呈现不断增长的趋势。因此，书写办公用品的制造与销售收入构成了晨光文具股份有限公司的主营业务收入。书写工具和学生文具的营业收入增速略高于行业增长，办公文具较高的增长受益于办公直销业务晨光科力普的增长。其中其代理产品又包括办公文具和学生文具两种，其经营的产品主要包括晨光科力普所销售的非晨光文具类产品以及晨光生活馆和九木杂物社所销售的非晨光文具类产品，主营业务收入853,392万元，占营业收入99.98%，较去年同期增长34.33%。营业成本633,045万
元，同比增长35.78%，主要是收入增长对应的成本增长。
由此可见学生文具中有更高比例的自制产品，自制产品的生产需要技术和生产设备的投入，相对毛利率更高。办公文具有更高比例的外购产品，相对毛利率较低。
3.2.2晨光文具公司费用管理分析
图四晨光文具费用变动情况
数据来源：新浪财经晨光公司利润表。
从图四可以看出晨光文具销售费在2018年度同期增加21,932万元，同比增长38.47%，其主要原因是晨光科力普业务扩张、引进人员较多，且薪资总体水平有所提升导致薪资及劳务费较去年同期增加7,948万元，同比增长28%；九木杂物社新增店面的租金以及晨光科力普战略规划升级、全国物流网络搭建增加的租金导致房屋租赁较去年同期增加5,119万元，同期增长89%；在业务宣传费和渠道建设上公司和晨光科力普加大了市场拓展和宣传力度；在运输及装卸费上晨光科力普销售的快速增长，带来运输成本的增长。
管理费用的波动并没有较大的变化；而财务费用受当年国际汇率波动的影响以及贷款造成的利息额的增长在2018年度增长了182.8%。
图五晨光文具2016-2018存货
数据来源：晨光公司现金流量表
。
从图五可以看出晨光文具存货越积越多周转率大幅度落后。数据显示，2016年至2018年期间，晨光文具的存货分别为7.34亿元、8.72亿元和10.43亿元；同比增长12.98%、18.79%和19.6%。公司的利润在很大程度上以货品的销售为主，而晨光文具股份有限公司因为存货积压的越来越多，而占用了公司的可流动资金从而影响了企业所得税的税前扣除，增加了企业的税收成本，减少了企业的资金流动，对公司的盈利带来了负面影响。
图六晨光文具研发费用分析
数据来源：新浪财经晨光文具财务数据
对于拥有研发成本的企业来说，政府为鼓励企业增加研发力度和产业创新，对于企业的研发成本规定其可以在计算税费时作为费用在税收前进行扣除。企业在对研发费用部分进行扣除时主要以研究开发费用的50%和150%两种方式加计扣除，其分类主要以研发产品是否形成无形资产计入当期损益为划分。未形成无形资产计入当期损益的，则扣除的部分较少。
晨光文具在2018年前并没有使用研发费用，2018年后费用上增加了研发费用这也是因为晨光公司2018年的新的战略政策和发展方向导致的，以至于该公司的企业所得税上在费用的计算里新增了一笔数目。
图七晨光文具所得税费用
数据来源：晨光公司财务数据。
由上图分析可见，晨光文具从2015年到2018年，企业所得税金额呈现持续不断上涨的趋势，虽然这四年间晨光文具股份有限公司的销售额和利润额在不断增长，但是该公司所得税纳税额的增长幅度大于该公司的盈利，说明现存情况下，晨光文具股份有限公司并没有进行合理有效的纳税筹划，其现运营的纳税方案需要及时改进，以减少企业赋税，增加企业利润。
3.3晨光文具股份有限公司企业所得税现存问题分析
（一）缺乏纳税筹划意识
近些年，虽然国家关于税收方面出台了新的政策和规定，但并没有引起很多企业的重视。不管是单位的管理人员还是企业的财务工作者，都没有真正的建立起足够的意识。通过进行适合本企业发展的纳税筹划方案可以减少企业在经营过程中的税收负担，同时为企业节省资金，增加其资金的流动性。只有整个企业行动起来，相互配合财务部门的工作，使得整个企业，各个部门都为之重视和行动起来，才能促使纳税筹划行动行之有效。显然晨光股份有限公司做的还不够到位，虽然公司管理层进行了一些相应的行为反应，但并没有起到足够的重视。一个公司要想发展的更好就必须重视纳税筹划活动的落实和实施，因为对纳税意识的缺乏导致企业最终走向失败等的例子比比皆是。
(二)部门人员配合差
对于晨光股份有限公司来说，该公司的企业纳税筹划并没有落到实处，部门之间缺乏行之有效的配合。除了财务部门的人员以外，其他部门的员工并没有进行有效配合。一方面，是因为不同部门员工都有自己的工作任务，对于和自身绩效工资等关系影响不大的任务大多是敷衍了事，即使是完成也是在自己工作全部完成以后，有闲暇时间才会配合一下。另一方面，公司对于纳税筹划活动不够重视，尤其是缺乏明确的纳税筹划的文案，那么公司员工自然也会忽视该项活动。对于员工来说，企业税收如何处理对于自己来说并没有多大影响。因此企业应该出台相应的承接制度来激励和规范员工行为，为企业纳税筹划的全面完成共同努力。
(三)缺乏专业人才
税收筹划需要的是专业人员去实施，也需要事先的严谨的规划和合理的安排。企业经济活动的模式拟定之后就只能按着与其相对应的合法规矩纳税，因此对于税收、财务等方面需要的是专业人才。并且税收筹划人员应当对该企业的整个生产经营线了解且熟悉。晨光文具公司的财务人员，不管是缺乏经验的刚毕业入职的大学生群体，还是说已经在单位工作多年有一定财务工作经验的老员工，都缺乏对企业纳税筹划的学习的经验，以及缺乏对国家政策的敏锐度。即使其对公司的财务状况进行了一定程度de纳税筹划，但大多都是纸上谈兵，并没有切实根据实际情况以及公司的真实情况来制定和实施。
4晨光文具股份有限公司企业所得税纳税筹划方案设计
4.1晨光文具股份有限公司有效纳税筹划的保障措施
一方面，作为公司财务管理重要组成部分的纳税筹划活动，直接影响公司利润最大化目标的达成。另外一方面，纳税筹划是一项系统性工作，难点在于复杂且涉及面广。公司在经营过程中的方方面面都会涉及纳税筹划活动，最有效的方法就是个个部门相互合作、相互配合。当然，为更好实施的纳税筹划方案，除上述措施之外，晨光文具股份有限公司还应当采取相关的保障措施。
4.1.1强化纳税筹划的风险管理
在纳税统筹活动中，必要措施是强化对税收筹划的风险把控。企业在进行纳税筹划时必须以遵守法律为前提，非法的纳税筹划除了会给企业造成涉税隐患，还将会直接影响晨光文具的品牌和影响力。因此，加强风险管理是保障合法有效的纳税筹划方案得以实施的首要举措。强化风险意识，增强风险管理必须落实到纳税筹划方案的设计、实施的全过程。在设计税收筹划方案之前，为保证方案的可行性，公司筹划人员必须要先进行充分的调查研究，并应当评估方案的涉税风险。为保证纳税筹划方案的合法性与可行性，设计筹划方案时，公司筹划人员应当与公司的法律顾问及纳税筹划的外部专业人士进行沟通交流，达到防范风险。企业的策划人员在实施策划方案时，应该及时关注国家政策，提高敏锐度，以结合企业的实际情况建立适合当下发展形势且有利于企业发展的纳税筹划方案。如若在纳税筹划执行中出现新情况，发现政策与企业运营的实际情况不符，应根据实际情况进行适时调整，从而达到防范风险的结果。涉税风险存在于纳税筹划的个个方面，及时总结后期纳税筹划的风险点，及加强管理和控制，是公司强化风险意识的重要措施。除此之外，建立问责体系并完善的奖惩机制，将责任落实到个人，以此来防范纳税筹划的风险。
4.1.2树立正确的纳税筹划观念
在全新的竞争环境下，晨光文具股份有限公司作为一家快速发展的的文具产品的设计、研发、制造和销售公司，如果想要得到快速发展，公司负责人应当依靠公司，并且要注意税务负担。如今，各类公司都在进行系统的纳税筹划工作，因为这对于公司的发展壮大具有重要的战略意义，晨光文具股份有限公司也应当将公司的纳税筹划划入公司的战略规划当中，确保筹划方案的实施。公司的负责人首当其冲的应该提高自身的纳税筹划意识，并促使各个部门相互沟通合作起来，思想达到统一。也应当注重各部门间纳税筹划的的协同配合，加强纳税筹划意识，树立正确的筹划观念。树立良好的纳税筹划意识，有利于公司良好的税务管理氛围的建立，能够开展有效的的筹划活动，减轻公司的税收压力，提高公司的竞争力与活力。公司的各个部门之间应当开展纳税筹划方案的研究讨论，各个部门不同信息的沟通交流，发挥各个工作人员优势并提供不同的想法，将纳税筹划方案予以完善。此外，纳税筹划工作作为公司防范税务风险的重要组成部分，建议公司管理层定期召开工作会议，听取不同的意见与建议，完善纳税筹划方案。
4.1.3纳税筹划专业团队的必要性
面对复杂多变的社会环境，要想成功实施合法有效的纳税筹划，成立一个具有高素质人才和专业化分工的团队是必不可少的，也是极其重要的举措。如今，面对文具行业高度信息化的业务扩展，甚至多元化的投资、设计、销售等，会涉及相较于以往更加复杂的交易模式，税务也将会变得更加的复杂。公司的纳税筹划工作团队，应当由专业的相关方面的财务人员来组成，才能制定合适专业的方案，可以有效地提升工作效率和保障纳税筹划方案的实施。在有专业的团队之后，还应当聘请专业的纳税筹划高水平人才作为团队的负责人，加强统筹管理，并强化团队个个成员的纳税筹划意识。作为专业的纳税筹划团队，应当有注册会计师或者注册税务师，充实团队的整体力量，有效推进纳税筹划方案。
4.2对晨光文具股份有限公司企业所得税纳税筹划的建议
4.2.1明确正确的纳税筹划目标
对于企业来说，企业实施纳税筹划的直接目的在于降低企业的税收成本，但企业所采取的纳税筹划方案必须建立在合法的前提之下。降低税收成本使企业进行纳税筹划的最终目标也是第一要务。要目标的基础上的。企业在进行纳税筹划时，首先要明确的目标就是要是税收成本降到最小。对于企业而言，要明确区别纳税筹划和偷税漏税的区别，纳税筹划的行动建立在合法的范围内，是合法途径来减少企业税收
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