营改增背景下物流行业纳税筹划研究【字数：7350】
一、绪论
（一）研究背景
从2012年1月1日开始，《营业税改征增值税试点方案》正式实施，该方案是由财政部和国家税务总局两个部门联合颁发，这是自2009年增值税改革以后有一项关于纳税的重大措施。截止到2013年8月1日，营改增在全国范围实施。从2014年1月1日以后营改增和铁路运输业和邮政服务业之间相互合作，覆盖交通运输每个领域。这一次的营改增主要针对的是交通运输业和服务性行业中的一部分。在营改增没实施以前交通运输业征收3%，实施后征收11%；物流辅助服务、鉴证咨询服务等7项现代服务行业在营改增实施以前征收5%，实施以后后征收6%增值税；营改增实施后有形动产租赁服务税率调整为17%；营改增并没有涵盖所有行业，例如通信、建筑、金融、生活服务行业目前还没有实行营改增。
（二）研究目的及意义
1.研究目的 营改增的第一个试点城市在上海，作为结构性减税措施，在"十二五"期间是税收工作的重点。到目前为止，营改增工作已日渐成熟。在大的税收时代背景下，从国家对税制改革对物流企业的影响、物流企业税收筹划的意义及税收筹划的建议等多角度、多方面进行研究、分析及论述，从理论上寻找最合理的筹划策略及方案，让相关的物流企业在税收改革中得到实惠，推动企业前进。 2.研究意义 从2013年8月1日开始，营改增工作在交通运输业及部分现代服务业进行试点推行，许多企业都享受到政策带来好处。物流企业税率征收由原来的两个档调整为三个档，营改增以前征收3%和5%营业税，改革后分别征收6%、11%、17%的增值税，税率上涨，致使企业投入增多，一些项目不符合抵扣的规定，无法抵扣税款，比如燃油费、人工费和路桥费等，致使一些物流企业在改革后税负不但没有降低还升高了。针对这种现象，在实际的生产经营活动中合理运用税收筹划，帮助企业减少税负，获得收益。
（三）文献综述
1.国外研究综述 Monika Gupta(2016)《Willingness to pay for carbon tax:A study of Indian road passenger transport》中提出，增值税能在全范围内抵扣。也就是说应该缴纳税收的商品和劳务交易活动，所有由供应商收取的税款都可以抵扣。Monika Gupta观点为全面实行增值税提供了理论依据【1】。 James Alm,Jorge Martinez-Vazque,Benno Torgler(2006)《Russian attitudes toward paying taxes-before,during,and after the transition》中提出，通过对各个国家不同的增值税制度和实行增值税制度后的执行情况分析，提出增值税包含从生产到零售各个环节更加可取。泰勒提出的观点为电信业营改增的实施提供了理论依据【2】。 Diego d’Andria（2016）《Why are researchers paid bonuses?On technology spillovers and market rivalry》中提出，服务和商品难以区分，最好的办法是对服务实行全面征税，而不是选择性征税。他通过对中国服务征税的研究，提出我国应该采取综合法对服务征税，并且实行全面增值税制度【3】。 2.国内研究综述 李秋君(2016)《营改增对物业管理企业纳税筹划的影响》中提出，研究了交通运输业商品税各个阶段的发展情况，并且讨论营改增的必要性，分别从税收征管和重复征税两个方面入手分析。重复征税在物流业问题主要凸显在交通运输企业对建筑物和非建筑物投入上，然后从税收征管着手探讨，其主要变现在营业税导致增值税抵扣链条中断，还有征收权限界限模糊，不好划分等等【4】。 涂维华(2016)《营改增环境下企业纳税筹划的应对方式解析》中提出，营业税是根据营运收入的情况全额征税的，包括每一个环节，并且这些税款不能抵减，流转的环节越多，重复征税的次数也就越多。增值税正好弥补了这一漏洞，可以道道抵扣，将前道环节收征税的税款抵减，避免出现重复征税的情况。营改增能使增值税抵扣的链条更加完整，不会再出现重复征税的情况，减少了企业在税收方面的负担，降低了企业的营运成本。所以营改增有利于物流业税制的完善，催进产业结构优化【5】。 陈禹如（2016）《营改增试点企业纳税筹划要点与方法研究》中提出，营改增对物流行业具有现实意义，它的实行能避免重复征税、降低物流业纳税风险和经营成本。所以营改增的实行对物流业意义非凡。周艳还提出：营改增后，一般纳税人税负增加。其原因是增值税税率比营业税税率高，但是能够抵扣的项目税额额度不够。我国物流业在纳税筹划方面的意识在不断增强，能够理论结合实际，不断创新与发展。所以，在推行营改增政策的同时也应该推行纳税筹划【6】。 （四）研究的主要内容 我国物流行业没有其他国家发展的早，相关制度和管理与其他国家存在差距。从我国以前的税收制度看存在不少问题，如征税重复、企业间沟通小、税率高、成本高，这些问题都大大妨碍了我国物流业的发展。我国推出营改增推动物流业的不断前进，从各个方面对物流业进行支持。实行营改增后，为物流行业带来了许多便利，物流业纳税基数控制在合理范围内，在同一税上多次征收的问题有所改善，物流业对科技、规模的投入增加，产业运营有所提升，带动第三、四方物流行业的发展，为专业化、集成化物流提供必要条件。但是在实际实施中，物流业纳税额不但没降低还上升了，如在营改增之前海陆空运输的营运税是3%，在此之后变为11%，还有许多例子都说明了营改增对于物流业并不是没有坏处，也有弊端。所以物流业想要更好的发展就要学会纳税筹划。纳税筹划说的是企业为了减少税务支出采取的一种税务调整手段，以综合性、目的性、前瞻性为着落点，让企业在合法的范围内增大利润上升空间。营改增的实施需要纳税筹划来推进。 1.营改增 营业税改增值税顾名思义就是将原来缴纳的营业税中的应收项目改变成增值税，增值税避免了税收的重复，只对产品和服务增值部分进行纳税，这项措施是xxxx和xxxx，针对我国目前的经济发展形势，从总体出发作出的重大决定，主要目的是为了加快财税体制的改革，为企业减轻税负，调动社会各方的积极性，推进服务业等多个行业的前进，也为我们国家的经济改革事业做出突出的贡献【7】。 如今，在三大流转税中，营业税与增值税属于重头戏，为了弥补二者的漏洞，国家实行了税改政策。首先，在营改增的实行过程中，选用试点城市来体验税改政策。整个运行过程还算顺利，2012年1月1日在上海实行，到当年8月就已经拓展到了8个省市。其次，为了让税改深入到各个行业，截止到2014年年初，广播影视传媒服务、铁路运输业、邮政服务业均被纳入营改增的行列中。在前期营改增试点运行顺利的环境下，我国也乘胜追击，在2016年5月1日，在全国大范围内实行。将之前的金融业，建筑业，房地产业和生活服务行业统统改变了原来营业税的征税模式，开始征收增值税。从此营业税退出了历史的舞台，增值税成为了最为重要的税种。 2.营改增对物流影响 （1）降低了部分物流企业的经营成本 在营改增正式实施后，解决了一些税收上的难题。例如:一方面解决了我国货物与劳务间税制不同导致重复征税的问题；另一方面，物流企业从外面采购所需要得费用包括燃料、机器等费用设备等费用都可以按照增值税的相关规定进行抵扣，这样能够减轻企业在税收上的负担【8】。对于那些中小型物流企业，缴纳的税收由原来的5%变为3%，大大减轻了负担，降低了经营成本，这样能增强企业在行业中的实力，改变中小型企业在市场中的艰难的生存环境。 （2）促进物流行业的专业化分工与合作 营业税改为增值税以后，连接起来第二和第三产业间的增值税抵扣，打破了原有的税收格局，也突破了物流行业传统的经营模式。同时也使部分物流企业将企业中的一些服务项目也物流业分离，这些脱离的服务成为独立的单元，这样稳定了物流业的发展，加速了生产型服务和制造行业的分离，也为物流业的发展提供了一个有力的条件。 （3）推动现代物流企业的设备更新与技术进步 在营改增正式实施后，从成本构成上看，物流企业机器设备的购置费占经营费用的多数，税收的改革给了物流企业更新设备和更进技术的勇气。事实证明，大多数的企业借着税收改革的势头，更新了大批设备，也引进了新的服务技术，推动了物流行业的发展【9】。
二、我国物流行业纳税筹划的相关理论
（一）营改增概述
营改增的含义就是将企业交得税种由营业税变为增值税。我国的经济现在还处在一个不断变化的事期，这一举措能够改变原有的增值税抵扣链条，有利于推进合理化税收制度的建设，改变经济构架，大力发展服务业。物流产业作为第三产业中的重要部分，它巧妙地将运输、存储及搬运各个环节联系在一起，并且将这些服务串联成一个综合服务性产业。这次税收的改革，涵盖了许多方面。
（二）纳税筹划
纳税筹划的意义是指在不违法法律的情况下，纳税人符合政府的政策要求，在税收制度能够允许的范围内，对投资、交易、组织等事项进行提前安排、策划，利用政府提供的税收优惠政策和会计政策，获得最大的税后收益【10】。纳税策划的前提是纳税人对税收政策的相关规定有所熟悉，根据自身的实际情况选择适合企业的纳税方案，以达到税后总体利润的最大化。企业最先考虑的问题是怎么纳税筹划空间，并且如何将设计方案更好的实施。物流集团和独立企业相比较，机会要多很多，选择范围更广，所以在本文中主要介绍物流集团公司的纳税筹划。 1.物流集团公司组建的纳税筹划 （1）经营地域的纳税筹划。
在我国，不同的地区对企业的税收要求也不同。利用这一特点，物流集团公司根据不同的成员所在地和核心控股公司所在地的不同，进行纳税筹划，以此享受到多得政府地域性税收优惠。 （2）投资方向的纳税筹划。我国之所以给出现在的税收优惠政策，其中一个很重要的目的是调整市场的产业结构。物流集团公司根据自身优势，选择投资项目，充分利用政府提供的政策优惠，在企业内部调整经营结构，运用筹划减少纳税成本【11】。 （3）选择从属机构的纳税筹划。企业一般在对外投资的组织形式上选择成立子公司或分公司。子公司的纳税人是不受集团管理，有自主权利，子公司在税收方面享受到许多的优惠政策。分公司对财务会计制度的要求不高，财务资料不用公开化，在公司组建的初期如果发生亏损，对总公司能够起到一个缓冲作用，减轻负担。集团公司不能同时享受子公司和分公司的税收减免和优惠。 2.企业筹集资金的纳税筹划 （1）租赁模式。租赁模式能为物流集团公司减轻税负。租赁对承租人来说有两点好处:第一是不用担心长期拥有机器设备需要承担的风险；第二是租赁能使企业在生产场地上的投入减少，这样也就减少了纳税的机会，。 （2）可转换债券模式。公司用有转换特征的债券的方式向外发行，为公司筹集资金。这样做有两点好处:一方面，只要企业发行的债券能够有效使用企业能够享受利息减税的实惠；另一方面，债券到达规定时间期，企业就可以将发行的债券抵扣资金，这样就不用再另出资金，也不用用现金支付。可转换债券能为企业获得可观收益。 3.纳税筹划的技术 （1）合理选择存货计价方式。存货计价方式影响着期末存货价值和销货成本。企业的存货计价方式很多，在选择时要结合市场物价等因素。选择什么方法进行存货计价，要看物价的涨幅，如果物价上升就选择用加权平均法计价；反之，物价在一定时期内一直降低就要用先进先出法。 （2）合理选择固定资产折旧方式。税率不发生改变的时候，可以选择加速折旧法，在企业刚开始发展的时候大的折旧额度会给企业在纳税的额度上减小，企业无形中多了运转的资金。按照折旧原则，已计入相关成本费用的价值上，直线法没有加速折旧法解决问题的速度快，如果遇到通货膨胀，采用双倍余额递减法效果异常明显。 （3）合理选择费用列支方式。在不违法税法的情况下，企业将列入成本支出的费用和所有可能发生的损失费用全部估算出来，这么做既能够缩小税基还能减少所得税。第一，在国家税法允许的情况下，将能够列入成本支出的费用全部罗列出来，这其中包含很多费用：按规定的已经提足该项固定资产的应提折旧的总额（提足折旧费）、按照国家规定的比例列入成本支出的职工福利费、教育附加费、工会经费等等、第二，对这些没有产生但是要预先提取的费用，以预提方式计入【12】。 （4）销售收入的确认。销售收入影响着企业获取利润的多少，同时也是企业缴纳税款多少的衡量。销售收入在是计算企业增值税、营业税的重要因素。结算方式影响着销售收入的时间。收入方式可以根据产品销售策略的不同来确定，销售收入确认的时间越往后，缴纳税款的时间就越延后。这么做通过延长纳税时间，在这段时间内获得利益。 上面的几点是纳税筹划的不同方式方法以及技术手段，物流企业通过合理的运用这些手段能够起到节税和避税的作用。
（三）物流行业特点
物流概念的推出经历了一个世纪的时间，最早提出的国家是美国，而美国在物流方面一直领先于其他国家。日本的物流行业相比较其他国家起步晚，可是日本物流业发展迅速，发展规模也很大。物流产业连接着各个部门，将经济部门由原来的个体连接成一个整体，它的发展程度体现了国家现代化程度和综合国力。在上世纪80年代，我国经济发展迅速，商品的高利润掩盖了物流成本高的弊端，到1997年企业在激烈的竞争下，物流作为"第三利润源"开始受到重视【13】。近几年，我国经济发展稳定，现代物流及供应链管理外包服务行业得到了前所未有的发展机遇。到2014年，我们国家的物流总额为10.6万亿元，同比增长6.9%。根据数据能看出物流的发展有好的前景。 现代物流业有五大特征，具体特征如下: 1.物流过程一体化 现代物流将经济活动中的所有活动放在一个系统中，供应—生成—销售—运输—库存—相关信息，在这个系统中最为重要的是运行效能和系统运行过程中产生的费用。供应链（Supply Chain）概念的推出对物流体系的发展有着重要意义。供应链顾名思义就是起到一个连接的作用，将生成过程和货物配送连接起来，环环相扣，不可分割，经过供应链的衔接，物流管理不再是个体功能部门，而是成为了一个基本单位【14】。 2.物流技术专业化 现代化技术在物流中应用的越来越广泛，如:条形码技术、自动化技术、网络技术、智能化技术等等在对物流管理的工作都起到了很好的作用。物流中运输、装卸、仓储方面也逐渐趋于专业化、智能化、标准化。 3.物流管理信息化 物流信息化是时代需求的产物，现代物流是建立在对大数据分析、收集、处理以及信息的不断更新的基础上的【15】。现代社会，信息和网络技术的很发达，从客户那里取得资料，将得到的订单放到数据库中，再将数据生成代码，电子化和计算机化是物流信息重中之重。信息传递要快速、准确，让信息化真正融入到物流管理的每一项工作中。第三方物流如无车船和固定物流设备依靠着信息优势在全球化经济中取得一席之地。 4.物流服务社会化 第三方物流与物流中心发展迅速。社会分工越来越细化，市场需求越来越多元化，生产经营上对物流技术及管理的要求更高。这些企业将自己不擅长的环节交给物流公司，还有的企业在内部成立专门的物流部门，将自己的精力放在企业擅长的领域。物流公司在物流管理方面有自己的优势，如人才、技术和信息方面等，利用先进的管理模式获得更多的收益，进可能减少产品在流通中的环节，因为只要环节少，花费的时间就少，运输的路程变短，中间产生的费用也就减少。 5.物流活动国际化 现代经济为全球化经济，跨国公司想要在全世界有一席之地，应该放眼与全球市场，产品的生产、销售、售后都要采取全球标准。在这些的基础上，物流和配置向着全球化发展。
三、营改增对物流行业税负影响分析
随着物流行业的发展，也逐渐成为我国税收的一个大项目，但是物流行业经常出现重复征税的尴尬局面，为了缓解物流行业的税负问题，我国关于税收的政策作了一系列的改革，营改增就一个重要举措。
（一）营改增对物流行业影响的分析
1、交通运输业 物流业的发展与交通运输业息息相关，交通运输是物流业发展的根本基础。由于营改增是一个逐渐普及的过程，在还未涉及的税务区域也不必担心，企业税负的增加是短暂的。但是如果由于企业内部经营不善导致税负加重，那么企业就要从自身改善经营思路。倘若在营改增试点的时候，个别企业真的出现了税负增加，那么请及时向当地税务局申请财政扶持，以免对企业造成损失【16】。 2、物流辅助服务业 营改增现代服务业中的物流辅助服务包括的具体范围如下: 物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运服务、打捞救援服务、代理运输服务、代理报关服务、货物仓储服务、装运服务和收派货物服务。 （1）航空服务由航空地面服务和通用航空服务两项组成。 所谓的航空地面服务就是为降机停留在我国境内地面的飞机或者其他飞行器提供一些专业的服务。比如说:旅客安检服务、停留的飞机或者飞行器的清洗及管理法务，飞机安全的检查、起降服务、空中交通的管理服务等【17】。 所谓的通用航空服务就是指通过飞行模式手段来完成的专业性服务。主要有航空摄影、航空测量、航空勘探、航空吊挂播洒、航空降雨等。 （2）港口码头服务，就是以港口或者码头为地点的服务项目。主要有船舶的调度与管理服务、巷道的管理与疏浚服务、灯塔和航标的管理服务、理货及搬运服务、船舶的清洗消毒服务，船舶的维修与检修服务。《港口码头服务》是港口收取增值税的基本依据。 （3）货运服务，就是货物的运输服务。主要包括货物配载运输服务、车辆的调度及管理服务，货物整理服务、铁路托运服务、铁路和陆路的中转服务、车辆的停放管理服务等。 （4）打捞救援服务，是指对人身或者财产的打捞活动，具体包括船舶人员及财产救助、水上打捞沉物沉船的救助服务。 （5）代理运输服务，就是以代理人的身份，为委托人提供收发货物服务、船舶进出港服务、或者安排引航靠泊装服务，并且为委托人提供代理办理船舶业务的相关手续等服务。 （6）代理报关服务，是指代理委托人来办理进出口货物时的报关业务，并办理关于报关手续的服务。 （7）货物仓储服务，在运输途中，会涉及到仓库存储等服务，为货物提供仓库或者暂停场所等服务。 （8）装运服务，就是在运输工具、装卸现场之间的距离以人力或者借助其他工具来完成装卸或者搬运的服务。 （9）收派服务，主要是针对寄件人的包裹或者信函，为寄件人提供收件服务、分拣服务、派送服务。 所谓收件服务就是专业人员到寄件人出收取需要邮寄的包裹或者信函并送到发件处的服务；所谓分拣服务就是在包裹或者信函在发出之前需要做的归集和分类的服务；所谓派送服务就当包裹或者信函到达目的城市后送到收件人手中的服务。 3、租赁业 租赁业是集金融和物资为一体的信贷经营行业。然而通常的租赁出租人将房屋或者物资有偿的出租给承租人。 现代租赁业又可以分为融资性质的租赁和服务性质的租赁。其中融资性质的租赁是指租赁企业根据承租人的设备要求通过融资方法来购机器设备，然后再出租给承租人，最后承租人根据租赁合同来缴纳租金；服务性租赁是指租赁企业将自己拥有的机器设备或者运输工具等直接出租给承租人【18】。 对于社会经济发
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