营改增”背景下企业纳税筹划分析 ——以北京博文汉翔技术培训有限公司为例【字数：7404】
摘要
我国“营改增”政策推出以后，增值税变成了企业税收中的重要角色。在全国的企业经营之内，“营改增”是我国进行税收改革的一座“里程碑”，也是国家进行减少税收的一项措施。从目前的现状来看，在一些中小企业中，“营改增”的实施给这些企业带来了不可磨面的影响，其主要是因为在“营改增”之后大部分中小企业的营业税在持续的下降，并且下降的幅度在不断的增加，这对于很多中小企业具有非常好的作用，与此同时营改增对于大型企业的作用也是非常显著的。
本论文是对北京博文汉翔技术培训有限公司在“营改增”背景下，近几年公司纳税筹划分析以及对国内外学者的研究进行有效的归纳、分析、总结。本论文运用了差额征收法发现北京博文汉翔技术培训有限公司存在纳税筹划重视度不足；纳税信息不紧密及存在税收风险；筹划方案可操作性低，缺乏高素质人才的问题；针对这些问题提出了建立纳税筹划体系；明确纳税筹划目标，增强涉税风险防范意识；拓展公司纳税筹划空间的措施。
关键词：营改增纳税筹划税收
前言
“营改增”政策实施后，从根本上避免了企业重复征税情况的发生，使得我国税收政策向着科学合理化方向发展，这也是构建和谐社会发展的必然趋势。除此之外，我国的税收体制随着市场经济瞬息万变也在不断完善，这样一来就给企业的发展政策带来了精神上的支持，以达到企业的可持续发展。我国的社会经济应国情，跟随世界的脚步在不断地发展，但是这样依然没有改变我国是属于发展中国家这一现象，以后并将长期处于发展阶段，发展过程中会受到各种不可控因素的影响，这就造成我国对市场经济发展趋势异常关注。自从“营改增”税制实施后，我国产业部分行业税基变得广泛，方便企业纳税，同时规范交通运输与现代。
2016年5月，“营改增”的试点基本上扩展覆盖了全国。到目前为止，我国各行各业基本遍布“营改增”这一政策。“营改增”这一税制改革是一把“双刃剑”，企业需要正确的掌握纳税筹划的方法，并且清晰的意识到，“营改增”是以彻底扼杀重复征税为目的，在行业总体税负上达到略减不增的目标，试点行业不能错误地认为“营改增”就是减税。
企业作为纳税人，想要让自身的合法权益的得到最大限度的保障，并达到节税和降低费用的目标，甚至是防范、化解纳税风险，就需要在生产经营过程中合理地进行纳税筹划。
虽然现行增值税税制的特性是“道道课征，税不重复”，体现出了公平公正，个性便利的原则，但是，多种多样的选择依然给纳税人提供了逃避纳税的可能性。
本论文共分为四章：
第一章，依据选题意义及背景，结合国内外研究内容以及研究方法，为本论文奠定了基础。
第二章，介绍了“营改增”背景下纳税筹划的相关理论与方法。
第三章，分析了北京博文汉翔技术培训有限公司的现状以及存在问题。
第四章，针对第三章发现的问题提出了相关的措施。
第1章绪论
第1.1节选题的背景与意义
1.1.1选题的背景
我国目前国情是发展中国家，可是国内市场经济在快速的发展，而且我国的市场随着政策的改变而瞬息万变，导致不同的行业之间的市场竞争力相当的激烈，我国“营改增”政策从2016年5月1日起开始全面推行，全国绝大部分的行业都在运用“营改增”政策所带来的便利，为了使税负有所下降，新增加的不动产其中的所有增值税都可以进行抵扣。通过这样来争取更多的营业份额，使发展空间更加宽松。许多行业的管理者都在思考如何减轻企业所缴纳的税款问题，因此为了使税款更加合理化，我国企业必须以实际行动来达到此目标。因此，企业需要进行整体经济活动的统筹与规划，纳税筹划在其中是不可缺少的重要组成部分，本论文通过实际对税收的统筹经验来对企业如何应对被“营改增”政策所影响和存在的漏洞进行补救分析。
1.1.2选题的意义
（1）理论意义
“营改增”政策现下讨论的比较激烈，“营改增”后相应调低各项目增值税税率。“营改增”是一次重大改革，也是结构性减税的一项重大措施。这项改革它重点突出的不是税制的转换，而是在于要消除重复征税，减轻企业负担，为我国社会服务和产品提供了动力和指引。并且能够解决增值税扣除链条的不完整问题，优化了税制结构。
（2）实践意义
企业在进行“营改增”改革时，可以降低出现重复征税的概率，这对于部分企业来说，可以实现减轻税负的目的，但是对于某些企业，如交通运输业、物流企业等，“营改增”后，其税负出现了不减反增的局面。企业要持续的完善管理体系，跟随着相关政策的脚步，才能在困难来临时从容面对。
本论文将根据现行情况，深入分析“营改增”背景下企业的纳税筹划进一步深化改革提出建议，并针对现存问题提出相应的措施。
第1.2节文献回顾与综述
1.2.1国内研究现状
郑涛（2015）在《营改增背景下企业的纳税筹划分析》中提到纳税筹划同“营改增”进行比较，在起始点上两者之间存在高度的一致性。纳税筹划的主要目的是为了合理的减轻税负。相对于各个企业来说，在“营改增”背景下，实现企业纳税筹划是极其重要的。
尹旭（2013）在《浅谈营改增对企业财务管理的影响以及加强对策》中指出企业的三大报表受“营改增”政策的重大影响，并且提出了“营改增”后企业要提高人员能力、优化内部机构、实施绩效责任制等企业管理策略。
蔡晓琴（2016）在《试析营改增对企业财务管理的影响》中指出营业税和增值税在征税对象、范畴、税率、计税依据、征收单位方面的区别，以及“营改增”政策实际应用到企业中，发现企业的实际税负增减被企业自身的经营规模、成本结构、处在的发展阶段，以及在同领域的市场地位这几项因素影响着。
陈星照（2016）在《论营改增中的企业纳税筹划切入点》中提出，“营改增”实施过程中，于企业而言，应尽快熟悉税收优惠政策，并合理的运用。而且企业应该进行业务重整，起到减轻税负的效果。
赵桂京（2017）在《营改增背景下如何加强企业财务管理》中指出，在“营改增”之后，纳税人更要严格的，准确的进行会计核算内容，并且准确的将进项、销项以及应纳税额记入与之相对应的会计科目。除此之外，企业的会计人员必须准确掌握产品的适用税率，在购进商品、固定资产时能够准确核算。但是，收入、成本、进项税额核算方面依然存在不规范、不准确的问题，发生这样的问题是由于一部分财务人员在“营改增”后，还没有太适应这一政策，没有完全的理解造成的，并且也有企业的相关财务制度不完善等原因。
康娜（2014）在《营改增新阶段下企业减负增效的研究》中提出，我国在推行“营改增”政策的过程中，发现企业的发展才是最根本的出发点，企业不仅需要本身的竞争力，还需要外界的金融和税收政策的支持。在实施“营改增”时，根据企业的发展和不断发生的变化，采取合适的纳税筹划，从而实现企业减轻税负增加效益的目标，提高企业发展力。
鲁贞（2015）在《营改增对企业财务管理的影响探析》中指出，将营业税搞成增值税，不仅能给中小企业带来很大的发展空间，还能够大大的减轻中小企业的赋税负担，与此同时还能够有效的防止核心企业对有关产业的垄断情况。
杜良忠（2014）在《浅析营改增对企业财务管理的影响》中指出，“营改增”是国家税制体制改革的重大发展，是经济转型必不可少的环节。企业是一个独立的经济个体，应深入学习“营改增”内在因素。“营改增”可以激发市场的需求，能够抑制企业出现重复征税的弊端，减少企业生产经营的成本，提高企业的竞争力，以实现企业的可持续发展。
陈凌云（2016）在《营改增背景下企业纳税筹划策略分析》中指出，这项重大改革给企业来带来了优势和弊端，究竟是优势大于弊端还是弊端大于优势，是根据企业的纳税筹划而决定的。对于企业的经营者来说，必须要充分的认识和了解“营改增”给企业经营管理带来的方方面面的影响，并且结合自身的情况，进行对自身有效的纳税筹划，从而在税法允许的范围内进一步的将企业税负降低，提高经营收益。
蒋晶（2017）在《营改增对企业财务管理的影响与对策》中指出，从表面上看，税收政策被“营改增”所影响，但是从实际看，营改增对企业经济利益的影响才是重点，税收政策的改革影响了企业的财务管理是事实，企业应根据自身的情况全面分析来应对新的政策。
孙明龙（2017）在《浅议营改增的全面实施对企业财务管理的影响及应对措施》中指出，企业在“营改增”政策过程中，被这一改革影响了企业的财务管理，具体包括税负及核算等方面。出现这种情况，企业应科学合理的开展纳税筹划工作，针对现有的企业会计核算方式进行有效的转变，不断健全企业的记账程序和财务分析工作，以及严格规范发票管理工作。
陈安（2013）在《营改增新阶段下的企业纳税筹划研究》中对政府以及企业提出建议，并指出增值税扩大范围不等于减税，结构性减税是对于宏观税负而言的。“营改增”的目的是为了使行业总体的税负不增加或者略有下降，基本上消除重复征税。具体到企业，结构性实际指的是税负有增有减。
钱勇（2017）在《营改增全面实行对企业财务管理的影响分析》中提出，在“营改增”政策全面落实后，企业之前的财务报表已经不符合现有的税收制度了，在换算项目及业务处理方面都发生了巨大的变化，企业要跟随变化制定与之相对应的财务报表，才能更好的与现行的税务制度相联系。企业中的相关财务人员应该根据自家企业的实际情况，随着相关制度的变化，使企业的财务报表更加健全和完善。为了使企业有更高的质量水平的财务信息管理，建立健全财务报表是必不可少的一项工作。
廖明江罗曦高启华（2016）在《“营改增”对企业财务管理的影响与对策》中提出“营改增”后由于营业税和增值税的计算方法存在着相当大的区别，因此，在改革过程中，企业的财务管理人员在确保正确的计算出企业应缴纳的税额的基础上，财务管理人员对增值税的相关政策要善于应变，因为税收政策在企业的进一步发展与壮大中扮演着重要的角色。
王宝丽（2014）在《
纳税筹划在现代企业财务管理中的作用》中指出企业可以在国家政策指导利用纳税筹划在一定程度上得到最大限度的利益，还能够让企业在基础上提高自身在财务管理方面的能力。企业如果进行市场经营、投资和各种关于理财方面的活动时，纳税筹划工作是必不可少的一个环节。
1.2.2国外研究现状
SmithD(2016)《ThestudyontheinfluenceofVATinsteadBusinesstaxtothemanufcturingindustry》中指出，“营改增”中小制造企业收益比较明显，特别是对于处在发展中尚未成熟的企业。而对于已经成熟或者面临退化的大型制造企业来说，效果并不显著。在“营改增”后，自营制造出口的企业可以减轻税务负担，这就为出口货物增加了市场竞争力。
MartinG（2016）《ThestudyontheinfluenceofVATinsteadBusinesstaxtothemanufacturingindustry》中指出营改增能够解决企业生产经营中重复征税的问题；在服务业中能够促进质量的提升和拓展，对经济增长起到明显的拉动作用。
AllenTate（2013）《VAToninternationalpracticeandproblems》中认为因为“消费”征税占整个国家的财税比例较大，所以这种增值税所存在的模样是最被认可的。而各国有各国的税收政策，且他们的目的也不尽相同，所以导致增值税也存在着各式各样的形态。
通过以上所述，“营改增”的出现是由于国家税务政策不断完善的结果。企业纳税筹划因为“营改增”这一税制改革的出现，发生的变化非常之大，其在一定程度上减少了企业的税务负担，同时促使国家的税务政策与国际接轨，更加有利于企业的国际化发展。
“营改增”之后，相关企业必须要重新对财务等内部控制进行改进和反思，不断的强化管理和监督。在“营改增”背景下，企业需认识到其对纳税筹划的影响，然后制定相应政策，使得企业在营改增环境下更好、更快地发展。
第1.3节研究内容与研究方法
1.3.1研究内容
本论文研究的主要内容是公司应该根据自身不同的发展阶段如何选择适当、可行的纳税筹划模型展开相应的税收筹划工作，指出来本公司纳税筹划还有哪些地方欠缺以及弥补缺陷的措施。本论文指出：公司参与市场竞争与纳税筹划工作是分不开的，而且纳税筹划是企业财务管理中必不可缺少的一部分。通过税收筹划，可以减少成本，增加经济效益，提高竞争力，促使公司往更好地方向发展。
本论文共分为四章：
第一章，依据选题意义及背景，结合国内外研究内容以及研究方法，为本论文奠定了基础。
第二章，介绍了“营改增”背景下纳税筹划的相关理论与方法。
第三章，分析了北京博文汉翔技术培训有限公司的现状以及存在问题。
第四章，针对第三章发现的问题提出了相关的措施。
1.3.2研究方法
（1）采用访谈的方式
通过访问三位会计相关人员来了解企业税务相关信息，从而进行整理，研究。
（2）采用案例研究
在研究的过程中，对收集相关数据信息进行适当的考察测试，从而更加准确的认识到数据的真实性。
（3）文献研究法
根据收集到的文献资料进一步分析研究并且归类，以表面研究目标的可操作性，从而引出自己观点。
第2章“营改增”背景下纳税筹划的理论和方法分析
第2.1节“营改增”背景下纳税筹划的理论
纳税筹划其内涵指的就是纳税人在税法规定的大前提下，为使自身的经济收益能够达到最大化和实现减轻税收负担及税收零风险的目标，并提前对企业的各项与企业运营相关的活动安排的过程。
企业税收筹划的基本原则有：
（1）符合税法原则
（2）为财务管理服务原则
（3）成本效益原则
（4）风险规避原则
（5）综合经济效益原则
“营改增”实行后，税务体制发生改变，企业的纳税筹划系统也随着税制的变化而得到完善，内部管理更加有序，在纳税筹划上也做出了相对应的安排。而且，“营改增”大大地减轻了企业赋税带来的负担，让企业拥有更多的资金，使自身得到更好地发展。“营改增”这一政策的实施，让各个行业都受到了大大小小的影响，使纳税筹划有了新的方向。现在我国的经济是在持续不断地发展的，经济环境比较复杂是受我国国情所影响，超过80%的中小型企业在纳税筹划方面还有待提高，“营改增”政策还没有落实到实处，还没有体会到这一政策带来的优势，因此在实际应用中还存在着一些问题，这需要进一步进行调整和改善，以实现降低赋税、推动企业良好发展的最终目的[5]。
第2.2节“营改增”背景下纳税筹划的方法
“营改增”政策全面推行后，各个税种都发生了些变化，但是其中增值税发生的变化最大，因此以下主要深入探讨了关于增值税的纳税筹划。
什么是增值税的纳税筹划呢？简单的说就是纳税人在既不违反税法，又能使自身的利益达到最大化的情景下，在税法允许的范围内合理的运用增值税的特征。
（1）运用差额征收政策进行纳税筹划
在进行“营改增”试点的时候，很多企业因为实行了差额征收等政策，给企业的财务管理和节税控制工作带来了非常大的实惠，财务人员需要充分认识到差额征税政策的适用范围，要深刻的了解纳税筹划中差额征税政策存在的意义，并且以此为基础来加强节税控制工作，才能在企业中进一步展开纳税筹划工作[8]。
（2）运用抵扣进项税额进行纳税筹划
“营改增”政策的实行，进项税额在其中扮演着重要的角色，只有企业才能抵扣进项税，企业想要达到最大限度的减轻税负，选择适合自身的纳税筹划方案是极其重要的。企业在进行进项税额抵扣的筹划时，切忌不能为了贪图暂时的利益而不严格调查供应商的纳税人身份，从而忽略了增值税发票的所要和保存，并且要明确把可抵扣和不可抵扣的进项税项目区分开来，从而进一步有效的控制企业涉税风险存在的问题[2]。
（3）学会利用企业增值税的相关优惠政策
①减免税收政策，企业要良好的开展纳税筹划工作，切合自身，因为“营改增”后，许多服务被纳入免征行列，企业要选择适合的政策，才能进一步减轻企业的税负。
②延期纳税政策，“营改增”政策实施后，如果纳税人缴纳税务方面暂时比较困难，那么可以拖延3个月再纳税，有了这一政策，当企业陷入资金周转不开的时候，延期纳税政策就发挥了重要作用，利用这一政策可以使企业有所缓冲，从而正常运营，资金达到流通，时局就会逆转，可能会转危为安，给企业提供非常重要的资金保障[4]。
第3章北京博文汉翔技术培训有限公司的实证分析
第3.1节北京博文汉翔技术培训有限公司简述
北京博文汉翔技术培训有限公司创建于2009年，并由新东方创始人徐小平老师投资并大力推荐。由北京大学、中央美院毕业生联合创办，总部建立在南锣古巷。汉翔拥有强大的教学研发团队与持续的产品开发升级能力，专业的教学体系；28家校区遍布京城，百余名全职教师，经历多年教学实践，教授超过11万学员。
公司总部下属各个校区的培训机构，由校区培训机构负责人管理。公司分人力资源、课程顾问、教学教务、财务、后勤等部门，部门再细分经理、主管、员工等级别。课程顾问包括广告策划、招生宣传、报名接待；教学教务包括教务管理、学生管理、教师培训；财务部包括支出审核和财务管理；后勤部包括后勤服务和技术支持。
公司主要经营的是书法技术方面的培训；并且还销售一些物品，比如文具、电子产品、机械设备、乐器、服装等。
第3.2节北京博文汉翔技术培训有限公司“营改增”背景下纳税筹划的现状分析
3.2.1公司经营现状
根据调查结果来看，公司目前的状况为资产较少，从表3.1中可以知道，公司的销售总额随着年份在不断的增加，并且每年的利润总额变化比较大，2013-2015年企业的销售利润率分别是-1.84%、0.37%和0.06%，发展很不稳定，且缴纳纳税金额较大，并且逐年增加，2015年的纳税总额是利润总额的43倍多。总的来说，公司近年来经营状况提高了很多，但是税负所带来的压力一直以来都是一个比较严峻的问题，利用科学合理的纳税筹划来降低成本，提高利润对于企业来说有着非常重大的意义。
表3.1公司的资产状况信息表（单位：万元）[来源于访谈一的3]
3.2.2“营改增”之前公司涉及税务的状况
在“营改增”政策没有实际运用前，公司的主要税种包括营业税、增值税、企业所得税和教育费附加等。因为公司在2014年之前还没有很多运营资金，被划定为小规模纳税人，其按3%税率缴纳税。2014年以后，公司经营了起来，渐渐步入了正轨，被确认为一般纳税人，则改成按17%征税纳税金额。而在营业税方面，没有推行“营改增”的时候，营业税按5%征税。关于企业所得税这一块儿，公司是增值税一般纳税人，因此不享受优惠税率，按25%税率征收企业所得税。
3.2.3“营改增”之后公司的涉及税务的状况
在“营改增”政策实际运用后，已近不存在营业税了，其全部改成了增值税。据公司2013-2015年的数据显示，如表3.2，增值税成为了公司最大的税种，其占每年的纳税总额40%以上，其占纳税比例相对较大。为了使得公司的竞争优势增加，企业实现价值的最大化，在“营改增”改革的背景下，公司进行增值税的纳税筹划研究是必不可少的重要部分。
表3.2公司2013-2015年的纳税情况（单位：万元）[来源于访谈一的6、7、8]
由于公司是自产自销，年销售规模比较大，需要的原材料比较多，商品运输费用高，所以选择的供应商、运输方式和销售方式严重影响到公司增值税税负，因为公司已经被认定为是增值税一般纳税人，不得转回小规模纳税人，所以不需要考虑增值税纳税人身份的转变来进行筹划。
3.2.4公司增值税税收筹划的具体实施方案[来源于访谈一的12，来源于访谈二的3、12]
根据公式（3·1）可以看出缴纳的增值税既受销项税额的影响，又受进项税额的影响。
原文链接：http://www.jxszl.com/lwqt/yzlw/179944.html
