影视行业审计重大错报风险研究—— 以华谊兄弟为例
摘要:随着我国文化软实力的快速发展，影视行业地位也在急速上升，有着自己的 优势，并且很快就占据了市场的位置，成为了市场的新宠。由于我国影视行业投 资规模大、投入性强、投资收益率高且具有较高的风险以及国家相关政策和法规 对其风险敏感性的特征，在我国社会经济快速发展的今天，影视行业的审计风险 越来越多地受到了关注。在我国影视行业的爆发式增长后，国策逐步放缓和收紧， 整个行业的市场经济情况有所下降， 影视行业也面临着经营状态差、管理不佳及 各类风险的制约，如财务风险、政策风险及法律风险越来越大， 审计人员的审计 工作风险也越来越高。这种情况下，注册会计师必须更加重视和注意审计的风险，确定审计风险点，进行对应的预防和管理，提高审计效率和提升审计质量。
本文以华谊兄弟公司作为研究对象，从财务报表层次和认定层次两个方面识 别华谊兄弟公司审计重大错报风险；围绕国家政策、市场环境、公司的资产与负 债、收入时点以及应收账款等影响影视行业重大错报风险的因素进行分析，并从 审计监管、审计人员道德建设和审计内容等方面提出相应的风险应对建议，为日后注册会计师审计影视行业提供理论借鉴。
关键词：影视行业；审计风险；重大错报风险
目录
一、审计风险相关理论概述 1
(一)审计风险的概念 1
(二)审计风险的特点 2
二、华谊兄弟案例介绍 3
(一)华谊兄弟公司背景 4
(二)华谊兄弟经营方式 4
三、华谊兄弟公司重大错报风险识别 4
(一)财务报表层次重大错报风险识别 5
(二)认定层次重大错报风险识别 6
四、华谊兄弟公司重大错报风险因素分析 6
(一)国家监管政策严格 6
(二)市场竞争环境压力大 7
(三)偿债能力存在不确定性 8
(四)收入时点存在不确定性 9
(五)应收账款和存货项目存在风险 10
五、华谊兄弟公司针对重大错报风险的解决方案 11
(一)加强审计过程的全面监督 11
(二)加强审计人员的道德建设 12
(三)重点审查收入的真实性与准确性 12
(四)重点关注应收账款与存货 12
六、结语 13
参考文献 14
近些年来，随着时代的发展，我国文化软实力不断提升，影视行业作为国民 经济的一部分，为我国经济的发展贡献出了自身的力量。影视行业的快速发展， 迎来了其行业的高潮，在影视行业做大做强的同时，国家对影视行业也是日益关 注，各种政策的扶持与引导，使更多的资本逐渐注入了影视行业，在飞速发展下， 影视行业中最重要的影视公司爆发式增长、相竟上市，被整体环境和市场所影响， 影视公司为实现自身的高收益、高回报，也出现了非常多的投机取巧的心理，这 种状况的出现使得民间审计的重要性得到了体现，只有外界监督才能更好的避免
相关企业的侥幸心理。
影视行业在独自建设快速发展的同时，大部分投资者和群众为了了解真实且
可靠的信息，除了企业本身的基础信息之外，还要清楚知道由会计师事务所等第
三方权威机构提供的信息，通过真实有效的消息更清楚的了解投资公司现状，从
而减少了投资的风险。但是由于影视行业与普通行业的特征、经营方式、收入确 认、财务核算等方面存在着不同，再加上目前审计人员在对影视公司进行审计时， 对影视这个行业的理解不透彻、对公司复杂的经营管理模式与其财务核算的特殊 性无法完全掌握，就会使审计人员在对其企业审计时的难度加大。从2017年底 出现的阴阳合同税收事件开始，国家又出台了各种关于影视业的政策与规定，整 个行业的弊端也逐渐显露出来，在各个方面的约束及影视行业自身的高风险、高 投资、高收入特征下，利润水平呈下降趋势， 收入减少，甚至达到亏损，所以对 于影视公司审计而言，审计风险也不断增强。所以， 注册会计师必须要对审计方
式进行创新，要结合影视企业的特点进行其审计风险的确认，在该过程中，审计风险的识别和防范就越来越显得尤为重要。注册会计师在对影视类型的公司审计
时，也市场会出现因为会计师自身对影视行业认知度不够、专业性不强、经验少、 取证困难等问题而使得审计风险加剧，这种状况下，就需要对影视行业的审计风险识别和防范给予更多的重视。
一 、 审计风险相关理论概述
(一)审计风险的概念
国际审计准则第25号《重要性和审计风险》对于审计风险的定义如下：审 计风险，即审计人员对已误报的财务资料提供不恰当意见所造成的风险。我国于 《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》中由 中国注册会计师协会对审计风险进行了更深层次的定义，认为审计风险的概念如 下所示：当财务报表出现了重大错误，而注册会计师针对该财务报表发表了不恰
当意见的可能。①一般来说，重大错报风险、检查风险是影响审计风险的两个重
①赵英奎 . 审计[M].第1版 .北京：经济科学出版社，2007
要因素，甚至这两者会导致审计风险程度高低的变化，也是审计风险模型的两个 指标。重大错报风险，顾名思义，便是未经审计的财务报表自身存在重大错报、 误报的状况，此时审计人员必须要从财务报表和认定两个方面进行细致的考量， 了解出现该问题的具体情况。财务报表方面，出现重大错报风险一般与财务报表 整体，或者是其控制环境息息相关。认定层次上的重大错报风险则主要包括固有 风险和控制风险，且均不由审计人员控制。检查风险，则主要指的是审计人员在 审计过程中未曾发现错报的可能。检查风险的出现， 一般源于审计程序的设计及 执行过程中，若审计程序具备合理性和实施有效性，就很难出现检查风险，检查 风险与审计人员自身紧密相关，这就要求审计人员必须要结合审计风险模型和自 身经验、专业知识，更合理的利用审计程序判断被审计单位的风险存在与否，做
出最科学的风险判断。
(二)审计风险的特点
1. 客观性
现代审计中有审计人员利用抽样式手段进行审计，从而根据样本内的错误及
偏差特性来推断预测整体审计特性的办法，这也是现代审计的一个重要的基本特
征，这是一种虽然可以被控制但又无法彻底消除的错误。所以，无论是进行统计 抽样还是判断分析抽样，从审计结果推测得出总体的样本数量时， 都面临着同样 的问题，即存在结果偏差，此时审计人员就不得不承担该偏差可能造成的错误审 计结论，从而承担审计风险。即便是详细的审计，企业的运作相对复杂， 管理者 的道德修养品质也难以判定，这也可能造成审计结果与真实的情况出现较大的出 入。由此可见，风险在审计活动的整个过程内都直接存在，不过有些风险并没有 造成任何灾难性的后果，也就是说他们不会给审计者带来实质损害，也不能造成 重大损失，从而被忽略。对审计风险的研究，需要人们更深入的了解到审计风险 的由来和控制手段，只需要对其风险进行正确的理解和简单的控制，就能在有限 的周期和地点之内避免审计风险的出现，通过对相关条件的改变，也会有效的避 免风险的出现，减少损失。想要完全杜绝风险的出现是很困难的，尤其是影视行 业，影视公司会出现频繁的资金往来，其中甚至包括大量的隐蔽交易，这使得审 计很难获取全面而真实的数据，而且审计人员对于影视行业的专业知识和经验也 相对薄弱，难以把握影视公司的收入程序和具体体系，对影视行业来说，审计风
险客观存在且相对普遍。
2.普遍性
审计风险一般会通过审计结果与预期之间存在的差异形式来进行展示，至于 差异的影响因素是相对综合和多元的。审计工作中，每一个环节都可能造成审计风险的出现。审计行为与审计风险之间是存在必要联系的，且不同的审计行为都
会对整体的审计风险带来影响。对于影视企业来说，企业出现经营风险的原因可 能在于企业整体的内部管理结构不完善、控制能力差、项目评估错误、注释虚假、 项目成本高、财务状况差、经济环境约束及抽样方法的局限性等问题。 因此，审 计风险也是具备普遍性的，所有的审核过程它都存在。 无论哪个环节出现审计错 误，都会呈现在最终的审计风险上。因此可以说想要控制最终的审计风险，就需
要对上述每个风险都进行控制。 对于影视行业来说，大众媒体的影响，相关政策
的变化，演员道德水平，审计人员对影视行业审计的相关经验，都会对审计风险 产生着不同程度的影响，尤其在审计初期数据收集和审计过程中的工作经验和判
断，都会存在一定的审计风险，所以审计风险的普遍性存在于审计过程中。
3. 潜在性
审计风险出现的基本要素之一还包括审计人员的个人责任。对审计人员来说， 若不对审计人员的行为及责任加以约束，保障工作结果的有效性，就很容易造成 审计风险的出现，这说明了审计风险在某段时间之内存在一定的潜在性。审计风 险是一种风险的可能性，其对于审计人员构成的损失是存在动态变化的，且变化 过程的长短与很多因素息息相关，如风险内容、法律经济的影响、客户和社会空 中的认知等。中小型影视公司的审计人员的审计程序流程不尽完备，即便是存在
相关资料，也很难得到最终的审计结论。
4. 偶然性
审计风险并非审计人员有意为之， 一般都是因为某些客观的原因，或审计人 员的无意识的接受而出现的，这使审计人员在无形中承担了风险的后果。审计风 险存在相当的偶然性，在偶然性的前提下，审计人员才能够全心全意的来取寻找 方法规避审计风险，从而控制审计风险的出现，避免审计风险对他们造成的严重后果。
5. 可控性
审计风险具备可控性，虽然审计风险无法被完全消除，但是通过控制可以有 效的进行规避，从而保证审计人员能在现有状况下更好的对审计风险加以识别和 判断，从而进行及时的控制和防范，将风险水平减小到最小的程度。影视行业的 审计人员必须要做好预期准备，更好的了解影视相关规则，与公司进行有效的交
流， 更新审计信息技术，进行及时防控，并不是听到什么就是什么。
二、 华谊兄弟案例介绍
华谊兄弟传媒股份有限公司作为一家综合性民营娱乐集团，公司前些年的发 展状况都比较好，但从2018年行业内爆出偷逃税款的事件，公司也因此受之影响，股价一跌再跌，随着影视行业税务大检查，公司更是遇到了经营危机。其公
司的经营范围主要是围绕影视娱乐、品牌授权和实景娱乐、互联网娱乐、产业投资等四个方面。对华谊公司基本情况的介绍，主要包括华谊公司的背景和经营范围两方面。
(一)华谊兄弟公司背景
华谊兄弟公司是我国知名的传媒有限公司，创立于1994年，也是大陆之名 综合娱乐集团，华谊兄弟是民营性质的，公司所有人是王中军、王中磊兄弟。1998 年，华谊兄弟因投资冯小刚的《没完没了》及姜文《鬼子来了》大获成功，从而 声名大噪，自此，华谊兄弟开始正式进军电影业，到如今已经获得了重要的影视
地位。
华谊兄弟与冯小刚之间的关系是双赢的，从第一部电影开始，华谊兄弟每年 都会投资冯小刚的贺岁电影，并基于此获得了大量声望，此后华谊兄弟全面涉猎 传媒文化领域，投资和经营的领域包括但不限于电视电影、唱片、营销和艺人经 纪等等，且在各个方面都取得较好成绩。在2005年时，华谊兄弟传媒集团正式 成立，在2009年华谊兄弟传媒接头通过了创业板发行审核委员会的认证，从而 成为了第一家可发行股票的娱乐公司，为其境内上市奠定了基础。当初对华谊兄 弟的股份被人戏称为“中国影视娱乐第一股”,可见华谊兄弟传媒集团在我国娱 乐公司的地位。2015年上映《寻龙诀》、《奔跑吧!兄弟》、《前任2》和《老炮儿》。 2016年联合出品海外大片《魔兽》挣回“全球总票房65亿”的虚名。 2017年， 华谊兄弟传媒集团被选为第九届“文化企业30强”公司之一。2018年《手机2》 引起的片酬、税收风波，让华谊有些寸步难行。2019年，华谊兄弟经过考量成
立了华谊兄弟传媒股份有限公司委员会。
(二)华谊兄弟经营方式
华谊兄弟的公司经营方式呈多元性，包括但不限于制作、发行、专栏、综艺、 动漫、电影、电视、广播、拍摄等等，其中电影的发行是按照国家所允许的《电 影发行经营许可证》进行经营的，同样，电视的经营凭证是《广播电视节目制作 经营许可证》,而且华谊兄弟还进行企业的形象策划及文化信息的资讯服务，对 影视广告、影视项目建设、投资、管理、进出口业务及其他实业型投资和风险管 理均由涉猎，华谊兄弟公司的资产管理、企业管理、经济信息和投资的资讯服务 也都声名在外，还负责互联网信息服务。2014 年， 包括阿里、腾讯、中国平安 等互联网公司都曾宣布对华谊进行资金入股，从而成为了推动华谊兄弟进一步突破娱乐行业竞争发展边界限制的强有力后盾。
三 、 华谊兄弟公司重大错报风险识别
华谊兄弟公司属于影视行业，其重大错报风险主要指的是华谊兄弟的财务报表在审计之前存在的重大错报可能性。对企业来说，企业财务报表的财务信息与会计要求的财务信息的披露总是会有所差池，反一旦差别达到了重要性水平，就 很容易制约财产信息使用者对相关信息的了解，最终影响使用者的决策，此时的 错报被称为重大错报。对企业来说，务必要根据企业自身情况、错报金额、性质 和影响程度来进行考量，判断财务报表上的差别是否达到重要性标准，从而避免 给企业造成重大错报风险。而错报风险一般分为财务报表层次和认定层次两个方面的风险，主要是源于逻辑思维的不同导致的。
(一)财务报表层次重大错报风险识别
财务报表层次重大错报风险主要是以企业的自身报表作为对象在整体上进 行考量的，该风险一般与公司内外部环境约束、企业自身战略目标等指标存在机 密的联系。首先，对于华谊兄弟来说，发展阶段该公司的主要融资方式是私募权， 王氏兄弟对于公司的控制权是决定性的，严格把控着公司的资产流动。 截止到 2019年末，华谊兄弟公司总股本为278795.99万股，王氏兄弟共持股26.76%, 依然是第一大股东。公司内部控制的宗旨就是合理地保证经营管理的合法、合规、 资产安全、财务报表和其他相关数据信息的准确和完整，以便提高其经营效率， 促进其实现长期发展。但由于内部控制仍然存在着固有的限制和局界，因此只能 够为实现以上所谓的目标而提供合理的保证。除此之外，由于形势的变动很有可 能会直接导致内部的控制改革变得不当，或者对于控制的政策和流程所要遵循的 权威性程度也会有所下降，根据内部控制绩效评估的结果可以推测未来内部控制 的绩效具有某种正常的风险。第二，影视行业瞬息万变， 2018 年，范冰冰因拍 摄《手机》时签订阴阳合同一事被曝光，使得国家与社会对于影视行业投入关注 和目光，华谊兄弟作为该电影的制作方被该风波影响，不但股价迅速下跌，还卷 入了税务官司之中。2019年底华谊兄弟的市值下滑到了132亿元， 与曾经将近 900亿的市值相比是天壤之别。可见，华谊兄弟的经营面临重大风险。第三，就 目前的形势而言，影视行业内部市场的竞争压力，缺乏新鲜血液，核心竞争力的 公司都慢慢面临着淘汰，想要生存下去就要面临着不可预测风险，影视行业内部 其他公司的发展也对华谊公司的主要经营业务造成极大的冲击，在国家广电总局 联合发布得全国<电视剧制作许可证(甲种)>机构情况的通告中较上一年相比获 得电视剧制作许可证的机构减少了40家，仅剩下79家机构，华谊兄弟并不在其 中，这就存在无法正常发行的风险，并且在2019年，由于多部影片因各种因素 没有按时上映，华谊兄弟净亏损39.6亿元。2020年的第一季度，因为新冠疫情 正处严重时期，致使了整个行业不景气，华谊兄弟也在不断亏损，危机时刻，华 谊兄弟不得不向阿里、腾讯等非公开发行股票，募集不超过22.9亿元资金，用 于补充流动资金及偿还借款。所以华谊兄弟出现衰退的原因之一就是影视行业遭
遇寒冬。 一系列的内外部因素的影响使得华谊兄弟的财务报表出现了重大的错报风险，难以真实反映公司经营状态，且公司内还存在虚假的、造假的收入，在财
务报表层次的重大错报风险中，报表多个认定都遭受了影响。
(二)认定层次重大错报风险识别
认定层次重大错报风险具体而言就是对某项目的完整度、准确性和存在领域 存在紧密的相关性，如存货是有价值的，但其价值是否被高估； 计提跌价准备是 否正确；收入的时点确认是否正确；销售收入的计算和制作成本的计算是否正确； 营业收入能否真实的反应公司的运营状态及展示的状况是否完整等。影视行业的 存货流动性没有一般产业快，但华谊兄弟的流动比率和速动比率，从2018年开 始下降，因为2018年税务风波问题，整个行业都存在着逐年下滑的趋势，但华 谊兄弟的总体水平太低，甚至跌到1以下，说明华谊兄弟的短期偿债能力非常不 稳定，甚至从整个行业来看还有些薄弱，多部影片的积压不能上映使得企业面临 着较大的短期偿债风险，偿债能力已经存在不确定性。华谊兄弟的主营业务调整 导致了经营活动现金流不稳定，现金流的不稳定导致其资金链的脆弱并不具备可 持续性。公司的资金链脆弱， 很难获得更多的现金流，使得企业难以负担沉重的 偿债活动，压力颇大。 华谊兄弟的营业收入幅度较大，较为不合理，收入的时点 也存在着不确定性，华谊兄弟公司也包含境外公司，审计人员也难以去获得更加 充分及适当的审计证据，所以以在应收账款及存货方面也存在着一定的风险。并 且许多关于收入的规则，影视行业有专门的收入确认规则，这也在一定程度上增 加了审计人员的难度，增加了收入计量和时点确认也可能造成错报。如上内容均 为对华谊兄弟财务报表中的项目的识别，通过对相关项目的真实性、正确性的研 究发现，认定层次重大错报风险是受企业内部的控制所约束的，也是判断企业控 制能力是否有效的重要指标。对于企业来说，如果企业拥有完善的内部控制体系， 且执行到位，严格依据办事，就会很大程度上减少重大错报风险的出现，但若是 内部体系存在漏洞， 且执行的时候也存在着一定疏漏，那么出现认定层次的重大
错报风险的可能性就会很高。
四、 华谊兄弟公司重大错报风险因素分析
影视行业被国家政策进行监管及其他相关政策的变动，为企业造成了巨大的
压力，行业水平经济市场的下滑也使得影视公司的风险识别能力相对下降，需要
华谊兄弟公司根据实际情况从国家政策、市场环境、偿债能力、收入、应收账款
和存货项目重大错报风险因素方面来进行分析。
(一)国家监管政策严格
2018年3月中央、国务院进行了机构改革，电影行业主管部门发生了 变化，延续本次机构改革前发布的法律法规形成的监管体制。 《电影管理条例》
《电影制片、发行、放映经营资格准入暂行规定》和《电影企业经营资格准入暂行规定》对于电影的管理进行了详细的规定，任何电影制作或者发行公司必须要 在职业许可的条件下才能进行相关业务，而职业许可制的获取，需要法律的审批。 单位、个人也不可非法制作电影。 电影在前期摄制工作全部完成、通过对电影内 容的严格审查并取得《电影片公映许可证》后，才开始正式进入影片的发行阶段。 在电影正式上映后的收视率质量提升方面，国家广电总局也三令五申，推动了尽 快建立基于移动互联网、云计算等一套具有浓郁的中国文化特色的电影收视质量 调查管理系统，引导收视调查管理机构不断完善运用传统的抽样调查、大样本收 视质量调查、跨屏互动收视等新型的电影收视质量调查管理方法和工作模式已逐
渐成为目前全国各地电视行业的普遍共识， 以此来避免收视造假的问题。
在国家方面，国家给出了严格的政策，来维系整个行业的发展，对行业也起 到了监管的作用。正是因为国家对影视行业的监管，才有利于保护影视行业的竞 争与发展，避免一些对行业市场不利的制作公司的出现，来把市场搅成浑水。若 国家政策放宽，则会出现任意发行电影和影视剧，让整个行业的电影和电视剧数 量增加，数量大，质量不佳，对现有的行业造成巨大的冲击，带来不健康的影响。 如今，政策的严格和相关部门严格的全面监管才能使行业健康发展， 一经发现违
规的行为，就会受到严厉的惩罚，甚至更加严重的后果。
正是因为国家监管政策的严格，公司也会存在一些风险。首先是如果剧本没 有备案，但此时公司已经开始筹备了，有可能会因为没有备案而带来一些前期费 用的损失，此时影响范围比较小；其次，是已经备案，前期筹备和拍摄已经完成， 但因一些原因无法正常发行，此时损失的是影片制作全部成本，再次，可能因为 影片中的一些片段是禁止播放的，所以还存在无法正常发行的风险。华谊兄弟的 《手机2》就因为陷入税务风波，至今未上映。所以，为了正常经营减少损失，
公司要严格遵守国家监管政策经营。
(二)市场竞争环境压力大
近年来，整个行业飞速发展，2018 年度取得电影发行经营许可证的机构有 105家，而国家广播电视总局官网发布的文件《总局办公厅关于2019-2021年度 全国<电视剧制作许可证(甲种)>机构情况的通告》中，只有73家机构获得电 视剧制作许可证，与前两年相比机构减少了40家，可见国家对电影摄制、进口、 出口、发行、放映和电影片公映实行许可制度的要求日益加大，想要在影视行业 生存下去面临着不可预测的风险与巨大的环境压力。在我国电视剧制作的急速增 加、商业许可证取得机构规模不断扩大，但电视剧发行许可制作机构相对较少。 截止至2020年9月，已经获得了国产电视剧发行许可证的有119部，共3275 集，所以从电视剧供给来看，电视剧产量分布较为分散，电视剧制作市场集中度
较低，电视制作发布更加分散，制作水平混杂，行业内呈现一定的竞争，我国传媒机构数量越来越多，但获得许可证的机构越来越少，不利于整个行业的健康发 展，影视制作管理制度更加分散，不良的竞争更加明显，使整个行业都面临着无
秩序的竞争风险。
影视行业的销售存在不可预估的风险。可能今天出现一个低成本小制作的电 影成为票房的黑马，明天又是观众对导演的印象而对作品期待过高，但实际上内 容全程注水，票房一落千丈跌入谷底。这个行业内包含着太多不确定性了，但这 一切都源于消费者，消费者对影视作品的喜爱程度，才能决定你会收获多少成功。 由于你并不能左右消费者的思想与心理，而影视作品又是大众茶余饭后的消遣娱 乐休闲的消费品，所以你要在消费者主流的感受基础上，去创新，去吸引消费者 的注意，但与此同时你还要多生产思想、艺术、观赏集为一体的，既有市场、又 具备思想的优秀影片。也是因为外界因素的不断改变，想要抓住消费者的心需要
影视制作公司的主观判断，但正确与否有着不确定性。
(三)偿债能力存在不确定性
资料来源：根据华谊公司2015-2019年年报整理
一个企业的偿债能力是指企业利用其所有的资产进行企业长期或短期债务 进行偿还的能力，偿债能力是一种衡量企业财务及经营水平的重要指标，且偿债 能力的高低意味着公司的经营能力的高低，但其中也承担了巨大风险。 主要特点 事通过流动比率和速动比率来分析企业的偿债能力。见表1,华谊兄弟的流动比 率，在2018年与2019年，连续两年的下降，这就意味着企业的资产变现能力不 断变低，那么他的短期偿债能力也就随着资产变现能力的降低而越来越低。再来 看2015年-2019年的速动比率，从2018年开始迅速下降， 一般来说速动比率的 正常标准应为1:1,但在2019年的时候，企业的速动比率却仅为0.47,此时说 明企业具备短期偿债的风险，能力相对弱， 并且2018年流动负债占总负债81%, 也说明了其短期偿债压力极大。甚至在2019年已经出现了资不抵债的情况，可
见其偿债能力存在不确定性。
综上来看，华谊兄弟的偿债能力存在不确定性，这一切都跟其公司的发展战 略有关，华谊兄弟一开始都是围绕电影产业发展的，经营板块单一，于是公司决 定转型，提出“去电影单一化”,然而这“去电影化”就成为了公司由盛转衰的 关键转折点。在“去电影化”的同时，“实景娱乐”也被公司寄予了厚望，但事 实上这也为华谊兄弟资金链上的一座沉重大山，从2017年开始净利润就不断下 降，到2019年时，就已经收不抵支了，不断亏损。不仅“多元化”没发展好， 电影业务也大不如从前。公司的市值也从曾经最高点近1000亿，到了如今市值 仅有112亿。经过了2018年阴阳合同事件，公司也受到了其影响，在如今整体
市场不景气的情况下，公司的偿债能力也存在着不确定性。
(四)收入时点存在不确定性
表2华谊兄弟2015-2019年营业收入的变动情况
项 目
年份 营业收入(元) 变动幅度
2015 3873565085.38
2016 3503457272.67 -9.6%
2017 3946276083.68 12.6%
2018 3890837707.10 -1.4%
2019 2186398673.61 -43.8%
1.从现金流量的角度分析
现金流对于公司来说相当重要，只有有足够的现金流入，才能让公司提高支 付股利和偿债的能力，从而维持公司的进一步发展。一个公司的营业收入的变动 幅度不大，才算正常。但华谊兄弟公司2018年营业收入3890837707.10元，2019 年营业收入2186398673.61元，减少1704439033.49元，变动幅度为-43.8%,下
降的幅度较大，较为不合理，并且华谊兄弟公司连续两年亏损，则收入时点可能
存在不确定性。
2.从收入确定规则的角度分析
华谊兄弟公司营业收入结构相对复杂，包括但不限于电影、电视的发行及其 他衍生收入，还有对艺人进行经纪服务收入、影院放映收入、 游戏收入和提供劳 务收入。其一，电影片的分账主要是在电影拍摄完毕，经由审查进行公映，而后 与院线、影院通过已然确认的分账方法对实际票房进行分配而获得的收入，最终 金额需要双方共同确认；放映收入所指的则是影片上映中收取的售票款收入，该 收入需要与影片发行方进行分配，交付为成本；电影的版权收入则是值得影片在 公映许可、母带交付之后，相关社会经济利益流入公司时进行确认的版权收入。 再者，对于企业来说，其艺人经纪及其他服务收入主要指的是对于艺人的代理工
作及企业客户的服务收入两种收入类型。 其三，游戏收入也分为自主运营、联合
营运和代理运营三个收入确认原则。其四，提供劳务收入是存在于对提供劳动和
服务进行交易结果是否能够被可靠地估计或者是否能够被可靠地估计两种状态。 由此可见，影视行业的收入确认行为相对繁杂，很难进行充分的把握。营业收入 的确认需要基于上述原则及实际合同进行合理确认，但对于具体的影视业务流程 及管理层主管判断层面上的收入类型，会对会计人员带来相对困难的工作范围，
需要会计增加收入计量和时间才能有效避免错报。
(五)应收账款和存货项目存在风险
影视公司内，主要的两个项目是应收账本和存货项目。这两种项目的计量款
项的精准度会对计算准确性带来巨大影响。下面通过华谊兄弟2018、2019年的
数据具体说明。
1.应收账款与存货的确认
表3华谊兄弟2018、2019年部分科目余额及增长率
单位：元
项 目 2018年 2019年 增长率
营业收入 3890837707.10 2186398673.61 -43.8%
净利润 -4023478326.06 -908917299.93 -77.4%
应收账款 1251833950.37 204400782.16 -83.67%
存货 1227197755.46 917634706.52 -25.23%
资料来源：华谊兄弟2018、2019年公司年报整理
影视作品一般周期长、成本高、应收账款交易额大， 影视制作从开始的前期
筹备阶段，就会出现一定的交易金额，但只有发行之后，影视作品才能获得收益，
收回前期投入交易的部分金额或者全部金额。如表3所示，华谊兄弟公司的2018 年营业收入余额比上一年减幅43.8%,同时应收账款余额也比上一年减幅83.67%,
存货余额也较上一年减幅25.23%,变化幅度较为一致。
2.应收账款坏账准备与存货跌价准备的计提
华谊兄弟公司2019年末的账面原材料为232414369.82元，主要是为电影或 者电视连续剧本的初始投资费用成本，本公司就针对当年度其中价值 62929643.75元的电影连续剧本全额计提了存货跌价的准备。华谊兄弟公司根据 其丰富的历史实践经验及专业的判断，对上述的剧本进行了一次减值性的测试， 并计提了存货跌价准备。但因为审计人员对所述存在跌价的存货因其影视剧本的 特殊性，对于其出现的跌价时点，以及应确认存货跌价的会计期间是否恰当，和 公司管理层当期做出跌价损失的判断依据与当初取得该存货的决策判断依据出
现变化的原因，都无法获得充分的审计证据，所以该项目存在一定的风险。
在应收账款坏账准备方面，2019年华谊兄弟公司对 STXFINANCING,LLC ( 以 下简称 “STX”)的欠款78522931.50元单独评估其信用风险，华谊兄弟公司依据 双方签订的文件及对 STX 财务困难的评估判断，期末针对这笔应收账款 78522931.50元全额资金计提了坏账准备。但由于STX 是境外公司，审计人员难 以从海外获取充分、适当的审计证据来判断华谊兄弟公司的相关财务列报是否满
足企业会计管理准则的要求，所以该项目也存在着一定的风险。
五、 华谊兄弟公司针对重大错报风险的解决方案
由于重大错报风险存在是取决于公司的自身管理和外部环境的影响，注册会 计师无法降低甚至改变已经存在的重大错报风险。本文通过对华谊兄弟公司重大 错报风险因素的分析，依据在对华谊兄弟公司重大错报风险的识别和评估的过程
中所存在的问题，提出一些建议。
(一)加强审计过程的全面监督
严格规范审计工作流程，加强对审计工作的监督，不只是表面工作。审计人 员需要在审计任何一家企业前，要先详细的了解被审计单位的实际经营状态，行 业发展情况及该企业所面临的的内外部环境，还有相关的法律政策，才能更加设 身处地的了解企业是否存在舞弊的信号。在审计工作开始时，要完全掌握审计内 容和审计对象，制定审计计划。会计事务所要健全创新的沟通机制， 强化实时交 流模式，通过互助平台对有效的信息进行及时的交换与沟通。对于外部机构来说， 必须要严格遵守相关的法律法规，明确外部事务所对审计过程中沟通模式选取的 重要性，加强外部监管和完善相应的问责机制。也可以加强对具有审计资格且对
影视行业具有较深入的了解的专业人士的沟通和交流，并保持长期合作关系，在
对影视行业操作流程感到疑惑的时候，就可以请专业人士来帮你解答，以提高获 取信息的充分利用率和可信程度。 审计的过程中需要完成数据审计，确定下一步 工作，并强化审计报告，加强过程中对审计的记录， 实现实时监督，严格执行审 计项目的每个阶段。最后，需要深入检查并对审计项目做到有始有终，保证工作的完备性，避免出现不必要的错误和潜在的风险。
(二)加强审计人员的道德建设
审计人员作为企业审计中的主要人员，对审计质量起到决定性的作用。由于 影视行业是近年来发现问题相对较多的企业，每个企业所面临的问题与风险都大 不相同，在这种复杂多样的环境下，要想保证甚至提高审计质量，就要不断地加 强审计人员的道德建设。首先， 审计过程中要想更好的提高审计人员的积极性和 独立性， 可以通过加大惩罚力度，提高违约金，从经济和信用两方面入手，使得 审计人员深刻的感受到自己错误的后果和代价，促使着审计人员始终保持独立性， 提高职业道德。在对影视公司的审计业务时，多数是因为连续几年审计，会延续 部分上年参加审计的审计人员，要在多年连续审计的情况下，实行审计人员交叉 轮换，保证审计人员有经验但不会过度依赖。其次，审计人员要对企业管理层所 提供的信息保持着基本的职业怀疑，要严格的依照审计证据来进行判定，要保证 真实性、客观性和准确性，根据现有的审计资源进行实质性的调整，分析具体的 问题。 最后，提高审计人员的专业素质，事务所可根据已有的审计准则，影视企 业的会计核算等规范，结合实际情况，制定出一系列适合影视公司审计的业务流 程，并随时根据遇到的问题更新优化内容。会计师事务所也要不定期的组织审计 人员进行案例交流学习，从而学习他人的长处，弥补自身的不足，双方进行共同 的联合和探讨，总结相关经验，应对下一步的审计工作，同时，还需要定期组织
对人员的职业素养的考核，从而不断促进审计工作的高水平、高质量发展。审计
人员要在从事审计业务过程中持续地积累知识和经验，使得在下一次的审计中拥
有更好的行业经验和技能。
(三)重点审查收入的真实性与准确性
针对营业收入的真实性与准确性的问题，审计人员基于收入可能存在舞弊的 行为，了解影视行业的本质，分析业务流程。第一，要特别注意对于电视剧和影 片周边业务以及电影周边业务等收入进行会计处的方法，要准确掌握公司内部关 于电影、电视剧的收入、艺人经纪和服务业务收入、游戏业务收入、销售数字电 影和院线设备收入、虚拟拷贝费等所有安排的确认方法，这样审计人员才能更好 的运用职业判断来确认公司收入的准确性。第二，重点关注收入金额的异常波动， 对不确定和很难利用科学、合理的方式进行解释的项目进行针对性的观察，重点 观察此类交易数据，对不符合行业水平的交易额给予更多的重视。并加强调查和 研究判断这些事项的出现由来，如舞弊行为的出现、重大错报风险的造成等，还 需要根据调查解决提出针对性解决方案。第三，销售部门的审核要求加大对销售 的抽样检查，审核其发票数据情况、发货信息情况和收货凭证， 并对相应的应收 账款信息进行函证， 从而保证收入及信息的真实性和准确性，同时还对于营业收
入和成本归属都进行了测试，以证明收入的归属时间的准确性。
(四)重点关注应收账款与存货
影视行业也需要重点关注应收账款和存货，这两者极易造成企业内的风险， 审计人员会对这两个方面进行重担审计，但对审计人员来说， 在审计的过程中也 要保持的基本的职业怀疑，努力创新审计首段，尽可能的提高执业水平。应收账 款和存货是主要导致营业收入出现动态变化的具体因素，导致企业的利润率的变 化，影响企业收益，因此必须要对企业公司内的应收账款分析法及存货进行精准 的核算，判定公司是否存在控制利润的风险。 观察应收账款余额过大时，关注其 明细表，识别是否虚假计入；把每年的应收账款来分析比较，判断其数额与往年 的差距，从而避免公司产生大规模的坏账风险或者是销售额是否存在重大的虚假 问题等。 存货跌价准备的计提主要涉及到企业经营管理层的主观判断，对企业利 润和企业发展造成了严重的制约，可行性大。 要注意重点检查影视行业所拍摄完 毕的电视剧的合同和方案，从而结合当前的市场定位来复核该电视剧所涉及的成本、定价等，来应对可能的存货跌价。
六、 结语
近年来，我国文化软实力不断提升，而影视行业作为文化产业的细分，现处 于黄金期，发展前景广阔。但随着偷税漏税事件浮出水面，导致整体行业的低迷 和各种杂乱现象不断地发生， 这使得影视行业的诸多投资者陷入担忧之中。对影 视行业来说，若想获得更健康、更稳定的发展，从而促使我国的文化产业百花齐 放，愈加繁荣，就必须要通过第三方的审计机构来严格的审计影视公司的状况 作为影视行业的重要一部分，对影视公司进行质量审计是每个审计人员的应有之 义，且有助于让人重点关注企业的审计风险和具体经营状态，从而有助于对相关
问题和风险进行针对性的研究和分析，从而做好对风险的防范。
本文将案例分析法作为主要研究方法，将华谊兄弟公司作为本文的研究对象， 基于审计风险理论基础，对华谊兄弟目前面临的基本情况及存在的重大错报风险 进行介绍和分析，探讨华谊兄弟内审计工作的特点，从而提出一些相关性建议。
本文的主要结论如下：
(1)国家给出了严格的政策，来维系整个行业的发展，对行业也起到了监
管的作用，政策的严格和相关部门严格的全面监管才能使行业健康发展，也正是 因为政策的严格，公司也会面临着各种不同的风险。 审计人员必须要提高自身对 影视行业的了解，深化自身专业知识，了解该行业的政策变动，时刻保持警觉性，
以识别影视公司可能存在的审计风险。
(2)市场行业竞争环境压力大，正是因为传媒机构的不断增加，但获取许 可证的机构越来越少，让行业内存在一定的竞争，这不利用整个行业的健康发展，
也因为不良的竞争使整个行业都面临着巨大的竞争风险。由于外界因素的不断改变，影视公司想要抓住消费者的心理就需要公司管理层的主观判断，但正确与否
也有着不确定因素。
(3)偿债能力意味着公司是否有持续经营的能力，也关乎企业自身的可持 续发展。华谊兄弟当前面临着公司经营策略不够完善、管理层存在主观臆断、运 营能力差等问题，这导致了公司的资金流出现较大问题，收入差、偿债能力水平 低，缺乏确定的发展。这就要求审计人员必须要时刻警惕，保持怀疑，严格遵守 审计程序对华谊兄弟进行探索，从而了解公司偿债能力的大小和经营风险的可能性。
(4)对影视公司来说，收入、应收账款及存货项目也是他们的主要风险聚 集点。华谊兄弟的收入及成本的周转过程繁杂，环节繁复，尤其是应收账款和存 货项目需要管理层的判断，存在主观性，这导致对其的审计难度成倍增加。审计 人员必须要保证在进行审计的过程中，扩大审计范围，实施全审计，优化审计技 术。关于影视行业审计，审计人员也没有更专业的知识和经验，极容易导致审计 风险的出现。因此影视公司的审计要求审计人员加强相关知识的学习，扩充知识
的储备，不断提高审计人员的职业水平。
本文以华谊公司为例，有针对性的进行了影视行业重大错报风险的研究。在 社会生活环境中，不同行业类型的公司，存在和面临的风险可能有相似之处，但 大多数还是有着不同，影视行业的经营方式与一些传统企业不同，他们的重大错 报风险来源于国家政策的变化、市场的竞争环境、偿债风险、 各环节的控制及特 殊收入处理风险等等。这一系列的重大风险的识别和应对对会计师的审计来说有 一定难度，对于提高他们的专业性具有重要意义， 希望本文可对日后注册会计师
审计影视行业带来一定的知识与判断。
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原文链接：http://www.jxszl.com/lwqt/yzlw/302128.html
