全面预算管理与内部控研究—贵州茅台集团电子商务有限公司【字数：】
摘要
随着电商的快速发展，”互联网”已成为新时代的主角。越来越多的企业将全面预算管理作为内部控制的一项重要工作。两者在一定程度上相辅相成。企业在经营过程中，实施全面预算管理，企业中的内部控制可以有效的反应出来，为此实现目标的具体化。本文论述了全面预算管理与内部控制理论基础，研究全面预算管理与内部控制之间的关系，对茅台电商公司的具体案例分析并找出不足之处以及成因分析。针对问题提出有效措施。
【关键词】：全面预算管理，内部控制，贵州茅台
1 绪论
研究背景上个世纪20 年代的美国就出现了全面预算管理，这是一直以来备受欢迎的新型管理方式，刚开始只是用于初级阶段。而现代对全面预算管理的研究以及实施，能够使企业实现利润最大化、提升企业价值、促进企业充分有效利用资源。时代进步经济的发展，内部控制运用于各个地域以及企业。一方面，很多上市公司成立后随着业务量的增加会逐步建立众多的分公司，因为他们每个公司的经营场所不一样，所以使总部的内部控制难度提高，这样公司管理部门的工作量也增加了。另一方面，由于上市公司的规模和内部职能部门的比较繁多，更需要企业协调一致。防止在工作中出现错报数据和财务舞弊现象，以提高公司的整体经营效率。现在人们越来越重视内部控制在企业管理工作中如何很好的运用，并将内部控制方法和程序规范化。从美国安然事件，银广夏以及中航油新加坡公司等一系列有关内部控制不严谨存在漏洞的失败案例，进而导致财务数据出现了问题，这些失败的案例不仅影响了公司还对社会有一定的影响。从而充分表明全面预算与内部控制在企业中有重要地位。本文通过对全面预算管理与内部控制研究将两者有机结合在一起，从企业全面预算管理与内部控制的基本工作开始。进一步研究了我国白酒行业中全面预算管理与内部控制存在不足之处。
1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究目的
随着时代的进步，白酒行业还存在管理体制落后，内部控制意识薄弱等现象，这些问题在某些程度上影响了白酒行业的快速发展。使我国白酒不能在市场中活跃的运转，将全面预算管理与内部控制制度有效的结合在一起。通过对全面预算管理和内部控制的理论知识深入学习以备在实践中的运用，改善白酒企业中内部控制的方法。使茅台的营销模式紧跟经济的步伐以及业务的变化而不断地更新。全面预算管理是完善内部控制的一种有用手段，总结出适合白酒行业的内部管理体系，是发挥茅台在互联网中独立经营优势。更是长期发展的动力稳定器。
1.2.2 研究意义
全面预算管理是企业发展的动力，不仅能帮助企业合理配置资源，而且还能降低成本增加收益，改变内部控制的管理体系，提高工作效率。目前很多管理者都面临着公司治理的难题，希望通过科学的方法提高公司治理效果。所以越来越多的管理者积极学习全面预算管理理论并将其带入企业中，在职的每一位员工都应该懂得如何运用全面预算，从而将全面预算管理渗透到各个角落并运用到实践中，希望通过实践来解决公司治理难题。但实际运用过程中却遇到了很多问题，不仅没有达到预期目的，而且还浪费了企业资源。
本文通过对全面预算管理和内部控制的深入分析和研究，规范全面预算管理在企业中的标准。找出我国白酒行业企业中存在的潜在问题，针对存在问题提出合理的建议。帮助茅台电商公司实现战略规划目标，分散经营风险具有重大的意义。
2 全面预算管理与内部控制理论基础
2.1 全面预算管理
2.1.1 全面预算管理的含义
全面预算管理是指企业的战略目标，对一定时期的经营状况和财务数据进行全面预算和计划、科学、合理配置企业的有效资源。并对整个过程进行检查和分析，对得出的结论进行评价和反馈，然后对其进行改善。进一步提高企业中的管理活动。“全面”的意思是指预算企业所有成员参加、所有经营业务范围、全面预算管理流程的整个过程。
2.1.2 全面预算管理的特征
全面预算管理主要有以下五个方面的特征，分别为全面性、战略性、全额性、全员性、全过程性。
（1）全面性，全面预算管理的全面性是对企业的资金状况进行全面性的预算，从而将企业的年度计划分配给企业的各个部门和人员，积极响应在职的所有员参与在其中并执行公司的全面安排。
（2）战略性，全面预算管理是对企业所有资源进行归集分配，能够在实际运行中充分地利用，促进企业实现战略发展目标。
（3）全额性，全面预算管理针对企业整个资金运动中的所有资金，不是指某一部分。全面预算管理的整个流程都有资金在运转。这样企业资金的全额性特点才能体现在全面预算管理中。
（4）全员性，全面预算管理涉及的范围比较大，不仅仅是资金的运转和日常经济管理活动，还涉及到企业中的全体员工、所有部门，以及执行全面预算管理的上下整体合作与配合。全员参与也能体现内部控制中的监督。
（5）全程性，全面预算管理在企业的每个经济活动中都能出现，每一环节都不能缺少。从经营活动的开始到结束都有非常重要的作用。
2.2 内部控制
2.2.1 内部控制的定义
内部控制是指一个单位为了达到制定的目标，在经营过程中实施有效内部控制制度，由企业单位高层领导、管理层和全体员工共同参与并执行的一种降低风险制度。提高企业在复杂的市场中的具有一定的竞争力。
2.2.2 内部控制的作用
内部控制是现代企业中比较流行的经营管理制度。现代经济的发展离不开内部控制。健全的内部控制能够帮助企业长期发展。主要有以下几方面。
（1）根据国家法律制度制定有效的内部控制制度才能促进企业的进步。通过实施内部控制，可以反映出经营管理中出现的财务舞弊xx现象。从而规范内部控制在企业中的贯彻落实。
（2）能够顺利实现企业经营目标企业的各个部门人员能够进行合理的分工，相互监督检查，按照内部控制的流程对各个职能各个部门的管理制度进行改善。对存在问题进行改善。促进各项经济活动井然有序的进行，从而全面提高经济效益实现战略发展目标。
（3）财务信息的完整性是通过内部控制来实行的，严格要求内部控制中不相容职务之间的分离，管账的不管钱，执行人不记账，授权人不执行，形成一种内部相互牵制的关系。严格控制财务信息，从而能够有效的防止不真实的财务数据，以便给企业带来不良的影响。
2.2.3 内部控制的局限性
（1）内外串通舞弊企业做好不相容职务的分离，但是，如果内外人员相互勾结可以逃避这种控制，比如管钱的和管账的合作xx。因此，内部控制的执行失去了价值。就因为人员的相互勾结，内外串通而失去了意义。
（2）管理权转移，是企业的高层管理人员利用权力来利用企业的资金，并泄露企业的内部消息，销售人员利用职务的便捷只接受熟人的订单渠道，然后将卖出去的产品再次收回。这样的销售只是表面化，只表现了电商的外表好看，却未从实质中发挥出经济效益。
3 全面预算管理与内部控制的关系
内部控制的实施离不开全面预算做铺垫，健全的全面预算管理是推动内部控制发展的动力。全面预算的管理水平与内部控制的制度在一定程度上相互影响，相互作用。
3.1 全面预算管理是内部控制基础
全面预算管理是是实施内部控制的起点，只有在实施全面预算管理的前提下内部控制才能更有意义的开展。其主要表现在以下五个方面。
（1）全面预算管理是内部控制环境的问题表现。一个良好的控制环境是影响内部控制其他因素的基础，而在全面预算管理的整个过程中，企业内部控制环境状况能够充分地反应出来。首先，预算管理对企业控制环境有着很大作用，企业良好的控制环境需要全面的预算管理制度。这种良好的环境主要体现在管理人员对预算意识，积极配合预算工作，从而形成团结和谐的管理环境，为内部控环境提供优良的条件。
（2）全面预算管理为检查风险提供重要依据。在风险评估这一环节中，要对企业的经济状况，经营成果等进行全面检查以及分析，找出企业将要面临的风险；在检查和评估过程中，全面预算管理对内部控制的执行提供重要信息资源。
（3）全面预算管理对内部控制做铺垫作用。内部控制活动的开展是对企业内部全部进行的，内部控制活动的形式在实践中很多，而全面预算管理为内部控制做了铺垫，将各类资源整合起来并得出相应的答案。大多数内部控制活动都会在预算管理中体现出来。另外，在检查与评价企业内部控制活动离不开预算管理，没有预算管理将难以执行。
（4）全面预算管理为信息与沟通提供了资源。信息沟通是内部控制的一项内容，其影响着企业内部的信息传达，全面预算管理前期收集到的资料为内部控制的信息沟通提供了依据，从而使信息能够快速传达给每个部门。
（5）全面预算管理是监督检查的途径。对内部控制运行情况进行检查，与有关人员交流找出存在的问题并提出改善措施。而全面预算管理过程中必然会有各个部门的参与检查，从而是内部控制监督的必经之路。
3.2 全面预算管理对内部控制具有统一作用
建立健全的预算管理体系能够促进企业实现自我价值。全面预算也是企业财务预算的要点，因此对内部控制具有一定程度上的统一作用。结合上述描述，全面预算目的和内部控制都是一样的，在企业经营中充分发挥各自的作用与效果，将企业资源进行合理分配与归集。将内部控制与预算管理结合起来，对提高经营水平与风险控制具有积极作用。
3.3 全面预算管理与内部控制的重要性
有些企业在实行全面预算管理过程中只是表面化，比如预算的编制符合实际，结果有偏差，过程不规范，考核机制不完善等。为了避免问题的发生，需要制定有效的内部控制制度。因此建立健全的内部控制管理体制能够促进全面预算管理执行。具体有以下几个方面。
（1）内部控制活动是将企业管理活动结合起来。是对各个部门的组织协调，规划预测，有利于信息传达。因此，建立健全的内部控制管理体制，能够促进全面预算管理快速发展。
（2）全面预算管理与内部控制是企业指导方针。通过全面预算管理对企业进行全面预算和分析，为此能够明确企业的指
导方针，而全面预算管理目标就是为企业发展而有意义。因此实现全面预算管理目标就要有健全的内部控制体系。
（3）内部控制能够规范企业的考核机制，也是考核的评定指标。通过内部控制的监督和评价，对优秀员工工作积极性的激励和不严格遵守纪律的员工做到严格惩罚，规范考核奖惩。从而提高管理层面的效力，这样全面预算管理在无形中得到了进步，大大提高了全面预算执行效率。以前人们没有意识到全面预算管理在企业中的重要性，所以导致预算管理只是停留在简单的经费预算，没有重视全面预算管理的完整性等特征。
4 茅台电商公司全面预算管理与内部控制的现状分析
4.1 贵州茅台电商公司的概述
贵州茅台集团电子商务股份有限公司在2014年6月正式成立并开始营业，注册资本为1亿元，贵州茅台集团电子商务股份有限公司是茅台集团唯一的电商控股子公司,是白酒行业中自己成立的具有电商技术团队的互联网企业，将茅台集团资源充分运用在市场中。提供市场发展需求，改善线下传统销售的营销模式。贵州茅台电商公司是由茅台多家全子公司共同出资成立，公司主要是销售贵州茅台各个分公司的酒类产品。目前成立的电商平台有多家店开始运营，比如茅台云商商城店、茅台官方旗舰店等。目前主要通过茅台官方网络平台以及茅台云商app进行线上销售茅台集团旗下的白酒类产品。经营模式有企业网上银行支付（B2B）、个人网上银行支付（B2C）和线上到线下（O2O）等。
4.2 应用及现状分析
茅台电商紧跟着时代的步伐改变了传统的经营模式，这种销售最初目的就是为了避免线下供应商囤货发生。但事实告诉我们，茅台价格定位不准确、市场混乱、产品管理等方面的一系列问题。给企业造成了不良反应并影响企业不能实现预期目标。他们自身问题的暴露出来了并无法掩饰。贵州茅台集团电商公司在全面预算管理与内部控制中的现状主要有以下几个方面。
4.2.1全面预算管理的现状分析
全面预算是企业整体的综合性计划，每个预算都提供茅台公司中某一部分活动的财务细节。这些预算可以分为：经营预算、财务预算和专项预算。
（1）经营预算。经营预算是对企业日常生产销售活动进行的预算，经营预算主要有生产预算、单位生产成本预算、销售预算、白酒存货预算以及管理活动所编制的预算，其中销售费用预算是经营预算中最基本和关键的预算，能够反映出茅台集团电商公司计划期间发生重要的各种活动，它是对销售预测比较准确的详细说明。由于销售预测是计划的基础，茅台电商公司主要靠销售产品和提供劳务所得到的收入维持经营预算执行，因此销售预算成为了预算控制的基础。在白酒生产预算中是根据销售预算中的预计销售量，按照产品的种类、数量分别进行编制的。在生产预算编制好后还应该根据分季度的预计销售量，而他们在这方面不是以生产预算而定销售预算。也没有结合最近实际的销售状况进行预算。所以导致预算编制数据偏离实际以及预算制度不完善问题所在。进一步会影响经营状况。
（2）财务预算。财务预算是公司预算管理中的核心环节。其主要反映企业未来一定预算期间内预计的财务状况和经营成果，财务预算分为现金预算、预计损益表和预计资产负债表等。而茅台集团电商公司采用预计资产负债表和预计损益表来进行财务预算的编制。他们是实行线上销售模式基本不用现金预算，预计资产负债表根据上年的财务预算情况围绕企业战略目标，对经营成果及分配等资金运动做出具体的安排。而他们做出的年度规划与以前的预算数据存在差异。
（3）专项预算。对不经常发生的项目进行一次性专门业务编制的预算。主要有资本支出预算和一次性专门业务预算两种。贵州茅台集团电商采用一次性专门预算，对企业的收益分配的一种预算。
4.2.2内部控制的现状分析
内部控制的要素是构成内部控制模式的各个方面，其主要有内部环境，内部活动，信息与沟通，风险评估和内部监督五个方面。
（1）内部环境。内部控制环境提供企业纪律，从而影响企业员工的控制意识，这是内部控制的组成基础。2018年茅台电商公司内部的管理层人员变动，营销体系发生了变化。并且内部控制比较混乱，存在违纪违规甚至违法等一系列问题，公司内部员工相互之间勾结、交易混乱、谋私利益、泄露企业内部信息等问题大量存在。此外，电商公司内部控制机制松散，内部管理混乱，不按制度做事、不遵守企业的规章制度、不维护企业利益的情况大量。这样的内部环境会影响公司未来的经济收益。
（2）控制活动。就目前互联网时代下的茅台来看，”电商”依然是最好的营销渠道。目前的大数据、互联网可以解决假货、压货的问题，也方便了消费者。但茅台没有考虑到潜在因素，各个网点的任务分配不合理以及工作人员的效率差，这说明没有做好不相容职务的分离控制，销售与收款业务应该分配明确。公司管理人员应当在授权范围内行使职责权和承担责任。而他们公司的管理人员对当时公司存在的状况没有及时解决，他们在控制活动中的绩效考核控制方面，没有对员工的业绩进行考核和评价，将最后的考评结果对员工进行相应的奖惩。这就可以发现内部控制在实施过程中存在了漏洞。
(3)信息与沟通。通过信息沟通相互传达内部控制的相关信息，他们的员工之间相互内外勾结，泄露公司秘密等。在信息沟通过程中发现的问题，没有及时报告并加以解决。关于公司的重要信息没有及时的传达给管理层。他们没有预防意识，应当将以下情形作为反舞弊工作的重点，一是未经授权的方式挪用企业的资产谋取利益。二是管理层滥用职权，相关机构或人员串通舞弊。他们忽略了这个现象。使内部控制表面化没有真正的贯彻落实。
(4)内部监督。内部监督是企业对内部控制的实施状况进行的监督检查，然后进行分析评价，发现内部控制存在的问题，内部监督有日常监督和专门监督，茅台电商公司在进行监督过程中只运用了专门监督，没有将日常实施内部控制的情况进行全面监督。这样不能发现销售最近的经营状况，使监督没有充分地发挥相应的作用。监督应该在企业经营的整个过程中充分体现出来。
（5）风险与评估。每个企业在经营过程中会遇到不同的风险，然后分析并确认所指定目标将有可能发生的风险。茅台电商公司的目标设定很明确，但是他们对风险识别和风险应对不足。线上销售最不能预期的就是销售退回，当顾客对产品不满意时，他们联系客服进行销售退回或者销售折让的可能性存在。而他们就没有考虑到这种不确定的因素，这将会影响公司不能有效实施内部控制，进一步影响公司的战略目标和长期发展。
5 存在的问题及分析
5.1 全面预算管理中存在的问题
全面预算管理能够推动企业经济快速发展，对未来发展具有重要意义。根据目前茅台电商公司现状分析，全面预算管理主要存在以下几个方面的问题。
（1）全面预算管理制度不完善。2017 年中下旬起，茅台将30% 左右的白酒产品通过互联网平台销售。这对茅台云商来说是一种挑战。茅台2018年预算下半年供应量大约有1.28万吨，本年最低销售2.6万吨，按照规划比例供应量大约为3千吨。这样消费者不用去实体店可以直接网上下单，为消费者节约不少时间，也有利于控制茅台的价格。但在执行过程中茅台的价格有所变动，并且有一部分网点没有货，甚至不同网点价格不一致。这种有些网点停止售货而有些网点继续经营、酒价格和酒供应量的不一致、茅台的市场价格不能稳定现象的发生，体现出茅台云商前期预算不合理。没有制定一套适合茅台的预算制度。
贵州茅台电商公司全面预算管理制度中只注重预算的编制，而在执行控制过程没有严格把握导致供不应求，监督不够严谨，从而使各个网点的酒价不能稳定，评价不全面找不到问题的根源，考核不够规范等方面的制度问题。如果一个企业没有健全的预算管理制度，则全面预算管理工作就不能顺利的开展，使全面预算的编制、执行、监督、分析以及评价不能有效地实施。所以会影响公司的发展。
（2）全面预算管理考核机制不健全。由于茅台的管理制度不符合目前现状，不管是线上还是线下，其管理制度是大同小异的。而茅台的问题表现在考核机制不健全，不能正确评价各部门的工作成果，没有按照多劳者多得分配，这也是激励员工的最好方式。严格考核是进行预算评价和后期激励是工作的基础。根据付出代价给予合理的奖惩，比如销售部门的供不应求现象应该得到相应的处罚，人员管理也不够严格，企业内部的预算考核体制不健全。企业在进行预算执行的过程中并没有对各项经营活动进行日常且合理的控制，在遇到一些问题时也是处于束手无策的状态。
（3）全面预算管理的预算数据不符合实际。茅台云商2017年预算目标为“销售80亿，主营收入3.2亿，所有网点开始营运，注册会员要达到300万左右”，而上一年茅台云商实际销售26.39亿左右，已经成立的网点有700多家，注册会员只有20万左右。按照茅台计划百分比的销量，则销售额大约为25.98亿左右，这样与实现本年的预期销售目标不相吻合。
2017年12月春节前一天计划销售2.6亿元的白酒，但电商平台数据显示，就两家旗舰店最少卖了1.95亿元，其他茅台营销平台也不止0.65亿元这么低。因此预算数据不符合实际。消费者在网上的订单却没有接单现象，其主要是因为线下茅台供不应求，即使茅台在采取措施增加市场的的投放量以及销售配额。但还是不满足市场需求供不应求。虽然销售量不断地上升，但供不应求这种现象依然存在。茅台预算与实际不相符不能为公司决策提供有效的数据。从而影响经济效益。
5.2 内部控制中存在的问题
根据茅台电商公司的内部控制管理体系，结合白酒行业状况自己的内部控制系统以及前面对茅台电商公司内部控制现状的描述，经过对茅台电商公司内部控制体系的深入了解后，发现内部控制中存在问题，其具体表现在以下几个方面。
（1）风险管控不足，线上销售混乱。目前都是大数据生活，茅台实行网上销售开启云商平台，是茅台促销的一种渠道，更是一种新型的营销手段，但由
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