杭州园林设计院应收账款管理问题与对策【字数：6624】
摘要
自改革开放以来，中国的建筑相关企业的数量出现了迅速的增长。建筑行业普遍存在完工时间长，经济体量大，回款慢等特点。一方面，企业需要垫付大量的资金承揽工程。另一方面，企业也有可能面临对方企业拖欠工程款等问题，这种情况不但增加了企业的坏账风险，也造成了占用了巨大的资金流量。及时收回应收账款有助于加快企业资金运转，同时也有利于防范风险，维护企业利益。应收账款已经成为了企业财务管理中极为重要的一部分。
本文选择的研究对象为杭州园林设计院。首先，系统的梳理了有关应收账款管理相关理论，为后续研究准备理论基础。其次，对杭州园林设计院2017年到2020之间的应收账款，结合比较分析法和案例分析法等来进行分析，判断其目前应收账款管理基本情况，主要分析了其应收账款周转率、应收账款占比、规模以及坏账占比等等。再次，找出杭州园林设计院应收账款管理中存在的不足，主要包括在应收账款事前管理阶段没有建立健全的信用体系、事中对应收账款没有进行及时追讨、事后没有使用金融工具分散风险等问题。在全过程理论的指导下，结合目前实际情况提出解决问题的方案，以及保障措施建议。即建立客户信用体系、加大应收账款管理、转移应收账款风险等，能够助力杭州园林设计院提高管理能力，也能够为其他同类型企业进行应收账款改革提供参考。
关键词：应收账款管理 园林设计院 信用管理
1 绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1 研究背景
改革开放后国内经济发展十分迅速，然而近年来增速开始放缓，相关部门对原本的经济增长策略进行调整后，意味着我国正式迈入了经济高质量发展时期，为转换增长指明了方向并注入了活力。现在需要优化升级原本的经济结构。随着进一步改革开放，国内外各大资本不断加入市场，我国的经济发展也面临重大的机遇与挑战。过去建筑业的传统经营模式已经被逐渐淘汰，现如今，为了良好的面对新的挑战和机遇，传统建筑施工行业也必须做出相应的改变。当前，建筑行业的变化主要表现出以下特点：一是传统承包模式项目迅速减少，这其中主要原因是我国基础设施增长速度减缓。二是现在是我国对于政府方与社会资本方的合作项目，制定出了更加严格的规章制度，对企业融资和项目落地均产生了一定的影响。近年来的疫情的冲击也导致了一部分相关项目的完工时间延长等。而能成功完成的项目也往往会占据企业大量的资本投入。三则是ERP+F的形式和数量增加，这也对企业的现金流和融资能力有着严格的要求。相较于技术竞争和施工传统竞争，企业的投资能力和垫资水平成为了决定企业实力的主要因素。企业若是不能及时收回应收账款，任由其增长，则会对企业的现金流产生重大的威胁，无法在下次竞争中保持竞争能力，丧失盈利的机会。目前施工企业在发展的过程中，需要协调企业发展与应收账款增速，以免企业应收账款占据了流动资产较高比例，在日常经营中逐步优化资金周转率，保证自身不会因为资产周转率过高，而降低自身偿还债务能力。
1.1.2 研究意义
在资产负债表中，应收账款有着重要的地位。对于企业来说，未收回的应收账款，这些钱并不能实际参与进。企业由于无法切实保证自身能够在指定时间内按时收回账款，也就无法确定这些款项是否会变成坏账。若是企业不重视应收账款的管理，那也无法掌握应收账款变成坏账的风险，这些应收账款也将占用企业的流动资产，极大的影响了企业的资金使用效率和资金周转速度，若问题持续加重，还有可能导致企业无法正常开展业务。企业管理者和相关人员应具备良好的应收账款管理意识，结合企业实际构建出完整的应收账款管理制度，以免因为应收账款的持续增加，让企业面临更多的不确定性和风险，同时也能够有效提升企业的经营能力和综合实力。给予杭州园林设计院角度分析，合理把控应收账款能够切实提高企业流动资金流动速度，也能够降低企业财务压力。应收账款占比过高，也就说明其占用了公司过多资源，对于类似于建筑行业类回报周期长企业而言更是如此，没有良好的应收账款变现能力，若是积累了大量的应收账款也将影响企业的现金流，因此丧失大量的机会成本和融资成本。
1.2 国内外研究动态
1.2.1 国外研究动态
企业通常可借助虚增应收账款方式，来达成虚增资产，操纵利润等目的，关于这点WilliamAtkin (2011)表示企业应收账款管理，与企业信用管理之间存在直接关系。并表示，上市企业往往采用操控应收账款方式来进行盈余管理。如改变应收账款的到期时间与金额，这反过来又改变了上市公司盈利水平。[1]同时，过多的应收账款会对公司的发展产生不利影响，公司应该加强对应收账款的管理与回收，达到降低风险的目的[1]。
从企业经营角度Chambers D.R.,Lacey,N.L. (2011)对应收账款进行了探讨，认为为了有效配置资金资源，必须加强应收账款管理，并利用有限资金来逐步壮大企业规模，唯有合理利用资源和壮大自身规模，才能够为企业创造更多收益[2]。
基于国家层面进行分析，学者James C.Van.Horne(2015)深入分析后发现，企业应收账款管理水平，会在一定程度上受到国家宏观经济政策和国际调控的影响，然而这两项因素本身存在较高的不可预测性和不确定性。因此企业需要在可控的范围内对应收账款进行有效的管理[3]。
学者Michalski G(2017)同样表示，目前有较多发展中国家企业并不具备良好的财务管理水平，这也是国内企业普遍不重视应收账款管理的主要原因，无法收集和分析对方企业财务信息，也即不能确定交易风险，此种情况下交易必定会大幅度增加企业的财务风险[4]。
梳理和总结了国外学者研究应收账款得出的成果后，不难发现其已经建立了完善的应收账款研究体系，覆盖了财务制度、信用体系建设和应收账款管理等各个领域，均得出了先进且成熟的观点，值得参考和学习。基于较为成熟的信用体系，国外学者认为企业应该站在经营风险与经营成本等等的多种角度来权衡应收账款。
1.2.2 国内研究动态
对于企业经营管理，罗幸婷（2021）指出应收账款是企业经营中最重要的一部分，它影响了企业的营运资金，管理良好的应收账款可以带来及时的资金补充。若是管理不善也会造成极大的影响[5]。刘建国(2019)以实际情况作为研究切入点，表示部分客户故意不偿还企业销货款，这一商业欺诈行为会严重影响企业经济损失。所以企业目前急需要科学管理应收账款[6]。从应收账款成因出发，王玉婷(2019)分析出应收账款过高和存货过多对建筑施工企业的危害，对企业应收账款管理和创造收益之间的关系进行了深入分析[7]。学者郭筱宣(2020)从行业特征的角度出发，提出建筑行业项目普遍具有工期长和需要投入大量资金等特征，而企业意识到要科学管理应收账款，是从大量应收账款和资金周转率低等现象得出的结果[8]。从国家角度出发，韩建清（2010）认为，国家应发挥自身宏观经济作用，建设出健全的信用体系，科学解决应收账款融资中存在的各种问题[9]。从风险管理角度出发，夏文杰和康玉霞（2015）表示建筑企业应对应收账款管理给予重视，若没有建立良好的风险管理意识，必定会导致较多应收账款成为坏账，或成为呆账[10]。学者曾彬（2017）在应收账款全面管理理论的指导下，对建筑行业管理情况进行了分析，其表示建筑行业应科学管理应收账款并建立相应的体系，对事前、事中和事后的整个过程进行全覆盖[11]。从客户信用管理角度，赵玉娜和冯石岗（2016）表示，建筑行业普遍不重视事前评估客户信用等级工作，而这也是建筑行业有大量呆账和坏账的主要原因[12]。苗婳（2017）结合外部的市场原因与公司自身存在的内部问题，分析了我国上市公司应收账款管理的现成问题，他认为对于企业来说，应收账款管理问题是应收账款管理制度存在不足[13]。
截止目前，有大规模国内学者研究了应收账款相关制度，涉及了应收账款准备金、信用管理机制、内控制度以及会计核算制度等等。然而对于建筑行业的应收账款管理分析等方面的相关研究数量较少，提出的相关建议与对策也较难施行。
1.2.3 国内外研究综评
根据目前国内外研究表明，应收账款管理是保证企业顺利经营的重要的一部分，对于企业来说，及时回收应收账款不但能降低风险，同时利用回收后的应收账款扩大企业生产规模，获取更多收益。对于建筑施工企业来说，应收账款回收期限长、资金较大、周转率较低，因此需要规范化管理建筑施工合同，形成良好的应收账款管理意识，以免出现大规模坏账，不利于企业经营。
1.3 研究方法
本文以杭州园林设计院近4年的财务状况为根本，以信用管理理论与应收账款管理理论为依据，在研究杭州园林设计院应收账款管理的问题中主要采用了文献研究法、案例分析法及比较分析法，具体研究方法如下：
文献研究法。文章搜集了国内外与应收账款管理相关的参考文献，通过对搜集到的相关文献进行查阅归纳以及吸收相关研究成果，为本文探讨杭州园林设计院应收账款管理奠定良好的理论依据。案例分析法。本文以杭州园林设计院为研究对象，对杭州园林近4年的应收账款管理方面进行研究，运用多项与应收账款相关的数据并进行分析，从而发现问题并向杭州园林设计院提出应收账款管理的相关建议。比较分析法。对杭州园林设计院应收账款管理进行分析，将近四年的相关财务数据与应收账款相结合比较，直观的反应出四年间的相关数据变化，通过几年来的差异，更好的发现杭州园林设计院在应收账款管理上存在的问题。
1.4 研究内容
本文对园林设计院企业应收账款管理进行研究，将杭州园林设计院作为研究案例，从杭州园林最近四年的财务与经营现状出发，对杭州园林应收账款管理面临的问题进行研究，而且提出有效的解决办法和对策，从而对建筑施工行业存在的共性问题进行研究。
第一章是本文的绪论，对园林设计院应收账款管理的研究背景、研究意义与理论指导意义、
国内外应收账款管理方面的文献资料与研究方法等进行阐述，从而明确本研究的研究主题。
第二章，概念综述。主要介绍此次研究涉及到了与应收账款相关的概念和理论，对应收账款及相关定义和信用管理体系理论进行阐述，以此奠定文章的理论基础。
第三章，分析杭州园林设计院应收账款存在的不足，追究问题根源。深入探讨杭州园林应收账款管理情况，准确界定出其在应收账款管理中存在的问题。
第四章，杭州园林设计院应收账款管理问题对策与建议。本章主要是针对第三章罗列出杭州园林设计院应收账款管理问题提出相应的对策，期望能为杭州园林设计院优化应收账款管理提供帮助。
2 相关理论基础
2.1 应收账款及相关概念
2.1.1 应收账款的概念
企业确认应收账款收入是在出售产品或提供服务时，此时也是产生应收账款的时间。我国会计准确中明确指出符合下列几点才能被列为应收账款：一是，企业出售产品时便相应的转移了管理权，也就是说不具备控制产品权力。二是，企业能够获得交易后产生的经济效益。三是，产品当中蕴藏的风险和收益，随着交易的进行而转移给了购买者。四是，企业可实际计量经济生产当中的利润和成本。
2.1.2 应收账款管理的概念
应收账款管理是指在企业赊销的过程中，将商品或服务提供给买方，债权从成立到完全收回或形成坏账期间，企业应该采用科学方式规范化管理应收账款。科学管理企业应收账款管理，需要做到使企业的应收账款得到及时、完整的回收，降低为公司带来风险的可能性并使公司更加稳定的发展运行。
2.1.2 应收账款管理的目标
从总体上来说，应收账款管理的目标是在保持公司利益最大化的同时降低应收账款带来的风险与损失，公司需要在实行政策产生的风险成本与未来可能取得的收益之间作出权衡，保证市场地位。
2.2 信用管理理论
信用是一种产生并存在于人与人之间的生产关系与社会关系，在企业交易中也有所体现。信用往往伴随着风险，因此企业为了降低风险就需要对信用进行健全的管理，以此为公司带来更多利益。企业信用管理的目标是降低赊销所带来的风险，减少企业可能产生的经济损失，同时提高企业应收账款的回收效率。
企业要想有效地控制和减少信贷风险，就必须通过销售部门和信用管理部门的配合，建立信用管理部门，以信用政策为依据，对信用状况进行评价，并根据信用评价的结果，给予信用额度、信用期等多种信用条件。在未来的发展过程中，必须持续监测和评估客户的金融状况，并对其进行风险评估，并对其进行相应的调整，以减少信贷风险。归纳为：收集顾客信息、评估信用评级、制定信用政策、催收应收账款等，企业要做好应收账款管理，就是为了通过应收账款来拓展销售，抢占市场，减少应收账款风险，保证企业的运营，创造更多经济效益。包括应搭建完善的应收账款风险管理机制，规范公司经营；强化应收账款管理，减少应收账款风险；加强赊销标准，加强市场竞争能力，加强应收账款约束；降低应收帐款，保证资金的流动性；推动应收帐款的回收，降低坏帐的损失，保证公司的利润。
3 杭州园林设计院应收账款管理现状分析
3.1 杭州园林设计院公司简介
杭州园林设计院以为客户提供风景园林设计服务与工程总承包服务作为主要业务，并提供整综合性的解决方案。前期设计、扩初设计、方案和施工图设计、施工配合等是园林设计的主要内容，而项目设计、采购以及施工等是工程总承包的主要内容。
杭州园林设计院在风景园林设计方面积累了丰富的经验，从成立至今，该公司成功完成了多个知名项目设计，包括西湖风景区综合保护工程、西溪国家湿地公园、杭州G20峰会、金砖国家峰会等。杭州园林设计院在全国设计行业内具有较强的影响力，而且在行业内的口碑较好。2018年公司成功开展的业务包括博整大农业国家公园一期工程项目总承包、博鳌通道景观提升工程总承包、博鳌滨海大道绿化提升工程项目总承包以及施工一体化业务等。
3.2 杭州园林设计院公司应收账款分析
3.2.1 杭州园林设计院公司财务情况分析
2020年，杭州园林设计院公司实现营业收入8.06亿元；利润总额0.56亿元；资产总额12.75亿元，其中货币资金0.85亿元，应收账款2.57亿元，合同资产6.86亿。从目前的财务数据来看，应收账款与合同负债占资产总额的73.96%，说明杭州园林设计院在当期内未得到业主确认的收入超过了总数的25%，得到业主确认的部门，也没有全额收回。由于应收账款风险向已完工未结算阶段转化，也就增加了回收款项压力。
3.2.2 应收账款周转率分析
一般而言，应收账款周转率越高，便能够清楚的体现出企业具备较强的应收账款变现能力，现金流稳定且充足，可切实保证后期经营活动顺利进行。相较于普通销售企业而言，施工企业通常有较大金额的应收账款，回收需要较长周期，所以流动资金额较高。部分已经运行数十年的施工企业设置了2次以上的应收账款周转率，然而具体实施时却困难重重，无法切实发挥这一指标作用[14]。
应收账款周转率见下公式（3-1）所示
应收账款周转率=主营业务收入净额÷[(期初应收账款+期末应收账款)÷2]公式（3-1）
表3-1杭州园林设计院应收账款周转率表(单位：元)
年份
项目2017201820192020平均应收账款余额85,262,423.70129,906,160.02247,458,976.74294,827,966.89主营业务收入净额88,922,280.81133,387,878.93179,752,781.35147,251,270.12应收账款周转率1.041.030.730.50应收账款周转天数345351496721数据来源：杭州园林设计院2017-2020年年报
如表3-1所示，自2017年后，应收账款周转率从1.04下降至0.5，减少了0.54，这说明公司的应收账款变现能力出现了极大的下滑，在2018年之后应收账款周转率下降变得极为迅速，其原因可能是公司过度扩张却忽视了应收账款数额不断增加，同时也说明公司大量未收回的应收账款可能对现金流造成大量危害。
3.2.3 应收账款与资产分析
分析流动资产中应收账款占比，能够体现出企业流动资产中应收账款数值高低，也能够看出企业流动资产是否健康运行。学术界大部分学者认为，企业是否能够合理调配流动资产是判断财务管理是否良好的主要标准。企业要把握市场发展机遇，就必须准备足够的资金把握住各种投资机会，确保企业健康发展。
应收账款余额占流动资产比例见下公式（3-2）所示
应收账款余额占流动资产比例=应收账款余额÷流动资产×100%公式（3-2）
表3-2杭州园林设计院应收账款与流动资产、总资产对比表（单位：元）
年份
项目2017201820192020期末应收账款96,890,180.12162,922,139.92331,995,813.56257,660,120.21期末流动资产183,546,205.68317,736,765.73760,698,125.371,042,663,359.69期末总资产364,427,725.41527,235,412.91976,378,912.161,275,656,938.58应收账款占流动资产比重52.79%51.28%43.64%23.71%应收账款占总资产比重26.59%30.9%34%20.2%数据来源：杭州园林设计院2017-2020年年报
从表3-2的数据可以看出，杭州园林设计院2020年的应收账款、流动资产和总资产分别为257,660,120.21元、1,042,663,359.69元、1,275,656,938.58元，在企业流动资产中，23.71%的占比为应收账款。建筑企业流动资产由三部分组成，分别为货币资金、应收账款以及合同资产，而且因为合同资产在确认以后将形成相应的应收账款，由此可知，杭州园林设计院总资产中，应收账款占有较大比重。2017年后由于业务的扩张与公司不断地发展，资产总额也不断呈现上升趋势，与此同时应收账款的数量也随之增长，截止2020年，该公司应收账款在总资产中的占比为33.68%，对比2018年的30.9%与2019年的34%呈下降趋势。这是由于公司虽然有意识的控制应收账款的增长，但是效果并不显著。
3.2.4 账龄分析
应收账款账龄与收回应收账款的可能性有着紧密的关联，应收账款账龄越长，收回应收账款的可能性也随之降低。对企业应收账款账龄的分析往往反映了企业应收账款管理的成果。
表3-3杭州园林设计院账龄分析表（单位：元）
年份
账龄20172018201920201年内（含1年）64,695,308.45130,514,434.02278,462,084.69114,342,417.101-2年内（含2年）18,919,213.7625,042,314.3056,807,074.00131,164,428.312-3年内（含3年）17,678,064.149,584,849.8813,724,395.5734,222,375.683-4年内（含4年）7,935,831.4414,402,277.105,280,290.666,950,960.754年以上4,909,903.9412,353,195.7624,198,572.0925,756,038.90合计114,138,321.73191,897,071.06378,472,417.01312,436,220.74数据来源：杭州园林设计院2017-2020年年报
从表3-3可以看出，杭州园林2020年应收账账款总额已经超过了3亿，在此数据中有大于1亿员属于一年内应收账款，占总额的36.6%,1-2年（含2年）应收账款131,164,428.31元，占比41.98%，2
原文链接：http://www.jxszl.com/lwqt/yzlw/302660.html
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