浅析白酒企业内部审计质量问题及对策 ——以江苏洋河酒厂股份有限公司为例【字数：】
摘要:
当前白酒行业进入第二个黄金十年，白酒企业在迅猛发展的同时忽略了对财务活动、经营活动的管控，只看到营业收入与净利润的不断增长，却未发现繁荣背后的危机。尤其是在消费结构不断升级，酒类产品利润不断提高的大背景下，白酒企业内部审计方面逐渐暴露出许多问题。本文将从白酒企业内部审计环境、内部审计组织架构、内部审计人员、内部审计技术运用四个方面入手，找出影响白酒企业内部审计质量问题的各种因素。
江苏洋河酒厂股份有限公司是一家从事白酒生产、销售的上市公司，其2018年营业收入突破240亿，同比增涨百分之二十一，是目前中国白酒行业第三大酒类生产、经营类公司。然而，在一派欣欣向荣的财务数据背后，公司的经营管理方面也出现了一定的问题。本文以江苏洋河酒厂股份有限公司为例，通过对该企业内部审计工作的现状的研究探讨，分析其中的问题，并提出改进问题的建议。希望可以使江苏洋河企业的内部审计发挥应有的作用。
本文主要采用文献研究与比较分析法相结合的研究方法，从文献研究入手，总结现有的内部审计理论与发展方向。通过对比分析找出江苏洋河酒厂股份有限公司内部审计的典型问题，针对典型问题进行分析，并提出笔者的建议与看法。本文具有一定的现实意义，不仅可以应用到江苏洋河酒厂股份有限公司中，也希望对其他类似酒类企业起到一定借鉴意义。
关键词：白酒企业；内部审计；质量控制
第1章绪论
1.1研究背景与意义
在改革开放四十一周年来临之际，中国经济迎来了新一轮的机遇与挑战。中国经济体量不断攀升，产业结构不断优化，以需求、质量、创新、体验为导向的供给侧结构改革，淘汰了一批又批的落后企业。企业间的兼并现象愈演愈烈，只有规模化的大企业，大集团才能在激烈的市场竞争中存活。中国企业逐渐从区域性经营发展到全国乃至世界各地。在企业规模日益庞大的背景下，公司内部审计的建立与完善就显得日益重要。内部审计既能实现公司最高领导层对公司各部门及合作机构的了解与掌控，有效地减少信息差异导致的决策失误，同时也能有限的防范公司职员的对活动费用的套取与挪用。
特别是在白酒类公司中，营业收入、净利润不断提升，公司的各种活动费用支出也不断加大。在庞大的支出构成中，有虚增的，去向不明，也有实际发生但对公司无实际意义的。然而目前国内部分白酒企业的内部审计仅仅是对费用发票数量、金额进行简单的核对与统计；而并未对费用发生的真实性与有效性进行查验；并且针对现有审计发现的问题缺乏统一明确的惩处与整改机制，全靠公司主管领导的主观臆断与自身喜好。公司现有内部审计还停留在“人管人，而不是制度管人”的现状中，使内部审计对白酒类公司经营活动的管控作用具有不确定与不稳定的特性。
白酒行业的固有特性决定了酒类公司活动费用的大量产生，巨额的活动费用支出使内部审计显得格外重要。有效的内部审计不仅能减少费用的支出，更能使每一笔活动费用的投入发挥其应有的市场效果；以帮助大部分企业经营者在激烈的市场竞争环境中找到公司效益提升的方向，通过内部审计对活动费用的管控，使公司进入良性发展阶段，保持稳定、持续的业绩增长，从而使企业在市场竞争中立于不败之地
1.2研究对象与内容
本文根据白酒行业现状，并以江苏洋河酒厂股份有限公司内部审计实际情况为例，通过5E审计原则（经济、效率、效果、公平性、环境性）就现阶段内部审计对白酒企业内部财务与经营活动管控情况进行分析，通过分析找出内部审计对白酒公司内部财务与经营管理管控作用的现有不足，针对现有不足提出优化对策。
1.3研究思路
通过查阅大量文献资料，了解课题研究现状，并对重要文献成果进行归纳总结，大体描述出内部审计对活动费用的管控作用。主要研究方向是以翻阅国内外文献资料为起点，总结归纳现有理论研究的优缺点，站在前人的既有研究成果的基础上，通过实证分析内部审计对白酒企业内部财务与经营管理的管控作用，以活动费用的管控作用为因变量，内部审计部门的独立性问题、内部审计的工作流程的规范性问题、内部审计时间节点问题、内部审计的反馈与运用问题为自变量，探索相互之间的影响关系，谋求对白酒企业的活动费用进行有效管控。为方便课题对典型问题进行分析，故以洋河股份为例进行分析，结合国内外企业的现状，提出合理的可行性建议。
1.4相关理论简介
现有审计理论大体分为三类:内部审计质量理论、公司绩效理论、其它相关理论。
内部审计质量理论是指内部审计工作流程与操作的规范性与应用效能，也是内审工作效果的总体呈现。其内审质量主要反映在以下两个方面:
一、内部审计项目从调研、立项、执行、到最后的内部审计报告建议等一系列的工作流程；
二、内部审计部门行使监督管理职权的有效性，包含内审制度的的制定、内审计划的执行等。
公司绩效理论是指在一定的时期内公司运营取得的整体效益，其中主要包括效益与业绩。前者效益是指是企业的经营、财务、净利润、发展前景、债务、运营均属于这一范畴；后者业绩是指公司管理者为公司所作出的贡献，其内容主要包括公司主流产品的设计研发、公司员工业绩的增幅、消费者产品忠诚度的培养、市场氛围的营造。公司绩效是对公司以往经营成果与未来发展前景的综合反映。
其它相关理论包含、内部控制理论、风险管理理论、公司治理理论、委托代理理论。
一、内部控制理论是指在一定的环境下，企业内部控制主体为了达到某种特定的经营效果，所采用的一系列管理措施与方法。
二、风险管控理论是指风险管理者通过采用各种管理程序和方法，减少或消灭风险事件发生的各种可能性或风险控制者降低风险事件发生时所造成的损失。
三、公司治理理论是指对公司内部治理结构与控制体系的管理，通过对公司绩效信息的梳理。对企业运营行为和管理层决策作出客观公正的的评价，其自发性的淘汰机制会对公司管理层产生积极的影响作用。
四、委托代理理论是美国经济学家伯利和米恩斯在二十世纪30年代，因为洞悉企业所有者同时兼具企业经营者身份的做法存在极大的弊端，于是提出了“委托代理理论”，昌导企业所有者与企业经营者的分离，企业所有者保留剩余索取权，而将经营权让渡给更了解市场环境的第三人来运营（职业经理人）。委托代理理论已成为现代公司治理理论的逻辑
第2章白酒企业内部审计质量现状及存在的问题
2.1白酒企业内部审计质量现状
自1978年改革开放以来，原众多国营，集体所有制酒厂由过去的专供、特销转化为面对市场需求的竞争企业。白酒企业发展一路跌跌撞撞，从1988年中央政府明文规定禁止国宴使用烈性白酒，并禁止公款宴请，再到2012年政府三公消费受限等中国白酒业的寒冬时刻。但随着中国经济不断发展、国民收入不断提升、消费结构不断升级，白酒行业发展继续向前迈进。但白酒企业内部审计无论在形态还是在意识上却止步不前，导致不同层面的决策时常出现失误。
白酒是中国酒文化的主要载体，中国酒文化中带有浓郁的中国传统文化：人情世故。白酒企业将这种酒文化蔓延到公司上下级、同事之间，导致公司在开展业务、选择中层领导、进行内部审计时并非秉承企业经济效益第一原则。在公司各项日常工作中都一定程度上展现出裙带关系，在岗位安排上体现为优质岗位亲朋优先。
2.2洋河股份内部审计质量现状及存在的问题
2.2.1内部审计环境不健康
洋河股份2016年、2017年营业收入同比增长7.05%、15.92%，销售费用同比增长-0.69%、27.72%，业绩增速保持稳步提升，但营收迅猛提升的同时费用支出的边际效应逐步降低，且费用支出增速明显快于营收增长。这组数据在一定程度上说明投入与产出的转化效率在下降，费用投入的有效性在降低。其次，洋河股份出现基酒供应不够，产能不足；长期在四川地区购买基酒勾兑产品，被市场同行讽刺其产品徒有其表，品质低端。在安徽宣城地区洋河股份当地经销商出现资金链断裂，终端陈列费停止支付的问题。在当地烟酒店终端引起广泛讨论，对其品牌形象等一系列问题。
但在一系列事件发生前后均无对整个事件的详细复盘，简单的归结于历史原因，市场原因，决策失误。公司自上而下缺乏内部审计意识，缺少制度，也只是从表面或主观上判断原因，未充分重视内部审计。
2.2.2内部审计组织架构不清晰
目前A股白酒概念题材18支成分股中，有15支都有各级国有资产监督管理委员会控股或产生重大影响。因为中国白酒知名品牌前身都是国有或集体所有，自1978年改革开放以来，虽部分白酒企业进行了转制或改革，但整体上现。有白酒企业绝大部分仍然沿用或部分保留了原有的内部审计体制。
从以经营管理活动为对象的经济效应审计出发，目前大部分白酒企业在营销层面职能上划分为两大序列：业务序列，市场稽核序列。
图2-1 营销结构图
在职能划分上:
办事处主要负责当地经销商的开发与维护，终端网点客情关系的维系、公司各项政策的宣传与推广；办事处角色定位为公司政策的执行者。
市场部主要负责白酒行业信息的调研，公司产品政策的制定与市场渠道的规划；市场部的角色定位为公司政策的制定者。
市场管理部主要负责监督公司各项费用的投入落实情况，政策执行情况、保证市场部制定的各项政策按照预期的方式进行投放，杜绝政策信息下放不彻底，公司费用被挪用、截留等各种情况。市场管理部实际上承担了公司销售费用内部监督的主要职责，兼具办事处成果核实，问题反馈职能。是以经济管理活动为对象的经营管理监督的主要呈现形式，但在实际管理监督过程中，市场管理部稽核人员往往在执行稽核任务与呈报稽核结果时考虑各种因素，未做到百分之百如实汇报。
从以财务活动为对象的内部财务审计角度出发，虽然xx已经明确中央企业，国有控股企业必须设置内部审计部门，但仍有很多国有白酒企业未执行该项规定，将政府政策折扣执行，大部分白酒企业并未设立独立、专职的内部审计部门。或选择将内部审计部门与其他职能部门合并，。或采用由财务部门主管主
导的集团财务自查；在频次上也具有很大的随意性，大部分发生在集团出现比较明显的财务问题之后，在集团主要领导的授意下组建临时内审小组。
2.2.3内部审计人员结构不规范
在人员规模方面，以2012年上。证交易所提供的数据来看，上市白酒企业内部审计人员数量最多为10人，最少为1人 。现有人员配置情况根本无法满足内部审计业务领域范围内的要求，导致内部审计结果因人员数量不足而失真。更不用提对内部审计结果在业务上的转化与应用。
在人员素质方面，因为内部审计的工作范围较为广阔，对内部审计人员知识结构的全面性与完整性要求较高，除了解财务、内部审计等专业知识以外，还需掌握与公司经营业务范围相关的各类学科，所以现有内部审计人员无论是知识领域、学历层次、或是专业技能、行为技能方面都需要有所提升。且现有内部审计人员往往是从公司内部财会部门调任而来，缺乏审计工作经验。这样的内部审计人员素质导致了内部审计结果的有效性得不到很好的保证，无法起到提升企业价值的作用。
2.2.4内部审计技术运用不科学
目前，我国白酒企业在财务活动审计与管理活动审计方面缺乏高效的风险管理和科学抽样技术应用，加上理论认知和系统审计观念的缺乏，即便少数白酒企业建立了风险导向型内部审计模式，但大多白酒企业的内部审计工作仍然处于详细审计阶段，特别是现阶段的经济管理活动内部审计工作，出于审计数据成果的呈报效果，完全不考虑审计成本与审计效益之间的关系，一味地追求内审数据的百分之百稽核率，同时公司管理层并未充分认同风险导向内部审计的重要价值。
企业财务活动内部审计工作开展的主要手段依然是手工账。审计师从业经验和职业判断在较高程度上决定了内部审计对活动费用的管控作用。内部审计极少采用统计抽样和计算机辅助工具，以随意抽样为主，审计风险缺乏量化考核标准。内部审计工作一般事后开展，较少有事前和事中稽核，导致内部审计很难第一时间发现现有问题，规避风险和损失。
企业经营活动内部审计工作大部分采用市场管理部人员现场监督的方式展开，涉及经营活动事前、事中、事后的各个时间节点。特别是对于终端陈列费的兑付事项，每次兑付都需市场管理部人员现场监督，由于兑付地区较多、而市场管理部人员较少，所以导致很多地区终端陈列费用兑付延期，引起部分终端不满。
第3章白酒企业内部审计质量问题的原因分析
3.1内部审计机制不完善
白酒企业绝大多数为国有企业，或前身为国有企业或与国有资本之间有千丝万缕的联系，特殊的行业和企业背景孕育了企业特殊的企业内审环境。出自身内审意识缺乏外，整体上还存在以下两方面问题：
第一：公司除业务序列工作人员以外缺乏差异化激励考核标准，如公司以财务活动为对象的审计部门与公司以经营管理活动为对象的经济效益审计部门，在审计中缺乏激励考核标准，对于审计人员自身而言查出问题与查不出问题没有差别，查不出问题相较查出问题更简便、快捷；既避免与业务部门之间的冲突，也可在业务部门人员的配合下优于其他同事，或更快或更多的完成审计项目。
第二；以经营管理活动为对象的经济效益审计部门人员缺乏自我约束体制，即市场管理部人员缺乏实质上的约束管理体制，使监管部门成为监管的空白区域。良性的监管体制应该是监管者与被监管者的相互约束，而不是一味的监管者的强势压迫，致使监管者权利过大，滋生腐败。
3.2内部审计组织架构不合理
3.2.1内部审计部门缺乏独立性
目前由于内部审计部门直属领导为公司财务总监或分管财务的副总，因部门隶属的级别和所处的位置导致职能不明，责任不清。同时内部审计人员在执行审计数据的查验过程中未独立执行。审计人员在异地进行数据查验时，为了省事方便，往往向当地办事处人员的寻求便利，给了办事人员有修改数据的操作空间，导致审计结果的失真。
其次内部审计部门和人员的自身利益未得到有效保证，内部审计人员的工作的晋升、薪资的涨幅、岗位的调动由其他部门的领导批准。未形成独立薪资体系与晋升途径，从理性经济人角度思考，内部审计人员是会出于自身利益和长远发展的考虑，与其他部门领导相互串通，回避内部审计过程中发现的各种问题。公司内部审计项目资金未实现独立，公司内部审计费用报销需通过财务部门的核实与批准，在内部审计活动开展方面掣肘与公司财务部，在经济上未实现独立自主。
3.2.2内部审计工作流程缺乏规范性
从内部审计的具体审计流程上分析，企业的内部审计流程存在着不规范的问题，问题主要体现在流程的粗大化。一般内部审计的流程是从审计方案和计划的制订，到方案的实施和执行，以至最后的报告编写和整改行动这几个阶段和程序，在每个阶段中，都存在着很多精细化的细节和工作，比如每个阶段都需要制定详细的执行标准，确定的活动步骤、参与人员、输出与输入等，这些细节问题得不到确定，就会导致审计工作的不彻底和不到位，使审计过程流于形式。从而可能会发生审计的证据的支撑不够，从而使最终形成的审计报告缺乏充分的证据保障和支撑，对提出的问题或建议意见不够充分和到位。
3.3内部审计人员缺乏职业素养
第一：白酒企业员工招聘信息发布不够公开化、透明化。白酒企业人员的招聘未借助公开较大的信息平台，信息只在狭窄的范围内流动，特别是白酒行政人员、内勤人员的招聘。招聘方式的不良性导致了企业人员的来源不良，员工基本素质过低，无论是知识训练还是自我约束意识普遍淡薄。
第二：白酒企业内部部审计人员缺乏长期、持续的培训。其中包括审计业务技巧、企业文化、公司审计部门人员自我约束意识，大部分白酒企业往往会在员工入职时进行一到两周的集中培训。但在后期的工作中，片区领导或部门主管未定期组织员工进行审计技巧、企业文化或自律意识的。培训，长此以往将会引发内审员工在工作中逐步放松警惕、工作效率低下、自我约束意识单薄等一系列的问题。
3.4内部审计现代技术应用不足
第一:公司内部审计领导大多从内部基层提拔而来，虽了解白酒企业内部工作内容，市场业务环境，但缺乏系统性的审计理念和内审知识架构。制定内审流程和运用审计前沿技术的时候，往往忽略审计效率与成本，并在程序上过于繁琐。
第二:公司缺乏资深内审系统与网络设计维护人员，公司虽运用现代网络技术搭建内审系统、拓展审计方式。但由于投入资金不足，开发设计与维护人员能力与经验双双缺乏，系统时常崩溃，或出现系统性的缺陷导致审计效率低下、审计结果信息反映不全。
第三:虽然内部审计结果的重要性在学术理论中被反复强调，但因一些企业领导观念上的不重视，行为上的无作为。意见常常在基层执行过程中出现“肠梗阻”，表现为对内部审计报告指出的问题不重视，对问题的整改效果、也不理想，有的企业仅是就指出的问题进行整改，未举一反三，从源头堵塞漏洞，有的企业主观上进行“选择性整改”，对较难整改的问题总是以历史原因、管理制度缺陷为由进行推脱，而内部审计的整改、优化建议因不具有强制性、权威性，造成了经常开展内部审计，但各种管理问题仍然存在的情况，这是对企业资源得到严重浪费。审计整改是审计成果转化利用的重要环节，公司各部门应合力推动审计整改。但在实际工作中，推动审计整改往往是内部审计机构单打独斗，其他部门未给予积极的支持与帮助，推动审计整改的力量薄弱，效果不明显。
第4章提高白酒企业内部审计质量的对策及建议
4.1建立健全内部控制环境
第一:建立具体、可考核、可执行的差异化内部审计绩效考核标准，让努力工作的内部审计人员与懒惰混日的内部审计人员首先在收入上拉开差距，激发员工的工作热情。
第二:执行末尾淘汰制，执行标准为：连续三月内部审计绩效考核排名倒数百分之五给予淘汰。末尾淘汰制是十分有效的提高员工工作积极性的方法，员工只有处于危机之中，才会全心全意的投入到工作当中，激发员工自身潜力。
第三:建立健全，公平、公正、公开的晋升体制，使员工有长期扎根企业的愿望。首先公司中层应主动帮助公司员工进行职业规划，使员工明白公司的发展与员工自身的成长是紧密结合在一起的，成长捆绑，利益共存。其次，公司最高领导层应主动维护公司晋升制度，通过对制度的维护，建立一种“制度治人，而非人治”的良性运营机制，彻底打击公司原有人情网络关系，杜绝因人情将企业利益私相授受。最后通过这一系列措施塑造一种”我为企业，企业为我“的现代企业精神
4.2完善内部审计组织架构
4.2.1健全内部审计部门独立性
一、内部审计机构在集团公司组织架构上一般应由总经理和董事会或下设的审计双重领导，在行政上对总经理负责，在业务上对董事会负责，并建立对股东会的汇报渠道。使内部审计部门在部门级别上并行于公司其他部门，拥有独立话语权，使内部审计部门站在整个集团的利益角度出发，审计结果只对最高领导层负责。
二、经费很大程度上影响了内部审计部门审计内容的独立选择，所以在内部审计部门的活动费用上应划拨专款，实现专款专用，经济自由独立，活动独立开展。
三、内部审计人员的独立性，思想上加强对审计从业人员的职业道德教育，在具体的审计工作上保持客观、公正的心态，在做出审计职业判断上保持中立；职能上审计机构负责人和相关审计人员的工资和相关福利待遇、晋升由董事会或下设的审计委员会确定，而非其他部门领导决定，使内部审计能心无旁骛的投入到公司内审事业的建立与发展中。
4.2.2规范内部审计部门工作流程
内审制度方面：
一、根据集团公司的实际情况和内部审计工作的需求，梳理了审计工作流程，制定审计部门工作职责以及部门内部岗位设置以及岗位职责；制定公司的内部审计制度，并经公司高管层、董事会审批通过。
二、通过制度确定内部审计的职责、权利；制定财务收支审计、内控审计、建设项目审计、管理审计等审计操作程序和相关表单，规范内部审计工作实施标准，保证审计工作的质量；
审计流程方面:
一、认真开展审前调查，通过座谈会、实地考察、研究相关
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