海尔集团内部审计问题研究
摘    要:随着企业制度、经营战略、经营性质、市场竞争、国际化发展等环境的变化，国内 企业的经营管理将面临着越来越多的风险和挑战。企业内部审计工作也变得更加重要， 相应地内部审计的局限性也越发凸显,因此,正确认识并重视内部审计在企业治理中的 特殊地位和重要作用,改进和发展内部审计,以促进内部审计与企业治理的良性互动,已 成为现代企业管理中十分重要的问题。 文章从海尔集团内部审计存在的问题进行了分析 研究，并提出解决措施，促进治理结构的完善，充分发挥内部审计的职能和作用
关键词：海尔集团；内部审计；内部审计范围

目    录
摘    要      I
Abstract      II
目    录      I
1  绪    论      1
1.1  研究的目的和意义      1
1.1.1  研究的目的      1
1.1.2  研究的意义      1
1.2  研究内容及方法      1
1.2.1  研究的内容      1
1.2.2  研究的方法      2
2  内部审计的基础理论      3
2.1  内部审计的含义     
2.2  内部审计的特点     
2.3  内部审计的职能      3
3  海尔集团内部审计存在的问题分析      5
3.1  海尔集团简介
3.2  公司治理结构不合理      5
3.2.1  股权过分集中      5
3.2.2  董事会结构失衡      5
3.2.3  监事会缺乏独立行监督失效      5
3.2.4  激励机制不完善     
3.3  内部审计范围狭窄      6
3.4  内部审计组织模式不合理      6
3.5  内部审计人员整体素质偏低     
4  提高海尔集团内部审计质量的措施      8
4.1  完善企业治理结构      8
4.1.1  优化国有企业的股权结构      8
4.1.2  重新界定董事会职能      8
4.1.3  正确界定董事会与经理的职权     
4.1.4  转变激励方式      错误!未定义书签。
4.2  树立内部审计人性化服务理念     
4.3  推行能动式双轨报告关系的内部审计组织模式      9
4.4  提高内部审计队伍整体素质      9
4.4.1  提升内部审计人员自身素质      9
4.4.2  优化内部审计人员结构      10
结    论      11
参考文献      12
致    谢      14

1  绪    论
1.1  研究目的和意义
1.1.1  研究目的
随着企业制度、经营战略、经营性质、市场竞争等外部环境的不断变化，建立健全 企业治理结构是深化国企改革的一项重要任务。 作为企业治理的重要组成部分之一的内 部审计在国企改革的浪潮中遇到了前所未有的发展契机，其重要作用也在日益凸显。但 目前企业内部审计存在诸多问题，制约了其在企业治理中作用的有效发挥。因此，文章
从企业治理的角度分析国有企业内部审计目前存在的问题以及完善的措施， 使其能更好 地为企业治理服务。

1.1.2  研究意义
国有企业治理方面存在较多缺陷，如股权结构不合理、董事会的功能得不到有效发 挥、信息披露的质量不高等等。这些缺陷存在的原因是多方面的，其中董事会和高级管 理层之间信息不对称是这些缺陷存在最为重要的原因之一。 作为企业治理的重要组成部 分之一，内部审计可以有效地缓解董事会和高级管理层之间的信息不对称。文章通过对 企业治理中企业内部审计的系统研究，强化内部审计在企业治理中的作用，使内部审计 形成一种约束机制弥补企业治理的缺陷，提高企业治理效果。
1.2  研究内容和方法
1.2.1  研究内容
首先在认真研究了文献资料，考虑了现代经济环境，再结合海尔集团实际情况进行 了综述。 通过对海尔集团内部审计的研究， 发现海尔集团内部审计范围狭窄、 内部审计质量 不高、监督机制不健全、内部审计组织模式不合理，以及审计人员整体素质不够导致企 业内部审计存在诸多问题，根据上述现状和分析的原因提出了相应的解决措施，进而完 善海尔集团的内部审计。即可知内部审计对于企业的发展具有重要的作用，因此要加强对内部审计的重视程度，充分发挥内部审计的作用。

1.2.2  研究方法
文章的研究方法是以现代经济学理论和企业理论为指导， 借鉴国外最新研究成果前 沿理论， 从企业治理结构及治理结构中内部审计存在问题来深入分析企业治理结构中内 部审计，并提出完善企业治理结构中内部审计的措施，用武钢案例分析进一步证明文章 的中心研究思想。
注：绪论的篇幅为一页。
2  内部审计的基础理论
2.1  内部审计的含义
国内审计署于 1995 年 7 月 14 日发布的《关于内部审计工作的规定》，其中第四条 规定了内部审计的定义：内部审计是内审机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照 国家法律、 法规和政策， 以及本部门、 本单位的规章制度， 对本单位及下属单位的财政、 财务收支和其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人 负责并报告工作。

2.2  内部审计的职能
(1)审查职能：内部审计在公司的内部实行经济监督，就是对被审单位的经济活 动进行审查。任何单位的经济活动，必须按一定的标准加以审计，才能弄清真相，明辨 是非，揭示矛盾，改进工作。
(2)鉴证职能：鉴证是对被审部门或单位的财务状况、财务成果及其经济活动加 以鉴定和证明，据以做出审计结论。鉴证必须在审查的基础上进行，因此，审查是进行 鉴证的前提，鉴证是审查的结果。
(3)评价职能：与鉴证职能一样，内部审计的评价职能也是在审查的基础上进行 的。内部审计在进行评价时，也同时可做出鉴证；在做出鉴证时，也必须做出评价。所 以，鉴证与评价这两个职能是相辅相成，密切联系的。
(4)审计职能从预防性发展到加强管理的建设性，是传统审计发展成现代审计的 一个重要标志。内部审计自然也一样。因此，内部审计人员在履行其职责时，不仅可以 体现在对单位的经济活动进行制约与控制，而且还可以体现在加强管理、促进制度建设 的服务功能等方面。如图： 2-1
图 2-1 内部审计的职能
表2-1内部审计方法的使用情况
注：第 2 章理论概述的篇幅为一页。
3  海尔集团内部审计存在的问题分析
3.1 海尔公司简介
对公司情况进行介绍，并简单介绍内部审计的情况。
3.2  公司治理结构不合理
3.2.1  股权过分集中
在国内， 绝大多数企业还是国家控股， 企业的股权结构中国有股仍占相当大的比重。 国有股代表仍如以往一样，多位政府官员，并以其控股身份遏制其它股东，这样不利于 企业的监督约束。 62％的股份为国有股， 尚未上市流通的国家股比例高达 40％， 有些上 市公司甚至高达 80％以上。股权高度集中使得第一大股东利用控股地位几乎完全支配了 公司董事会和监事会，从而导致企业治理结构的不平衡。在缺乏有效的约束机制之下， 由大股东掌握的董事会常常拥有至高无上的权力，在日常经营中一手遮天，损害中小股 东利益的现象较为普遍。

3.2.2  董事会结构失衡
“内部人”大股东的代表控制了董事会，董事会难以承担受托责任。一方面，董事 会形成了由代表国家股或政府控制的法人股的“关键人”控制的局面；另一方面，在相 当一部分上市公司中，董事会成员大多同时兼任企业经理层要职，董事会中“内部人” 的比例过高。 中国证监会最近的一项调查结果表明， 目前， 在国内的上市企业董事会中， 将近 50%的董事是由企业的“内部人”担任，而来自大股东的董事的比例则高达 80%[12] 。 大多数企业没有设立独立董事，部分企业即使建立了独立董事，但在董事会中所占比例 很低，难以形成对执行董事和大股东代表的有效制衡。

3.2.3  监事会缺乏独立行监督失效
目前，传统国有企业监督机构的功能普遍弱化，有些企业的监事会虽然已经建立，但只流于形式，组织不健全、功能不到位。有的监事会只是在企业纪检委或监察处的基 础上多挂了一个牌，没有独立的职能部门，职能临时抽调执行部门审计、财务、检查部 门的人员，用执行机构“自己的刀削自己的把”，使监督失效。有的企业监事会退位于 董事会、经理层之下，受董事会指挥的情况也时有发生，使职能错位、权利弱化。多数 国有企业的监事会成员与董事会成员都是国有股产权的代表者，无法实施监督，监事会 形同虚设等现象比较普遍，监事会处境尴尬。

3.2  内部审计范围狭窄
随着国有企业改革的进行，国有企业改制成为了企业制企业，但企业内部审计的理 念却没有发生实质上的变化。大部分企业的内部审计仍将自身定位于政府审计的补充， 内部审计人员在审计过程中以“监督者”自居，用“警察”、“侦探”的眼光看待被审计 项目，将大部分的时间投入到财务资料的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上， 关注的重点局限在财务账簿。目前，企业内部审计范围大多局限在财务审计，而经济责 任审计和经济效益审计更多的是借鉴政府审计的做法开展的， 这三种类型的审计关注的 重点大都在财务会计报表和相关的经济指标。内部审计人员以“监督”理念为指导就很 难跳出财务账簿的圈子，将视野转向企业治理。如果内部审计人员不能将关注重点转向 企业治理，主动地对企业治理进行分析、评价，就很难揭露企业治理中存在的缺陷与不 足，并就这些缺陷与不足提出改进意见，从而促进企业治理的完善、推动企业治理的有 效运行。

3.3  内部审计组织模式不合理
企业内部审计组织模式决定了内部审计具有的独立性和权威性。 内部审计所具有的 独立性和权威性不同，导致其在企业治理中作用发挥的程度存在差异。目前，国内企业 治理中企业内部审计组织模式不合理。 当内部审计机构隶属于董事会下设的审计委员会时，内部审计具有的独立性和权威性最高，有利于内部审计在企业治理中作用的有效发 挥，而目前采取这种隶属关系的企业很少。当内部审计机构隶属于监事会时，内部审计 具有的独立性和权威性较高，但内部审计隶属于监事会则不能直接服务于经营决策，无 法实现改善经营管理，提高经济效益的目的，限制了内部审计在企业治理中作用的充分 发挥。

4  提高海尔集团内部审计质量的措施
4.1  完善企业治理结构
4.1.1  优化国有企业的股权结构
合理配置股权结构是完善国有企业治理结构中的关键环节。 国有股可以适当地向优 先股转化，可以固定地获取收益，可以大大减少政府企业不必要的干预，有利于股份制 企业机制的转换，落实企业的经营自主权，既要防止和避免引起股市的巨大波动，又要 积极和稳步地加以推进。 (1)回购国有股(包括国家股和国有法人股) 。(2)改善对企 业债券市场的宏观管理，减少行政干预。 (3)国有股直接转化为流通股。

4.1.2  重新界定董事会职能
在国有企业改制中，要改善和规范董事会制度，既要加强和落实董事会的职权，又 要对其权力形式进行有效的制衡，保证董事会职权集体行使，而不是董事长个人形式。 董事会只能作为整体来行动，董事会的一切决定，都应以整体名义和整体行动出发。董 事长只有在董事会授权的情况下，在授权范围，才能单独形式董事会的职权，界定董事 包括董事长的职责， 要消除董事长的官本位、 行政化的弊端。 董事会的主要职能和范围， 实际上受到法律和实践能力两方面的约束和限制。从公司法的约束看，董事们对他们直 接服务的公司必须保证和坚持 3 项基本义务：勤勉、服从和忠诚。勤勉义务要求董事深 入了解实际情况以后再做决策，以良好的信用采取行动，并真正相信他们的行动服务于 公司的最高利益。 这项义务的中心信条是董事们在进行任何决策之前应该尽可能地获取 必要信息。服从义务要求董事本身必须遵守法律并且确保公司自身遵守法律。从根本而 言，董事们必须把自己的行动限制在公司公共章程和法律规定所赋予的权力范围之内。 忠诚义务要求董事避免利益冲突，禁止董事从事欺骗或伤害公司利益的私人活动。

4.2  推行能动式双轨报告关系的内部审计组织模式
双轨模式是指内部审计机构应该实行面向高级管理层和审计委员会的能动式双轨 报告[13] 。有利于内部审计获得较高的独立性和权威性，又能确保将内部审计信息及时、 安全、有效地传递给信息需求者。
内部审计组织模式是内部审计工作的基础。 合理的内部审计组织模式能为企业治理 中企业内部审计发挥确认和咨询职能，完成对企业治理、风险管理、企业管理、内部控 制及财务活动的审计，实现为企业治理服务的目的提供有利的条件。国内大多数企业内 部审计组织模式不合理，这既影响了内部审计获得较高的独立性和权威性，又阻碍了将 内部审计信息及时、安全、有效地传递给信息需求者，最终制约内部审计在企业治理中 作用的有效发挥。为充分发挥内部审计在企业治理中的作用，企业应建立能动式双轨报 告关系的企业内部审计组织模式，更好的完善治理结构中的内部审计。

4.3  提高内部审计队伍整体素质
内部审计人员是内部审计工作开展的必备条件。 较高内部审计人员素质整体素质是 提高企业治理中企业内部审计工作水平、 发挥企业内部审计在企业治理中作用的根本保 证，是实现企业内部审计为公司治理服务的基本前提。内部审计人员的整体素质取决于 内部审计人员自身素质、内部审计人员结构。为提高企业治理中企业内部审计人员整体 素质，应从以下方面努力。

4.3.1  提升内部审计人员自身素质(1) (1)
(1)加强对内部审计人员的后续教育。内部审计人员的后续教育是内部审计人员 保持专业技术胜任能力的有效途径之一。
(2)完善内部审计人员激励制度。通过与被调查企业内部审计人员的接触，发现 不少内部审计人员抱怨自己常常在被误解或在不顺心状态或不适宜环境下工作， 很难从工作中获得成就感，实现自我价值，他们对内部审计工作缺乏足够热情。这种消极情绪 不利于充分调动内部审计人员继续学习的积极性和主动性， 不利于进一步提高他们自身 素质。
(3)完善内部审计人员业绩考核制度。对内部审计人员业绩进行考核，既是对审 计人员工作成果的认可，又是促使内部审计人员不断提高自身素质的压力。

4.3.2  优化内部审计人员结构
(1)充实内部审计队伍人数，选聘优秀的尤其是专业内部审计人员。企业应该根 据企业规模的大小合理确定专业内部审计人员的数量。 在审计人员质量上应该选派具有 高等学历的、 有工作经验的、 年富力强的专业人才， 而不是把临近退休的作暂时的安置， 条件成熟的企业可以培养选用注册内部审计师。
(2)优化内部审计人员的专业技术结构、业务水平结构、年龄结构。在专业技术 结构方面应尽可能做到各种专业技术资格的人相配合，内部审计部门要由懂得经济、法 律、税务、管理、计算机应用、信息系统、工程技术等方面知识的人员构成，且有合理 的比例。

结    论
文章从企业治理的视角系统地研究了企业内部审计， 充分吸收国内外学者关于公司 治理中企业内部审计的研究成果， 分析目前企业治理和治理结构中企业内部审计存在的 问题，又以问题为切入点深入探讨改进公司治理中企业内部审计的措施。通过对上述问 题的研究分析，提出了改进企业治理中内部审计的措施：
(1)完善企业治理结构，优化股权，完善激励制度。减少政府企业不必要的干预， 有利于股份制企业机制的转换，落实企业的经营自主权。由短期激励为主转为中长期为 主，采取多样化的激励方式;职务消费逐步纳入薪酬之中。
(2)树立企业治理中内部审计人性化服务理念，要积极沟通、理解别人、善于倾 听，并且注重个人形象。使内部审计工作得到董事会及其审计委员会、高级管理层的支 持，内部审计结果得到被审计人的认同，从而增强内部审计在企业治理中的作用。
(3)推行能动式双轨报告关系的内部审计组织模式 。为充分发挥内部审计在企业 治理中的作用，企业应建立能动式双轨报告关系的企业内部审计组织模式，更好的完善 治理结构中的内部审计。
(4)提高企业治理中企业内部审计人员整体素质。加强对内部审计人员的后续教 育，调动内部审计人员继续学习的积极性和主动性，进一步提高他们自身素质。

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