海尔集团内部审计风险及对策分析
【摘要】现代企业制度持续发展，尤其是股份制有限公司的出现，伴随经营权和 所有权的分离，独立的第三方内部审计产生。内部审计作为企业内部控制的重要 组成部分，不仅仅是集团的自主检查自我约束，更是企业实现公司目标和发展战 略必须重视的部分。 一个健康的可持续发展的现代公司必须建设良好的内部控制 体系，组织规范有序的内部审计队伍，吸纳具有专业胜任能力的内审人员，制定 合理科学的内部审计规章制度。内部审计的作用不只停留于对企业财务会计资料 的查错纠弊上，它更多的价值体现在企业风险管理方面，侧重于发现公司运营可 能存在的不合理之处，做到先有效识别，再科学评估其影响，最后是正确合理地 应对，从而将风险控制在可接受的低水平，再进一步促进企业稳健扩张，实现公司经营目标。
本文从海尔集团的内部审计制度建设角度出发，围绕内部审计风险的产生、 识别和应对这一主要路线，结合海尔集团的内部审计控制体系和其内控规章，探 讨海尔集团内部可能存在的各种内部审计风险问题，选择对海尔集团内部审计风 险成因与防范措施进行研究，目的在于通过对海尔集团这一标杆企业的内审制度 的研究，深入分析内部审计风险的外在表现及其成因，从而有针对性地提出防范 和控制内部审计风险的措施，这一研究课题的意义在于，促进海尔集团内部审计
制度建设，并为其他相关企业的内审方法提供借鉴。
【关键词】 海尔集团；内部审计；审计风险；防范措施

目 录
1.绪论      1
1.1研究背景、意义及目的      1
1.1.1研究背景      1
1.1.2研究意义      1
1.1.3研究目的      2
1.2国内外研究现状      2
1.2.1国外研究现状      2
1.2.2国内研究现状      3
1.3研究的主要内容及方法      5
1.3.1研究的主要内容      5
1.3.2研究方法      5
2.企业内部审计风险相关概述      5
2.1审计风险基本含义      5
2.1.1 内部审计风险内涵      6
2.1.2 内部审计风险的特征      6
2.2内部审计在企业整体发展中的作用      7
2.2.1健全监控治理机制      7
2.2.2优化内部控制机制      7
2.2.3有助于深化企业的评价职能      7
2.2.4有助于提高企业的服务质量      8
2.2.5有助于监督受托经济责任的履行情况      8
3.海尔集团内部审计现状      8
3.1海尔集团基本概况      8
3.2海尔集团内部控制制度      9
3.3海尔集团内部审计的特点、方法和流程      11
3.3.1海尔集团内部审计的特点      11
3.3.2海尔集团内部审计的方法      11
3.3.3海尔集团内部审计的流程      13
4.海尔集团内部审计风险及其成因分析      13
4.1海尔集团内部审计环境风险及其成因      13
4.1.1海尔集团可能存在的内部审计环境风险      14
4.1.2海尔集团内部审计环境风险的成因      15
4.2海尔集团的审计执行风险及其成因      17
4.2.1海尔集团可能存在的审计执行风险      17
4.2.2海尔集团内部审计执行风险的成因      18
4.3海尔集团的审计人员风险及其成因      19
4.3.1 海尔集团可能存在的内部审计人员素质风险      19
4.3.2海尔集团审计人员素质风险成因      19
5.海尔集团内部审计风险的防范措施      21
5.1海尔集团内部审计环境风险防范措施      21
5.1.1改善审计体系，提高审计独立性      21
5.1.2强化海尔集团的审计质量控制制度，规范审计工作程序      21
5.2海尔集团内部审计执行风险防范措施      23
5.2.1强化综合分析，进行审计风险评估      23
5.2.2创新海尔集团信息技术审计方法      23
5.3海尔集团人员素质风险防范措施      24
5.3.1加强海尔集团的内部审计人员风险意识      24
5.3.2提高海尔集团的审计人员的综合素质      24
5.3.3加强对海尔集团内部审计人员业务的培训      25
6.结论      26
参考文献      27
致谢      28

1.绪论
1. 1研究背景、意义及目的
1.1.1研究背景
企业的发展历史显示不仅在市场经济体制相对完善的发达国家，而且在市场 经济体制不健全的中国，都有很多企业因各种原因面临破产和倒闭。所以，随着 现代化企业建设，内部审计作用愈加受到管理层的重视。对于大型企业来说内部 审计的存在已经是必不可少的一个重要部门，它的发展是势不可挡的。虽然公司 的内部和外部审计以及相应的法律法规已经比较完善，但仍存在严重的欺诈包括 世界级公司，如大疆集团的财务丑闻，日本东芝财务造假，这些大型国际公司都 在短时间内经历了财务丑闻，正因为全球大公司经常发生骗局，所以内部审计越
来越引起国家和世界的关注。
在中国，内部审计发展推行较晚是大多数公司仍然没有完整的内部审计制度 的原因之一。所以在中国公司建立健全的内部审计制度是非常必要和迫切的。基 于以上原因，公司的财务风险和经营危机的出现，除了自身的责任和企业外界环 境变化的影响外，还有一些主要的原因就是董事会的质疑能力差、管理层不重视 风险管理，尤其是金融风险管理中的预防措施，从而导致严重的风险管理和及时
彻底的内部审计审查失败的影响。
许多事实证明，无论企业的财务风险规模如何， 一旦管理不善，宽松的内部 控制将给企业带来难以想象的麻烦。企业的内部审计在管理过程中是不可或缺的 一部分，随着全球化的推进和全球经济一体化深入发展加剧了市场竞争，通过把 内部审计运用到企业管理控制工作活动，可以更高效具体的审查监视和研究业务
流程，可以为公司更好的防范发展过程中存在的风险，并有助于企业的成功发展。
1.1.2研究意义
1.1.2研究意义
公司内部审计越来越受到企业的关注。时代发展，市场竞争加剧要求企业完 成现代化公司的转变，优化企业组织结构，建立健全内部审计制度，建立高性能 的内部审计部门，降低内部审计风险，从而发挥内部审计为企业发展保驾护航作 用的要求显得尤为迫切。采取预防措施可以使公司识别到存在的潜在风险，从而 进行内部控制，以便将其保持在最低限度。内部审计在内部控制过程中可以第一 时间发现问题并找到解决方案，因此内部审计在内部控制过程中起着非常重要的 作用。为加强内部审计质量控制和风险管理，需要内审人员恪守职业道德，同时 对财务会计知识，财务税务财经法律等有充分的知识储备。然后选择适当的方法
和程序来确保审计质量。因此，研究企业的内部审计风险对企业提高管理水平，

降低内部审计风险具有积极意义。
本文以海尔集团的内部审计体系为例，分析海尔集团可能存在的内部审计风 险，并提出有效的防范措施，才能使海尔集团尽可能的规避风险，减少损失，也
为海尔集团以后的发展提供保障。
1.1.3研究目的
审计风险的原因是多方面和复杂的，这是整个审计活动过程中几个因素的组 合。因此，海尔集团为了有效预防和管理公司内部审计风险，有必要正确把握审 计风险的成因，进行有针对性的风险防范管理。因此，我们从风险导向审计角度 出发，联系海尔集团现行内部审计体系和内部审计条例，结合自身的认识，以海 尔集团内部审计风险的形成原因、外在表现和应对措施为研究对象，综合分析内 部审计风险，以求能产生实际效用地提出具有针对性的预防、控制海尔集团内部
审计风险的对策。
1 . 2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
(1)内部审计风险成因
Lin等(2011)的研究结果表明，内部审计人员接受职业教育的历程、把内 部审计质量控制方法使用到现实实践中及对发现的内部审计缺陷的处理都和财
务报告的重大缺陷的披露反向相关。
Gong 等(2012)研究得出的结论表明，跨国企业，在国外上市的，由于本 土投资者缺乏对其的监督，管理层持股比例高，实质上形成管理人员同时也是公 司股东，即公司所有者的局面，此时，容易发生高层串通舞弊隐瞒内控重大缺陷
蒙骗其他投资者的风险。
Kobelsky等(2013)根据404条款 (Sarbanes-Oxley法案):该法案明确了  管理层的财务报表责任，指出了企业管理层对财务报表的编制出具承担完全责任。
外在体现为管理层要对自身责任出具书面声明以落实责任，出现问题好追责。
Munteanu 等(2014)指出，内部审计是一项发展渐趋于成熟的用于公司日 常管理的手段方法，并且随实际状况动态发展调整转变，来满足不同发展阶段的 要求，发展到现在，已经渐渐成型，成长为完整的风险识别，评估并控制的风控 体系。内部审计制度的演变是顺应时代进步的要求。随着全球化的深度发展，将
会进一步促使内部审计的进步。
Robert(2015) 指出风险管理的最本质之处在于通过控制手段将可能会有的 风险，可能会发生的损失削弱甚至是规避掉风险。本文指出，风险识别和风险控 制是解决企业发展经营所面临的风险的重要手段。良好的内部控制能帮助企业在
激烈的竞争中立于不败，也是企业做大做强必须要完成的。、

(2)内部审计风险防范措施
Li等(2010)采集了收到会计师事务所给出非标准的审计意见后选任新的 CFO的公司的样本，分析发现有较高财务素养的首席财务官能促进内控的完善，
减少内控缺陷。
Masli等(2010)研究发现内部控制监督复核，能够明显提高内部审计质量，
还能增加内部审计工作人员的效率并且确保出具审计意见的及时。
Rebecca(2010) 认为内部审计和公司风险防控的范围有所交叉，这种交叉 融合使内部审计能够处理财务风险以外的相关问题。两者形成一种相辅相成，互
为依赖的和谐关系，前者驱使着后者，后者的结果又为前者的工作添砖加瓦。
Johnstone等(2011)研究发现审计项目小组成员变化以及审计项目组，还
有高级管理机构的内部成员变动都会奇异地推动内部审计机制的完善。
Seidel等(2014)指出，审计人员可以通过审计流程的优化设计，增加审计 程序的不可预见性来应对财务报表层次的重大错报风险和串通舞弊风险，能够有
效减少审计失败机率。
Harris(2015) 在发表的期刊中指出审计一定要重视现代审计技术方法的运 用，借助现代信息技术开展审计工作。做出科学合理的审计计划，找准审计方向， 合理分配审计资源，找好审计的侧重点，以风险为导向，识别、评估和应对风险。 对于高风险领域和重大关联方交易委派更具经验的审计人员，投入更多的审计资 源，分配更多的时间。同时，会计和审计工作的规范化可以降低风险。此外，通 过计算机信息技术还可以更好的构架审计风险模型，让企业更加有针对性地应对
细化具体化的风险。
Ismail(2010) 采用随机抽样的方式调查研究发现在风险管理过程中，内部 审计的工作的有效实施会比外部独立审计更有效果，所有，建议企业要重视内部
审计机制的和内审制度的建设。

1.2.2国内研究现状
(1)内部审计风险成因
刘勇(2010)从企业内部的自行毁灭(即主要的企业内部环境)和企业外部 所遇的大环境来及进行分析解析，他认为这是审计风险产生的最主要的因素。在  企业内部审计进行时，有没有进落实企业内部所制定的审计程序，执行情况如何。 并且从审计前，审计中，审计后进行分段式的分析，提出了合理科学化的建议，
在内部审计整个程序上，给出了更高效更实用的措施。
秦荣生和卢春泉(2011)全新的阐释了“审计风险公式”即审计风险是由重 大错报和检查风险共同决定的，他们的乘积大小就是审计风险的大小，内部审计
人员做出的审计结果出现的错误也有很大可能会出现在财务报表的错报上。
许宇彩(2012)对现在新的模型与传统经典模型进行了比较分析，发现了他
们的相似之处更重要的是对它们的差异进行了详细的阐述，阐明了不同的模型是如何更有效保证审计质量的，这对现代企业有着重要的启示作用。
李玲博(2015)主要对我国企业整体的内部审计现状进行了描述，他认为大 部分企业的内部审计并没有实质运用起来，大多数还处于“面子工程”阶段，在 面对更为复杂的经济业务时，国内企业还不能将内部审计放在控制风险的重要步
骤上去，不过国内内部审计是呈现越来越好的发展趋势。
王星(2017)提出要想降低审计风险应该从内审人员的职业能力水平，整体 素质还有企业所营造的内部审计环境来考虑，根据企业自身特点做出改变，让企业真正的发挥出内部审计的作用。
刘丽花(2017)对一些可能存在的企业风险提出了较为中肯的建议，主要是 表现在，对于国家来说要健全相关的法律法规，有法可依；对于企业来说强化自身内部的审计报告，运用审计质量评价制度来有效的预防风险的产生。
殷鸿鹏(2018)主要对产生的风险做出阐述，并针对这些问题， 一一对应的 提出了具体措施，帮助企业从内部提高风险控制能力。具体的成因分析也从内部 因素、外部因素分类进行讨论，使用辨证客观的态度看待这些可能存在的问题。 对于国家法律法规方面，作者认为根据社会上现存的审计现象，进一步细节化处理。

(2)内部审计风险防范措施
赵雪飞(2010)认为，风险不仅仅是一种确认形式，不仅仅是一个大体上的 认定，应该将风险具体化，数字化，进行质和量的确定，进行质和量的分析，从 而根据不同性质不同程度，采取合适的对策降低风险。这样的方法措施也能让企
业做好记录，对以后是有研究价值的，运用数据分析，避免下次同样风险的产生。
吕志明(2012)对审计三方关系进行了制度层面的权力对峙解析，和博弈论
结合起来，更加清晰的进行辨证分析。
李曼(2014)主要是通过问卷调查的方式进行了研究，研究表明内部审计人 员的工作是非常需要各个部门领导者的有力支持的。而且目前我国企业越来越重
视内部审计的建设，但还需进一步的发展和普及。
钟骏华、李英华(2015)提出在现代技术发展较为成熟的情况下，可以使用   联网工作系统，从生产到最后的销售过程逐一规范记录。除去了“电脑智能软件” 方面的防范措施，更需要把控的是公司内部的职员以及与外部进行经济往来的人   员。在文中作者着重介绍了内部审计的表现形式，每个企业应根据不同的表现形   式，来选择正确合适的防范措施，提高日常工作、会计工作、审计工作的效率，
打破传统的观念，重视内部审计的运用，使企业的管理更加的科学化。
郑爱民(2018)提出了内部审计与风险管理之间的相互依存关系，用辩证的 态度对内部审计应该如何与风险管理一起进行组织活动进行了仔细的研究和描
述。提前的内部审计优势可以对风险管理做到很好的辅助作用，必要的时候内部

审计会成为风险管理的主要任务。
1.3研究的主要内容及方法
1.3.1研究的主要内容
第一章：绪论。绪论部分主要描述了本文的研究目的、研究意义还有相关理 论背景，并且整理了一些国内外相关专家学者对本课题的研究成果，在前人的研
究成果上，开散思维，为解决海尔集团内部审计风险寻求新的思路和途径。
第二章：理论基础。本文大致介绍了内部审计风险的成因、表现，还有内部 控制架构中内部审计风险模型的应用以及内部审计对企业经营发展的影响。这一
部分是全文的理论基础。
第三章海尔集团内部审计现状。主要从海尔集团基本概括、内部控制制度、
内部审计的特点、方法和流程来分析海尔集团内部审计的发展现状。
第四章：海尔集团可能存在的内部审计风险及其成因分析。联系海尔集团内 部审计制度体系建设情况及现有的规章条例分析总结海尔集团现阶段内部审计
可能存在的风险，并对可能存在的风险进行成因分析。
第五章：海尔集团内部审计风险的应对措施。前四章内部审计基本理论铺垫 下，再对海尔集团内部审计可能的风险具体分析后，这章从海尔集团内部审计所 处的大环境上，审计方法和内部审计人员职业素质三大因素出发，对降低海尔集
团内审风险给出了防范措施。
第六章：结论。结论部分是对全文的回顾，高度提炼概括前面几章的内容，
得出有关内部审计的相关结论。
1.3.2研究方法
我们的研究方法主要有文献研究法、对比分析法、案例研究、数据分析、归 纳总结。根据内部审计风险及防范这一研究课题，通过查找相关文献和海尔集团 内部审计制度来获得资料，了解了我们所要研究的问题以及研究课题的历史和现 状，形成了关于研究对象的大致印象，为我们后面的研究铺垫基础。本文以海尔 集团作为研究对象，收集信息，然后把搜集到的信息进行分析归纳。而且我们也 查找了家电行业的几大领头羊企业的内部审计制度规范，对比了海尔集团的内控 制度建设，同时也纵向分析了海尔集团近几年的财务数据，寻找内控发挥作用的 痕迹，运用理论联系实际的方法，进行实际分析，最后在所有分析结果和相关数 据下，提出相应的对策和目标。最后对研究结果的实际可操作性进行分析，综合
海尔集团现阶段的内部审计状况，制定出适合海尔集团的内部审计风险防范措施。
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