我国中小企业内部控制研究 ——以A企业为例【字数：】
摘要
自我国实行了改革开放的发展政策到现在，国内的一些中小企业迎来了发展契机。相关研究指出，中小企业所接纳的就业岗位超过90%，其税收占比为60%。在我国的经济社会发展的过程中起着非常重要的影响，不过这些年来很多中小企业的发展却受到了一定的约束。这之中主要的影响因素为企业的内部控制体系有着很多的不足之处。本课题对中小企业的发展展开分析，应用COSO框架以及内部控制相关理论体系，针对中小企业的发展特性，应用案例分析的方式，将A企业作为主要的研究对象。以内部控制相关方面来研究A企业在经营发展的过程中所出现的一些不足并分析相关影响因素，以内部控制相关理论为前提，指出了A企业的相关改进方案，从而有效提升A企业的管理质量，实现业务目标,从而促进了中国中小企业的发展。为中国中小企业起借鉴和参考作用。
关键词：中小企业；内部控制；案例分析
一、绪论
（一）研究背景
这些年以来，由于我国经济社会实现了高速的发展以及经济结构的不断改善和进步，中小企业在中国企业中占据大多数，其数量占比达到了90%，当前是国民经济的主要贡献力量。因为中小企业的数量不断增加而且发展速度也在不断加快，为我国超过90%的劳动力都很好的解决了其就业问题，有利于促进中国社会经济的更好发展。为进一步提升中小企业的发展水平，我国在中小企业的发展方面给出了很多的优惠政策，以求能够给其提供良好的发展环境。中小企业在发展的过程中也有着很多问题，例如生存期短和承受风险的能力差。即使在经济稳定时期,中国也有不少企业每年破产。在发生金融危机或整体经济环境的情况下,可能会出现短期集中关闭。
中小企业的内部管理有着诸多问题,按我国当前的发展状态来说，比如，管理者的能力不够，相关法律法规不够健全，使得企业出现了巨大的亏损情况；企业的监督力度比较低，财务控制系统没有很好的发挥作用；监督工作的不足使得企业的资源没有得到很好的利用，提升了其成本损失率；企业内部的工作人员缺乏沟通，导致一些人员可能会为了自身利益去做一些损害企业总体利益的事情，这些不足之处的出现究其原因还是因为企业内部控制工作比较薄弱。在企业经营发展的过程中不能够起到很好的作用，不利于企业进一步的发展。怎么样应用内部控制理论，建立适合中小型企业快速扩张的内部控制体系,促进企业的螺旋式发展,已经是当前社会比较关注的课题内容。
根据上面的研究情况，本课题应用内部控制理论，将实现了快速发展的A企业作为主要的研究对象。A企业在1995年开始创立，为一家小型制造企业。企业内部的业务主要是进行机床的开发以及生产等。A企业一直专注于进行机器设备的加工以及研发。当前，A企业在制造业行业已经取得了很好的发展地位，拥有比较高质量的研发团队和高效率的运营体系，其产品遍布我国四十多个城市，及亚、美、欧20多个国家。公司是”深圳市高新技术企业”,其已经连续四年被我国统计局评为全国金属切削机床制造业百强类企业。公司实现了很好的发展速度，怎么样才能对其进行更好的管理，有效提升内部控制水平，是公司接下来的发展中必须要突破的问题。所以，本课题会比较着重找出A企业在内部控制方面所存在的一些问题，并对其进行分析，就内部控制相关方面对其内部控制制度开展研究，而且根据企业在内部控制制度中的一些不足之处，给出完善方案，从而有效优化相关制度，促进其更好的发展。
（二）研究意义
中小型企业在经济社会的发展过程中发挥着很大的影响，不过中小型企业内部的控制工作水平却比较低。由于经济全球化进程的不断加快以及市场竞争的不断激烈，对于中小型企业的经营发展能力也产生了很大的影响。要想在激烈的市场竞争中取得良好的地位，就需要重视自身经营效率的提升，重视开展内部控制工作，有效促进企业的发展进步。当前，很多中小型企业的规模还不够大，其业务经营的范围还比较小，然后存在着许多问题，包括：组织结构比较单一、相关规章制度不够健全以及缺少相应的人才队伍等等，使得其内部的管理水平比较低。为保证能够在未来取得更好的发展成效，中小企业需要重视下面这两个方面：首先，要求具有良好的业务运营能力，其次，他们需要在内部控制的基础中运营,从而使得公司各项工作的开展具备很好的水平，这些都是比较重要的地方。
当前关于企业内部控制工作的相关分析内容，更多的是根据一些大企业以及上市公司的发展特点，要求强化对中小企业内部控制工作的分析。中小企业对于经济社会的发展起着很大的推动作用，所以，开展中小企业的内部控制相关分析工作不但可以更好的完善我国内部控制相关理论体系，而且可以为中小企业健全的内部控制制度提供必要的参考，有利于在发展的过程中解决各类问题，有效推进其发展效率。本课题以A公司作为研究对象开展相关工作不但有利于在其内部控制管理工作中提供一些方案，同时也能够给其他的企业提供一些经验。
（三）国内外研究综述
1.国外研究综述
内部控制要素旨在进一步防止金融诈骗的发生,这是AICPA首先提出的。他们指出内部控制结构需要能够有利于实现公司的经营目标，有效促进公司发展水平的提升，包括控制环境、控制程序以及会计系统这几个方面。在1992年的时候，为了完善相关内部控制体系，COSO认为内部控制结构应该具备控制环境以及风险评估等五个方面的内容，这些一同组成了内部控制体系。不过，因为商业市场环境的瞬息万变，企业在开展实际工作的过程中还是会出现很多的问题。相关研究成果指出，目标制定以及风险评估等属于内部控制的相关要素内容，能够有效对企业的经营风险进行防范，从而促进企业的发展。
在2006年的时候，COSO委员会给出了《财务报表内部控制—小型企业应用指南》这一指南主要的对象为中小型公众企业，关于这一类的企业怎么样才能很好的应用内部控制体系理论进行研究，找出了中小型企业在发展的过程中所出现的一些问题并提出了相应的解决措施，例如：权责分工、董事会以及风险管理等诸多方面。这一指南也是COSO报告的一种延伸，可以适用于所有的企业类型，所以一定程度上可以提升中小型企业的发展效益。
在2007年的时候，美国证券交易委员会指出了”管理层报告内部控制指南”,并认为上市公司的相关管理人员需要针对比较合理的框架来对企业的内部财务报告进行评估工作，在2006年COSO框架以及相关《财务报告内部控制——小规模公众公司指南》的总体框架被认为是一个合适的框架。面对世界理论界和实务界内部控制的各种规章和文件,COSO在2007年的时候颁布了”内部控制系统监督指南”(内部控制系统监控指导),并进行了更全面的发展。 COSO 1992年《内部控制——整体框架》的监督要素适用于各种规模和结构的组织,以提高其内部控制系统的质量,以确保内部控制系统继续有效运作。
2.国内研究综述
靳磊(2006)指出中国的很多中小型企业当前在发展的过程中面临的主要问题就是内部控制水平比较低，导致内部管理工作无法有序开展。根据这种情况，提出了中小型企业内部控制规范的意义所在，企业需要根据经营发展过程中的每个环节以及控制点开展内部控制工作，不能只是把内部控制纳入到会计体系之中。因此，怎么样根据中小企业的内部控制相关工作特点，使得内部会计控制工作同内部管理相关工作进行更好的结合，从而拥有一套比较完整的内部控制框架，有效改善企业的内部控制水平等研究，对于提升中小型企业的发展效益具有非常重大的意义。
田伟、戢海燕(2010)指出一些中小型企业在拓展规模的时候都面临过内部管理工作不足等问题，从而未实现很好的发展。文中还指出，企业的管理层人员缺少相关管理能力，相关制度体系都不够完善，这些都是导致中小企业出现内部控制问题的主要原因。以此为前提，给出了营造良好内部控制环境以及制定合理的会计控制体系等相关解决措施。
邹希婧(2013)就理论的角度指出需要有一个以企业风险管理为前提的内部控制体系，针对企业的风险特点进行研究，从而制定出针对相关企业的发展特点制定出所具有独特性的内部控制体系。
（四）研究方法
1.规范研究法
对相关内部控制理论开展相应的分析工作，而且可以以实际的案例为基础开展研究。
2.案例研究法
要针对具体的发展状态，在进行A企业的研究过程中应用内部控制相关研究方式，并指出当前的发展情况，给出所存在的一些不足之处并提出相应的解决措施。希望对内部控制有更直观的了解,并有利于相关中小型企业实现更好的发展。
二、中小企业内部控制概述
（一）中小企业的界定
中小型企业的发展规模同一些大企业比较而言是比较小的，其规模属于中等或者中下等。中小型企业自身具备着相应的及时特点，处于经济社会发展的初始时期，人们采取“企业”这一名词用来称呼那些进行生产经营活动的单位。所以，在企业取得了一定的发展之后，就慢慢的出现了规模比较大的大型企业，从而中小型企业的概念也随之产生。
因为不同国家以及地区的经济发展水平存在着一定的差异，所以关于中小型企业的相关定义缺乏比较统一的标准。就中小型企业来说，拥有定性分析以及定量分析这两种划分依据。采取定性分析需要就企业的管理模式以及行业特点方面进行考虑。而定量分析指的是根据企业的数量指标进行考虑。当前比较常用的分析方式为定量分析，因为定性分析缺少实用性。当然，也存在着结合这两个方面的标准，但他们仍然是少数。
表1-1 中小企业的划分
行业 划分
企业规模
农、林、牧、渔业
营业收入20000万元以下
工业
从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下
建筑业
营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下
批发业
从业人员200人以下或营业收入40000万元以下
零售业
从业人员300人以下或营业收入20000万元以下
交通运输业
从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下
住宿业
从业人员300人以下或营业收入10000万元以下
邮政业
从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下
餐饮业
从业人员300人以下或营业收入10000万元以下
信息传输业
从业人员2000人以下或营业收入100000万元以下
软件和信息技术服务业
从业人员300人以下或营业收入10000万元以下
房地产开发经营
营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下
租赁和商务服务业
从业人员300人以下或资产总额120000万元以下
其他未列明行业
从业人员300人以下
（二）中小企业的特点
中小型企业迈入发展时期，由于内外部因素的共同作用，他们也有自己的长板和短板。长板是体现在企业规模小,可以更加灵活,并具有更高的效率,以及企业文化也很容易复制。长板在推动公司的成长和发展有一定的作用,但关键要确定公司的成败是其不足之处。如何找到企业的弱点并提高它,关系着中小型企业未来的发展。通常情况下中小型企业会具备下面这些特征。
首先，其所有权以及经营权出现了重合的情况，导致其组织结构不够重视，而比较重视责任体系的建设，销售模式比较单一，导致机会主义的倾向明显；“家族式”管理，导致发展目标不够明确，而且发展的波动情况很大。
第二，非标准会计制度以及会计相关从业人员的素质都不是很高。会计的日常工作行为不够规范，依法办事的意识比较薄弱,管理层的工作人员过多干预会计人员的工作。同时，因为中小型企业的待遇情况，使得其工作人员的整体素质不够高，还只是简单的进行会计核算工作，认为会计只是进行记账工作，而并没有重视开展财务管理工作，这些问题一定程度上限制了企业的发展进步。
再者，有着综合管理能力不够高的问题，很多中小型企业都有着家族式管理的特点，内部的员工一般情况下都是管理者的亲属，其关系比较亲密，然后就算凝聚力很大，也可能会导致管理工作开展的不够好。
最后，中小企业有着比较灵敏的制度以及比较强大的发展能力。中小企业的发展规模不够大，其组织结构也比较简单，管理人员比较少。面临着日益变化的市场情况，需要有一个比较灵活的运行体系以及合理的应变能力，为保证相关产品能够实现差异化竞争，中小企业会发挥其资金优势以及资源优势，从而提升自己的竞争能力。
（三）内部控制概念
就内部控制相关含义方面来说，理论界存在着很多种类的解释，这之中，COSO报告对于内部控制的概念解释为：“内部控制指的是由于企业董事会以及其他工作人员的影响，为了有效提升经营效果以及财务报告的可靠性等而进行合理保证的一个过程。”COSO指出，内部控制存在着五个方面的特点，也就是控制环境、风险评估以及信息沟通等。
（四）内部控制要素
COSO报告将内部控制整体体系分成了控制环境以及风险评估等五个方面的内容。
控制环境它给出了应用内部控制的过程中必须要体现的结构以及为其他内部控制元件的前提。控制环境的内容为人力资源以及诚信意识等。控制环境所带来的企业文化特点，在企业的发展过程中会一定程度上对工作人员的工作意识以及行为方式产生相应的影响，从而会导致其他因素受到影响。
风险评估内部控制风险指的是能够使得内部控制相关政策执行情况不会受到不利影响，COSO相关报告指出，每一个公司都需要对公司在经营发展的过程中所出现的内外部经营风险进行研究。风险评估工作的基础为在不同层面拥有比较统一的目标。风险评估指的是以既定风险为前提，去规避其他的风险，并减少风险在可管理的范围内。因此,随着经济、行业和商业环境的不断变化,要求具有一个科学合理的体制机制对相关风险进行识别。
控制活动控制活动指的是企业针对其在经营发展的过程中所存在的一些风险而开展的应对措施，采取科学合理的应对方式，使得风险受到良好的控制，这是开展内部控制工作的基础。比较常用的内部控制措施包括：不相容职务分离控制、财产保护机制等等。企业需要针对相关风险评估内容，使得手工控制同自动控制、预防性控制同检查性控制共同结合，采取合理的举措，使得相关风险受到很好的把控。
信息与沟通COSO定义中认为信息与沟通指的是企业在发展的过程中为了保证其内部控制相关信息数据比较及时、有效而使用的一种控制方式。COSO报告中提到，公司应该对相关信息进行获取，并将其进行交付，从而有利于相关工作人员更好的完成工作。在进行内部数据处理以及业务决策等工作过程中，企业需要依靠信息系统开展活动。有效沟通指的是企业内部相关工作人员自上而下或者自下而上的一种信息传递。工作人员需要听取管理层的指示，然后针对其指示开展相关工作，要完成自身职责。基层的工作人员会掌握很多的信息内容，管理者没有这些基本信息,因为他们直接参与生产和经营活动。如果能够及时准确地收集并在同行和下属之间传递,实现企业内外信息的有效互动和沟通,将极大地促进内部控制的实施。此外,除了必要的内部沟通外,还需要同外部各方开展相应的交流工作。
监督内部监督指的是企业对于其内部控制工作相关施行情况而开展的一种监督工作，对内部控制相关有效性开展分析，及时发现其内部控制工作所存在的一些问题并提出相关解决措施，能够有效提升企业的内部控制水平。就定义方面来说，内部监督包含着两种意义：首先，就是找出内部控制工作中所存在的相关问题，并提出相应的解决措施，从而提升内部控制工作的水平；其次，保证企业内部控制工作开展的有效性。同时，内部监督能够有利于外部监管工作的进行。最后，内部监督制度能够有效降低成本费用，提升企业的发展效益。
三、我国中小企业内部控制案例研究——以A企业为例
（一）A公司简介
A公司成立于1995年,这些年来其比较重视开展高品质的模具机床加工工作以及相关机床设备的研发工作等，并提升客户服务水平。公司占地面积16000平方米,其在职人员超过三百人。公司有着比较现代化的厂房设备以及比较雄厚的技术支撑，有利于生产经营工作的进行。公司的主要业务包括机床、机床配件等等。其所生产的产品质量也是比较好的，同同类型企业相比水平是比较高的，成为广东省最畅销的产品之一，在2008年的时候被誉为”中国铣床行业十大著名品牌”,”深圳高新技术企业”,”2012年广东省制造业百强企业”,同时公司的产品还以其高品质特性出口到南美、中东、欧盟、日本、东南亚等国家。磨床、铣床、加工中心、数控铣床均已获得英国CCQS的”CE”认证。随着规模不断扩大,公司已渐渐发展成为业内一家较具实力的生产型企业。
A企业当前的组织结构主要是董事会所任命的总经理以及其他的工作人员共同行为，对公司开展监督工作。在重点的职能领域,设有总经办、人资综合部、财务部、销售部、生产中心、品管部、物流部等。A公司组织架构如图1：
图1.A公司构成图
主要部门职责
第一,总经办:负责公司重大事件处理,公司文件管理,科技项目申报,沟通公司内外关系,处理公司重要来宾的日常接待工作,公司重要活动的组织。
第二,人资综合部:负责公司人员的招聘与配置,薪酬与激励体系的建立、管理和执行,公司人事档案管理工作。负责公司的总体后勤保障工作。
第三,生产中心:根据技术中心下发的生产标准,编制生产工艺。管理车间的生产工作,优化工作效率;根据订单中心下达的订单跟踪卡,编制生产计划、负责设备的加工、制造工作。
第四,品管部:品质管理部主要负责产品质量保证,不良品率测试等。
第五,财务部:财务部主要负责公司的财务管理与资金运作。
（二）A公司内部控制现状
1.控制环境
控制环境指的是企业开展内部控制相关工作的前提，在内部控制工作过程中占据着非常重要的地位，会对其他因素产生决定性的影响。因为A公司在发展的过程中一直受到国际市场的制约，所以其在发展的过程中应用了很多内部控制相关的理论体系。关于组织机构方面，采取权责分配的制度，所设立的部门也是比较科学合理的，总体上有利于推动企业的发展，实现了不相容职务相互分离的结果。A公司当前的控制环境之中，内部控制的相关内容有：公司章程、董事会章程以及组织架构等方面。
2.风险评估方面
由于当前市场经济实现了非常高速度的发展进步，中小企业在开展业务工作的过程中会受到很多的因素影响，这个时候其发展风险会出现，相关形式会比较复杂。面对这种形势，企业的发展压力增加。A公司自然也是这样，在风险防范方面有着比较好的意识，其管理层也比较重视风险防范工作的开展，然而就当前的情况来看，仍然出现了很多问题，当前还没有一个比较合理的方式，所以可能会对企业正常的业务工作产生一定的影响，同时削弱其评估效果，导致相关风险评估机制不能很好的建立。
3.控制活动方面
关于A公司的销售工作，其销售人员在签订了相应的合同以后，要先经过上级的审核，才能够进行下一步的工作。财务部门对销售发票进行汇总，可以把相关销售工作概括为签订合同-产品发出-销售发票-接收货款。在A公司销售业务的运作程序中,信贷销售业务由业务部门负责人审核并经总经理批准。但是,实际操作中存在许多模糊点。公司对于信用审批流程方面没有比较统一的标准。A公司的总经理指出面对市场波动比较大的情况，采取比较单一的标准开展相关业务工作，一定程度上会导致公司的销售水平降低；又因为营业部门的相关工作人员在工作的过程中存在着比较强的主观性，在很多情况下往往只是依照口头的形式决定相关事物。缺乏标准可能会造成业务开展的随意性比较高，若是让不同的人去开展同一种业务，可能会存在着不同的结果，这个时候就会导致公司遭受一定的损失。
4.信息与沟通方面
公司需要对其经营发展过程中的相关风险开展识别以及应对工作
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