生物资产对于企业，特别是农林类企业具有至关重要的作用，基于我国资本市场的现实环境，我国生物资产计量属性的选择还没有一致结论。本文以湛江国联水产开发股份有限公司（以下简称国联水产）为例，通过将历史成本模式和公允价值模式两种计量属性在2013年-2017年产生的结果进行详细对比，证明了在当前市场环境下，对生物资产采用历史成本模式将会低估生物资产的价值和公司的整体价值，企业管理者也可以根据其管理目标的需要通过适当选择生物资产计量属性改变公司的价值，而采用公允价值模式则可以避免这些问题。本文发现2006年颁布的《CAS5--生物资产》在当前市场环境下可能给企业操纵公司价值留下一定空间，制定机构应完善生物资产计量属性选择的相关规定。
目录
摘要............... ...................................................... 1
关键词....................... ............................................ 1
Abstract.......................... ....................................... 1
Key words............... ................................................. 1
一、引言 2
二、文献综述 2
（一）关于历史成本计量模式的研究 2
（二）关于公允价值计量模式的研究 3
（三）关于复合计量模式的研究 4
（四）文献评述 4
三、两种计量属性选择对比分析 5
（一）研究问题及方法 5
（二）国联水产公司生物资产核算概述 5
1.国联水产公司简介 5
2.对虾核算现状 6
（三）对虾的初始核算 6
（四）对虾选择两种计量属性的后续计量 7
1.历史成本属性计量结果 7
2.公允价值模式计量 8
3.两种计量属性的结果比较 8 *景先生毕设|www.jxszl.com +Q: *351916072* 

四、两种计量属性的影响 9
（一）对对虾账面价值的影响 9
（二）对公司价值的影响 10
（三）对公司管理的影响 11
五、结论与展望 11
致谢 11
参考文献 12
生物资产计量属性选择对比研究
——以国联水产为例
会计152 廖冬霞
引言
引言
生物资产在以生物资产作为主要资产的农林渔类企业中占有十分重要的地位。我国是一个农业大国，然而在很长一段时间内中国农业类上市公司很少，使得生物资产会计核算出现问题的机会很少，生物资产的会计核算也没有能够引起很大的重视。
但是近年来，随着新三板上市条件的放宽，越来越多的农林渔类企业选择在新三板上市，生物资产会计核算相关问题的也越来越多。一方面，企业要上市就必然要首先解决生物资产核算相关的问题，正确反映生物资产的价值和公司的整体价值以顺利上市。另一方面，企业上市后公司的财务信息和非财务信息变得更加公开、易获得，包括公司内部管理者、监管者和投资者等在内的多方信息使用者对公司财务信息的真实性、可靠性、可比性提出了更高的要求，准确核算和反映生物资产的价值变得更加重要。
考虑到国内农产品交易市场上不发达的现实国情，基于可靠性的原则，我国在2006年批准了《CAS5生物资产》，首次规范了生物资产的计量相关问题。准则规定对生物资产的初始计量和后续计量时应当按照历史成本为主，只有当有确凿证据证明生物资产的公允价值能够持续、可靠取得时，才可以对生物资产采用公允价值进行计量。
虽然历史成本能够对生物资产进行计量并提供历史的财务信息，但是由于生物资产本身不同于一般资产的特性，主要是自然增值性、自然转化性及其独特的价值转化机理，使得采用历史成本模式对生物资产进行计量时，其计量价值可能会与实际价值产生较大的偏差。
并且自准则批准至今经过十多年的发展，中国的资本市场包括农产品交易市场都发生了巨大的变化，农产品交易市场更加成熟，各类农产品的公允价格也基本可以持续、可靠地取得，研究是否仍应采用历史成本对生物资产进行计量具有一定的现实意义。
本文以湛江国联水产开发股份有限公司（以下简称国联水产）为例，将历史成本模式和公允价值模式两种计量属性产生的结果进行详细对比。通过比较两种计量属性的核算结果和带来的影响，评价在当前市场环境下，中国是否仍应以历史成本为主对生物资产进行初始和后续计量，通过实际案例，期望为生物资产计量模式的选择提供新的经验证据。
二、文献综述
（一）关于历史成本计量模式的研究
历史成本又称为实际成本、原始成本。历史成本模式在计量资产时将资产取得时实际发生的成本作为其入账价值。如果资产是以支付现金或者支付现金等价物的方式取得的，资产入账价值的依据为其实际支付的现金或者现金等价物的金额；如果资产是以交换方式取得的，资产入账价值的依据为其交换对价的公允价值。在计量负债时，负债的入账价值根据合同约定、日常活动中实际需要支付的现金或现金等价物的金额来确定。
历史成本模式的优点主要表现为具有较强的可验证性、可靠性和客观性（尹桂凤、张兴东、刘宣杰，2012）。因为资产在历史成本模式记录的是实际支付或者收到的金额，能够可靠地反映一项业务发生时的市场价格。并且历史数据通常情况下容易查阅获取、还具有相关原始凭据，可以有效防止信息被企业随意修改。
支持历史成本计量模式的学者主要是考虑到国内的资本市场包括农产品交易市场尚不成熟，生物资产的市场价格很多时候并不能公允地反映生物资产的价值（高花飞，2008）。加上国内农产品市场散户较多，他们缺乏相应的会计理论知识，仅仅希望信息能够可靠地反映过去的交易事项（朱炜，2015）。更重要的是目前国内生物资产产品通常是有活跃报价的，但很多生物资产本身还没有活跃的市场交易（章洁倩，2009），历史成本比公允价值更容易获得，数据的真实性和可靠性也更有保证。
缺点主要是在物价波动大和币值不稳定时（赵庆，2015）。历史成本由于是依靠交易发生时的币值和市场环境确定的，忽略了币值的波动和交易市场的周期性变动，信息的可比性变差。并且历史成本没有考虑商品在被取得后增值的部分，不能反映这部分的金额。
（二）关于公允价值计量模式的研究
公允价值计量是指市场参与者在公平交易的前提下，按照交换资产或者清偿债务的市场价格进行计量，具体指出售一项资产时预计可以收到的价格或者转移一项负债时预计需要支付的价格。

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