随着新会计准则的颁布和实施,公允价值计量凭借其优越性会被越来越多的企业采纳和运用。目前较少的文献从公允价值计量角度研究公允价值计量对审计收费的影响。本文从公允价值计量的角度，使用Simunic的经典审计定价模型，以上海和深圳A股上市公司为样本，分析公允价值计量与审计费用之间的的相关性。通过文献分析、定性研究和定量研究方法，在风险导向理论和信息不对称理论的分析基础上，对研究样本进行描述性分析、相关性检验、多元线性回归等研究发现，公允价值计量与审计费用无明显相关关系，且随着2014 年新企业会计准则的实施，公允价值运用被推广的情况下，二者仍为不相关关系；资产减值损失与审计费用之间的相关关系同样不显著。以期为这一领域的继续深入研究提供参考。
目录
摘要 3
关键词 3
Abstract 3
Key words 3
一、 引言 3
二、 文献综述 4
（一）关于公允价值计量对审计风险的影响方面的研究 4
（二）关于影响审计费用的因素的研究 4
（三）公允价值计量对审计费用的影响研究 5
（四）文献评述 6
三、 概念界定与理论基础 6
（一）概念界定 6
（二）理论基础 6
四、 研究设计 6
（一）研究假设 6
（二）变量定义与模型构建 7
（三）数据来源与样本选择 7
五、 实证分析 8
（一）描述性分析 8
（二）相关性分析 8
（三）回归分析 9
六、总结与展望 10
（一）研究结论 10
（二）研究局限与展望 10
致谢 11
文献综述 11
公允价值计量对审计费用的影响
——《企业会计准则第39号—公允价值计量》颁布之后的影响研究
引言
引言
2014年，中国财政部颁布了最新的企业会计准则，并增加了公允价值计量。随着市场经济体制深化和完善，历史成本计量属性的缺陷越来越明显，许多公司在会计处理上会更多的运用公允价值计量。公允价值 *景先生毕设|www.jxszl.com +Q: @351916072@ 
计量和审计两者之间是有密切关系的。因为公允价值计量方法比较复杂，企业有了更大的空间来操作企业利润等，进而导致审计风险增加，而注册会计师为了谨慎性，使审计结果更加真实可靠，会耗费更多的人力物力来保证审计结果的有效性，进而增加了审计成本，使审计费用增加。
由此可见，在我国最新会计准则增加了第39号公允价值计量背景下，探究审计费用与公允价值之间的关系，在理论和实践意义上都具有一定价值。探明公允价值计量与审计费用之间的相关关系，得出对实务有用的相关结论，并对此提出相关建议，有助于在实务中为审计工作提供有用信息。
本文以上海和深圳A股上市公司披露的审计费用为研究对象，用公允价值变动损益率和资产减值损失率来表示公允价值计量，分析其与审计费用之间的的相关关系。通过文献分析、定性研究和定量研究等方法，对研究对象的相关数据进行描述性分析、相关性检验、多元线性回归等，研究公允价值计量与审计费用的相关性。
虽然目前国内外学者们对审计费用的影响因素进行了深入研究，已取得丰硕成果。但是关于公允价值计量对审计费用的影响的研究较少，因而本文将从公允价值角度，探究其对审计费用的影响因素，通过数据分析，得出一定结论，希望对我国审计事业做出一定贡献。
文献综述
杨书怀（2013）研究发现，公允价值计量会增加审计师的审计风险，进而会增加审计成本，影响审计费用。所以本文将从三个方面进行综述，一是公允价值计量对审计风险的影响的文献综述，二是对审计费用的影响因素的研究综述，三是对公允价值计量与审计费用的相关性研究的综述。
公允价值计量与审计风险之间关系的研究
随着人们越来越意识到公允价值计量的重要性，更有许多学者进行了相关研究。前人研究发现，实务中运用公允价值计量会对审计的可靠性产生一定影响，进而影响审计风险。
1．客观原因
公允价值自身在操作时有一定复杂程度，白文娟（2008）通过研究发现，在当时公允价值计量没有得到足够重视的环境下，运用公允价值计量会增加注册会计师工作的审计风险。朱娜等（2010）从会计风险的角度进行分析发现，审计工作的风险在一定程度上是因会计风险造成的，因公允价值计量形成的会计风险会对审计工作产生一定影响，进而增加审计风险。最后，因相关政策的变化比如新准则的颁布等，也会形成公允价值计量的新环境和新问题，导致注册会计师审计工作的风险增加。
主观原因
Griffin（2014）凭经验分析了注册会计师对公允价值评估的衡量不确定性对审计决策的影响，他表明对于财务报表中用公允价值计量科目，注册会计师对它可能出现的错误陈述更不容易发现。张叶（2014）指出，在不那么积极的市场环境中，公允价值计量还没有得到普遍的运用与重视，企业对公允价值的估值在一定程度上有很大主观性，如果注册会计师轻易相信企业自己估计的价值，审计风险就会比较高。Singh（2015）研究发现，对公允价值计量的科目进行审计使注册会计师的身份产生了变化，不仅仅需要对实物进行核实，更需要注册会计师进行凭借自身能力对公允价值计量的估值进行核查，这又形成一定主观性。
综上可以看出，公允价值计量的运用，不管是主观原因还是客观原因，都会在一定程度上使审计风险提高，就会需要人力物力来保证审计结果的有效性，从而会对审计费用产生一定影响。关于影响审计费用的因素的研究，接下来将对其进行综述。
关于影响审计费用的因素的研究
根据前人研究，对审计收费的研究文献可以归纳为以下几个方面:
1．被审计单位方面的研究
伍利娜等（2005）研究发现，企业规模、资产负债率及公司盈利状况等对审计费用有显著性影响，并且风险因素中的存货与总资产的比率与审计费用显著相关。但是Rama（2006）指出企业的内部控制类型与审计费用之间没有直接关系。
2.会计师事务所方面的研究
王芸，杨华领等人（2003）研究发现，会计师事务所有无擅长领域、在外名誉以及审计意见类型等都会增加审计收费。伍利娜（2003）指出国际知名会计师事务所会大大增加上市公司的审计费用, 但也有人得出相反结论，比如耿建新（2005）研究发现国内的会计师事务所收取的审计费用与知名的事务所相比没有显著差异。
3.外部环境方面的研究
李爽（2004）研究发现，监管比较松的市场环境下的的审计费用显著高于市场监管严苛的审计费用。刘春玲、李红琨和刘星（2012）研究发现法律环境和监管会影响审计风险，从而影响审计费用,而会计保守主义能够有效减小审计风险，降低审计费用。

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